Методика оказания сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
ФГБОУ ВО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
А.Н. Кизилов, И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова 
 
 
МЕТОДИКА ОКАЗАНИЯ 
СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ 
И ПРОЧИХ УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ 
С АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ 
 
 
 
Учебное пособие 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ) 
2018 

УДК 657.6 
ББК 65.052 
К 38 
 
Авторы: 
А.Н. Кизилов, д.э.н., профессор, И.Н. Богатая, д.э.н., профессор – п.п. 1.1–1.5, гл. 2; 
И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова, д.э.н., профессор – п. 1.6. 
 
  Кизилов, А.Н. 
К 38      Методика оказания сопутствующих аудиту и прочих услуг : учебное 
пособие / А.Н. Кизилов, И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – Ростов н/Д : 
Издательско-полиграфический комплекс Рост. гос. экон. ун-та 
(РИНХ), 2018. – 240 с. 
  ISBN 978-5-7972-2530-0 
 
Учебное пособие составлено в соответствии с государственным образовательным стандартом высшего образования по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика», профиль 38.03.01.01 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», профиль 38.03.01.08 
«Анализ и прогнозирование экономики предприятий АПК», профиль 38.03.01.09 «Бизнес-анализ и прогнозирование в организациях» и посвящено проблемам развития методики оказания сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью. В учебном пособии рассмотрены концептуальные основы, классификация 
и современная методика оказания сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с 
аудиторской деятельностью. Большое внимание уделено вопросам, связанным с особенностями различных видов аудита, таких как: аудит бизнеса, аудит на соответствие, 
управленческий, операционный, социальный и налоговый аудит. Рассмотрен инструментарий, используемый при оказании сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью. 
Предназначено для бакалавров по направлению «Экономика», профиль 
38.03.01.01 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», профиль 38.03.01.09 «Бизнес-анализ 
и прогнозирование в организациях», профиль 38.03.01.08 «Анализ и прогнозирование 
экономики предприятий АПК», практикующих аудиторов, преподавателей, аспирантов, 
студентов экономических специальностей. 
УДК 657.6 
ББК 65.052 
 
Рецензенты: 
Плотников В.С., д.э.н., профессор кафедры информационно-аналитического 
обеспечения и бухгалтерского учета ФГБОУ ВО «Новосибирский государственный 
университет экономики и управления (НИНХ)»,  
Евстафьева Е.М., д.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета  
ФГБОУ ВО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)». 
 
Утверждено в качестве учебного пособия  
редакционно-издательским советом РГЭУ (РИНХ). 
 
 
ISBN 978-5-7972-2530-0                    © Кизилов А.Н., Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., 2018 
                                                             © РГЭУ (РИНХ), 2018 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ОКАЗАНИЯ 
СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ И ПРОЧИХ УСЛУГ, 
СВЯЗАННЫХ С АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ… 4 
1.1. Нормативно-правовая база оказания аудиторских услуг 
и их классификация…………………………………………….. 4 
1.2. Классификация, требования к сопутствующим аудиту 
и прочим услугам, связанным с аудиторской деятельностью, 
и порядок их оказания ………………………………………….. 10 
1.3. Выполнение согласованных процедур 
в отношении финансовой информации……………………….. 26 
1.4. Компиляция финансовой информации…………………… 32 
1.5. Проверка прогнозной информации………………………. 54 
1.6. Будущее развития рынка аудиторско-консалтинговых 
услуг в условиях цифровой экономики…………...................... 69 
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ 
РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ АУДИТА……………………………. 91 
2.1. Аудит бизнеса………………………………………………. 91 
2.2. Аудит на соответствие……………………………………… 108 
2.3. Управленческий и операционный аудит………………….. 137 
2.4. Социальный аудит…………………………………………... 155 
2.5. Налоговый аудит……………………………………………. 175 
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК……………………… 187 
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………….. 200 
 

ГЛАВА 1 
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ОКАЗАНИЯ 
СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ И ПРОЧИХ УСЛУГ, 
СВЯЗАННЫХ С АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ 
 
1.1. Нормативно-правовая база 
оказания аудиторских услуг и их классификация 
 
В ходе оказания сопутствующих аудиту и прочих услуг 
применяют нормативные акты, такие как Федеральный закон 
№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и международные 
стандарты аудита. 
 
Таблица 1.1 – Перечень международных стандартов аудита,  
имеющих отношение к сопутствующим аудиту и прочим услугам 
в области аудиторской деятельности 
Наименование документов 
Нормативный 
акт, на основании 
которого  
документ введен 
на территории РФ 
Международные стандарты контроля качества (МСКК) 
Международный стандарт контроля качества (МСКК) 1 
«Контроль качества в аудиторских организациях, 
проводящих аудит и обзорные проверки финансовой 
отчетности, а также выполняющих прочие задания, 
обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию 
сопутствующих услуг»
Приказ Минфина 
России от 
24.10.2016  
№ 192н 
Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность 
(МСЗОУ) 
Международный стандарт заданий, обеспечивающих 
уверенность (МСЗОУ) 3000 (пересмотренный) «Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от 
аудита и обзорной проверки финансовой информации 
прошедших периодов» 
Приказ Минфина 
России от 
24.10.2016  
№ 192н 
Международный стандарт заданий, обеспечивающих 
уверенность (МСЗОУ) 3400 (ранее МСА 810) «Проверка прогнозной финансовой информации» 

Наименование документов 
Нормативный 
акт, на основании 
которого  
документ введен 
на территории РФ 
Международный стандарт заданий, обеспечивающих 
уверенность (МСЗОУ) 3402 «Заключение аудитора 
обслуживающей организации, обеспечивающее уверенность, о средствах контроля обслуживающей организации» 
Международный стандарт заданий, обеспечивающих 
уверенность (МСЗОУ) 3410 «Задания, обеспечивающие уверенность, в отношении отчетности о выбросах парниковых газов» 
Международный стандарт заданий, обеспечивающих 
уверенность (МСЗОУ) 3420 «Задания, обеспечивающие уверенность, в отношении компиляции проформы финансовой информации, включаемой в проспект 
ценных бумаг» 
Международные стандарты сопутствующих услуг (МССУ) 
Международный стандарт сопутствующих услуг 
(МССУ) 4400 (ранее МСА 920) «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации» 
Приказ Минфина 
России от 
24.10.2016  
№ 192н 
Международный стандарт сопутствующих услуг 
(МССУ) 4410 (пересмотренный) «Задания по компиляции» 
 
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в статье 1 дает понятие аудита и приводит 
виды сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью. 
Согласно части 2 статьи 1 аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами1. Таким обра                                                 
1 Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [Электронный 
ресурс] (ред. от 23.04.2018). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 

зом, аудит в узком его понимании является составной часть аудиторской деятельности. Под аудитом понимается независимая 
проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого 
лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей рассматриваемого Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная Федеральным 
законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним иными нормативными 
правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее 
часть), предусмотренная другими федеральными законами или 
изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация. 
Любая проверка, проведенная в соответствии с требованиями и в порядке, установленном стандартами аудиторской деятельности, может проводиться исключительно аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. К числу таких 
проверок может быть отнесена проверка нефинансовой информации организации, проводимая в соответствии с требованиями и в 
порядке, установленных стандартами аудиторской деятельности, 
с выдачей соответствующего отчета о достоверности этой информации. В целях упорядочения ведения аудиторской деятельности предусмотрено определение видов аудиторских услуг, 
включая перечень сопутствующих аудиту услуг. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральным органом 
исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке 
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности. 
Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» в качестве 
предмета аудиторской деятельности (проверки) определены: 
1) бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, 
предусмотренная Федеральным законом «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним иными нормативными 
правовыми актами; 
2) аналогичная по составу отчетность, предусмотренная 
другими федеральными законами или изданными в соответствии 
с ними иными нормативными правовыми актами (например, кон

солидированная финансовая отчетность, предусмотренная Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности»); 
3) часть бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (один отчет, статья или группа статей, др.); 
4) любая иная финансовая информация (перспективная финансовая информация, налоговая отчетность, надзорная финансовая отчетность, др.). 
Таким образом, аудиту может подвергаться как бухгалтерская (финансовая) и аналогичная ей отчетность, так и иная финансовая информация. При этом официальным документом о достоверности такой информации является исключительно заключение аудиторской организации (индивидуального аудитора). 
Аудиторская деятельность является исключительным видом 
деятельности. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, 
предусмотренных статьей 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности». 
В тоже время они могут, наряду с аудиторскими услугами, оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги. 
К таким неаудиторским услугам в соответствии с пунктом 7 
статьи 1 ФЗ отнесены: 
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского 
учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; 
2) налоговое консультирование, постановку, восстановление 
и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и 
деклараций; 
3) управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации; 
4) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах 
местного самоуправления; 
5) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 

6) оценочная деятельность; 
7) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 
8) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и 
распространение их результатов, в том числе на бумажных и 
электронных носителях; 
9) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью. 
Для устранения неопределенности при принятии решения о 
допустимости оказания такой неаудиторской услуги как управленческое консультирование аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), в ФЗ установлена необходимость выполнения следующих условий: 1) консультирование должно быть 
связано с финансово-хозяйственной деятельностью организации 
(в том числе по вопросам реорганизации и приватизации); 
2) должно быть связано с аудиторской деятельностью; 3) не порождает для аудиторской организации (индивидуального аудитора) конфликт интересов либо риск возникновения такого конфликта. 
Следует отметить, что приведенный в части 7 статьи 1 ФЗ 
«Об аудиторской деятельности» перечень прочих связанных с 
аудиторской деятельностью услуг является открытым. 
Услуги по ведению бухгалтерского учета относятся к прочим услугам, связанным с аудиторской деятельностью. Данная 
услуга является несовместимой с проведением обязательного 
аудита для одного и того же хозяйствующего субъекта в виду 
нарушения принципа требования независимости. В договоре на 
оказание услуг по ведению бухгалтерского учета определяются: 
характер и объем оказываемых услуг, порядок привлечения бухгалтерского персонала, подотчетность главного бухгалтера, организация работы с конфиденциальной информацией, порядок 
оплаты, ответственность сторон и другие условия предоставления бухгалтерских услуг, устанавливаются в заключаемом между 
сторонами договоре. 
Правоотношения по договорам на профессиональное оказание услуг по ведению бухгалтерского учета регулируются поло

жениями гл. 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса РФ. 
Руководство экономического субъекта организует текущий 
контроль за деятельностью работающих по договору оказания 
профессиональных услуг по ведению бухгалтерского учета бухгалтеров и своевременно сообщает им обо всех возникающих 
проблемах, влияющих на качество оказываемых услуг. 
Аудиторская организация может принять на себя выполнение следующих работ: 
– 
организация и координация документооборота клиента; 
– 
разработка учетной политики клиента и предоставление ее на согласование и утверждение руководству клиента; 
– 
отражение хозяйственных операций в бухгалтерском 
учете на основании получаемых от сотрудников клиента первичных документов; 
– 
подготовка бухгалтерской отчетности в соответствии с 
российскими стандартами бухгалтерской отчетности, а по специальному заказу – международными стандартами финансовой отчетности; 
– 
своевременное представление бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям; 
– 
расчет причитающихся к уплате в бюджет налогов и 
подготовка налоговой отчетности; 
– 
представление и защита интересов клиента в налоговых, статистических органах, внебюджетных фондах; 
– 
ведение судебных дел по претензиям контролирующих 
органов к ведению учета и расчету налогов; 
– 
предоставление клиенту необходимой для управленческих целей учетной информации на регулярной основе или по 
специальным запросам; 
– 
осуществление работы с внешней аудиторской фирмой 
клиента, оказание необходимого содействия в целях получения 
аудиторского заключения, в том числе предоставление всех необходимых данных по бухгалтерскому учету и иной необходимой информации в пределах предоставленных полномочий; 
– 
обеспечение организации хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности 

клиента в соответствии с установленными требованиями и сроками хранения; 
– 
обслуживание компьютерных бухгалтерских программ 
и интегрированных систем управления. 
Порядок использования профессиональных кадров при ведении бухгалтерского учета согласовывается сторонами. Для работы в бухгалтерии небольших организаций аудиторская фирма 
может использовать только своих сотрудников, в более крупных 
организациях персонал набирается специально. 
Размер оплаты услуг аудиторской фирмы обычно зависит от 
количества привлекаемых для проведения работ специалистов и 
стоимости информационной поддержки. 
 
1.2. Классификация, требования 
к сопутствующим аудиту и прочим услугам,  
связанным с аудиторской деятельностью, 
и порядок их оказания 
 
К сопутствующим аудиту услугам в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» относятся: 
– 
согласованные процедуры аудиторского характера; 
– 
компиляция финансовой информации. 
Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания 
прочих услуг в области аудиторской деятельности аудиторская 
организация должна иметь: 
– 
лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию, свидетельства о членстве в саморегулируемых организациях 
(при наличии такого требования); 
– 
материально-технические и методические возможности 
для качественного выполнения работ и оказания услуг. 
При оказании аудиторами сопутствующих услуг ответственность за соблюдение действующего законодательства, за 
полноту и юридическое оформление предоставляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за