Научный поиск. По страницам докторских диссертаций. Выпуск 14

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  
И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ) 
 
РОСТОВСКОЕ РЕГИОНАЛЬНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ  
ВОЛЬНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО ОБЩЕСТВА РОССИИ 
 
 
 
 
 
 
НАУЧНЫЙ ПОИСК 
По страницам докторских диссертаций 
 
Выпуск 14 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
2016 
 
 

УДК 378 
ББК 65 
     Н 34 
 
Н 34 Научный поиск. По страницам докторских диссертаций : сборник 
научных статей. – Вып. 14. – Ростов н/Д: Издательско-полиграфический 
комплекс РГЭУ (РИНХ), 2016. – 108 с. 
 
ISBN 978-5-7972-2210-1 
 
В сборнике представлены результаты научного поиска, проведенного 
учеными ФГБОУ ВО «РГЭУ (РИНХ)» в процессе работы над докторскими диссертациями, выполняемыми в рамках основных научных направлений университета. 
В нем нашли отражение проблемы развития экономики России, финансово-кредитных отношений, а также гуманитарные аспекты развития научных 
знаний. 
Рекомендации и выводы, содержащиеся в статьях, могут быть использованы в научно-исследовательской и учебно-методической работе молодыми 
учеными, преподавателями и студентами. 
 
Редакционная коллегия: 
Усенко Л.Н. (отв. редактор) – доктор экономических наук, профессор,  
проректор по научной работе и инновациям, заслуженный деятель науки Российской Федерации;  
Джуха В.М. – доктор экономических наук, профессор, проректор по 
учебно-методической работе, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации; 
Ниворожкина Л.И. – доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки Российской Федерации; 
Михайлин Д.А. – кандидат экономических наук; директор научноисследовательского института РГЭУ (РИНХ); 
Грузднева Е.Н. – начальник отдела аспирантуры и докторантуры. 
 
УДК 378 
ББК 65 
 
Утвержден в качестве сборника научных статей 
Редакционно-издательским советом РГЭУ (РИНХ) 
 
 
ISBN 978-5-7972-2210-1 
 Ростовский государственный 
 
экономический университет (РИНХ), 2016 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 
 
Василенко А.А. Методологические подходы к выделению этапов аудита 
 
4 
Воробьева И.Г. Актуальные проблемы современного этапа 
развития российской системы ПОД/ФТ 
 
13 
Евлахова Ю.С. 
 
Оценка операционного риска системообразующих кредитных организаций 
 
22 
Исраилова Э.А.  
 
Проблематика оценки конкурентных преимуществ России как основы реализации национальных экономических интересов в мировой 
экономике 
 
 
 
29 
Кокин А.Н. 
 
Эволюция отечественного предпринимательства в инфраструктурной сфере и механизм его 
инновационной ориентации 
 
 
41 
Лахно Ю.В. 
Закономерности адаптивного развития рынка 
ценных бумаг 
 
58 
Михайлин Д.А. 
 
Проблемы развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации 
 
71 
Резников С.Н. 
 
Спрос севера и сбережения юга: выравнивание 
торговых потоков в системе глобального товарного обмена 
 
 
73 
Синявская Т.Г. 
 
Методика априорной скоринговой оценки подверженности индивидов финансовым рискам 
 
81 
Цепилова Е.С. 
Зарубежный опыт предоставления налоговых 
льгот хозяйствующим субъектам, осуществляющим благотворительную деятельность 
 
 
96 
НАШИ АВТОРЫ 
107 
 
 
 

А.А. Василенко 
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ  
К ВЫДЕЛЕНИЮ ЭТАПОВ АУДИТА  
 
Согласно международным стандартам аудита к общим целям 
аудитора при проведении аудита финансовой отчетности относятся 
следующие цели:  
(a) получить разумное подтверждение того, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, что позволяет аудитору составить заключение о соответствии или несоответствии финансовой отчетности во всех существенных аспектах применяемым принципам финансовой отчетности, а также 
(b) составить и представить заключение по финансовой отчетности на основе результатов аудита1. 
К источникам применяемых принципов финансовой отчетности 
относятся: 
 стандарты финансовой отчетности, введенные уполномоченной или общепризнанной организацией по разработке стандартов или 
законодательными и нормативными актами; юридическая и этическая 
среда организации; 
 опубликованные интерпретации правил бухгалтерского учета 
разного уровня полномочий; 
 опубликованные мнения специалистов по проблемам бухгалтерского учета; 
 общепризнанные и широко применяемые приемы и методы; 
 литература по бухгалтерскому учету. 
Для реализации цели аудита необходимо смоделировать последовательность проведения аудитором процедур проверки на каждом этапе 
аудита. Этапы (фазы) аудита в контексте достижения целей аудита рассмотрены А. Аренсом и Дж. Лоббеком, выделившими четыре фазы аудита:  
 планирование и разработку аудиторского подхода; 
 тестирование контрольных моментов и проверку хозяйственных операций; 
 проверку статей бухгалтерского баланса; 
 завершение аудита и составление аудиторского заключения2. 
                                                 
1 Международные стандарты аудита и контроля качества. Часть 1 [сборник]: в 3 т. Т.1. / Международная Федерация Бухгалтеров (МФБ). Киров: ООО «Кировская областная типография», 2012. с. 165 
2 Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. – М. – Финансы и статистика, 1995. – с.165 

Суть первого этапа заключается в выборе аудитором методов 
сбора аудиторских доказательств. На второй фазе проверки осуществляется тестирование системы контроля для оценки риска контроля и проверка хозяйственных операций. Результаты проведенной 
на предыдущем этапе оценки надежности системы внутреннего контроля учитываются при проверке статей бухгалтерского баланса (третья фаза аудита). На заключительном этапе аудитор обобщает результаты проверки и формулирует выводы о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении.  
О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов предлагают осуществлять 
аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности на основе четырех 
основных этапов: подготовительного, планирования аудита, выполнения аудиторских процедур, оформления результатов аудита.1 По 
мнению авторов, при подготовительных мероприятиях устанавливаются взаимоотношения между аудируемым лицом и аудитором, исследуется финансово-хозяйственная деятельность потенциального 
клиента. На втором этапе проверки на основе изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица оценивается аудиторский риск и определяется объем, характер и сроки 
проведения аудиторских процедур, а также составляется общий план 
и программа аудита. Сущность этапа выполнения аудиторских процедур сводится к сбору и документированию аудиторских доказательств. На четвертом этапе аудита составляется письменная информация аудитора и формируется мнение аудиторской организации в 
аудиторском заключении. 
Среди российских экономистов наиболее распространенной 
точкой зрения является выделение трех этапов аудиторской проверки. Так, авторы учебника «Аудит», созданного под редакцией В.И. 
Подольского, описывают три этапа аудита:  
 подготовку и планирование проверки; 
 проведение аудита; 
 завершение аудита2.  
На первом этапе аудиторская организация формирует представление об объеме аудита; оценивает системы бухгалтерского учета и 
внутреннего контроля аудируемого лица; рассчитывает уровень су                                                 
1 Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Приориздат, 
2003. – с.51 
2 Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. – с. 137, 193,214 

щественности; оценивает аудиторский риск; составляет общий план и 
программу аудита. На втором этапе аудитор, проводя аудиторские 
процедуры, осуществляет сбор аудиторских доказательств. На завершающем этапе проверки аудитор оценивает влияние выявленных искажений на мнение аудитора о достоверности аудируемой бухгалтерской отчетности, составляет письменную информацию и аудиторское 
заключение. 
В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова также дезагрегируют процесс аудиторской проверки на три этапа:  
 планирование (предварительный этап);  
 сбор аудиторских доказательств (рабочий этап);  
 завершение аудита (завершающий этап)1.  
На предварительном этапе аудитор подписывает договор на 
проведение аудиторской проверки, изучает деятельность экономического субъекта, тестирует системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определяет уровень существенности и аудиторского 
риска, разрабатывает общий план и программу аудита. Сутью рабочего этапа аудита являются: последовательные действия по сбору аудиторских доказательств и проведению аудиторских процедур; уточнение приемлемого уровня существенности, аудиторского риска; документирование аудиторских процедур. На завершающем этапе аудитор информирует руководство аудируемого лица о выявленных 
нарушениях; оценивает степень влияния выявленных и не исправленных аудируемым лицом искажений на достоверность бухгалтерской 
отчетности; формирует мнение о бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении, подготавливает и представляет заказчику отчет 
о проведенной проверке и аудиторском заключении. 
А.В. Бахтеев исследует назначение и особенности применения 
аналитических процедур на трех стадиях аудиторской проверки: 
 планировании аудита; 
 аудиторских процедурах по существу; 
 завершении аудита2.  
Аналогичной позиции придерживается Г.А. Юдина и М.Н. Черных, которые в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности к основным этапам аудита относят:  
                                                 
1 Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: конспект лекций. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮрайтИздат, 2008. – с.41 
2 Бахтеев А.В. Применение метода анализа-синтеза при проведении аналитических процедур в ходе аудита // 
Учет и статистика. 2013. № 4. С. 31-33 

 организацию и планирование; 
 сбор аудиторских доказательств; 
 завершение аудита1.  
На этапе организации и планирования проверки аудитор принимает официальное предложение клиента о проведении аудита, знакомится с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, 
разрабатывает и согласовывает с клиентом общий план и программу 
аудита, подписывает договор на проведение аудита. Сбор аудиторских 
доказательств 
осуществляется 
посредством 
тестирования 
средств внутреннего контроля и проведения процедур проверки по 
существу. Для завершающей стадии аудита характерны работы по 
обобщению, систематизации аудиторских доказательств. На этом же 
этапе проводится обзорная проверка качества выполнения задания. 
Информация по результатам аудита сообщается руководству и представителям собственника аудируемого лица. Завершает данную стадию формирование аудиторского заключения. 
О.В. Ахалкаци проводит систематизацию работ по проведению 
проверки в рамках трех этапов аудита:  
 планирования (понимание условий деятельности аудируемого 
лица, определение риска, обзор системы бухгалтерского учета, определение стратегии и масштаба аудиторской проверки); 
 проверки (аналитический обзор и детальная проверка); 
 итога (обобщение результатов аудита)2.  
Для достижения цели аудита на уровне отдельных сегментов 
аудита С.М. Бычкова и Т.Ю. Фомина работы по проведению аудита 
подразделяют на следующие этапы:  
 ознакомительный этап;  
 основной этап (проверка соответствия данных аналитического 
и синтетического учета, отчетности); 
 заключительный этап (формирование мнения аудитора по результатам проверки сегмента)3  
Ряд экономистов, исследующих вопросы методологии и организации аудита, детализируют отдельные виды работ в процессе аудита, 
                                                 
1 Юдина Г.А. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. – 5-е изд., перераб. и доп. – 
М.:КНОРУС, 2012. – с.117 
2 Ахалкаци О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда: практ. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: 
ЮНИТИ-ДАНА, 2004. –с.46 
3 Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. – 3-е изд., перераб. 
и доп. – М. Эксмо, 2009. –С. 92-98 

в результате чего выделяют большее количество этапов. Так, 
О.А. Миронова, М.А. Азарская рассматривают шесть этапов аудиторской проверки:  
 подготовительный;  
 планирования;  
 исследовательский;  
 обобщения и контроля качества аудита;  
 реализации результатов аудита;  
 завершения договорных отношений с клиентом1  
На первом этапе проводится сбор информации и предварительное изучение деятельности потенциального клиента, заключение договора на оказание услуг, формирование рабочей группы аудиторов. 
На этапе планирования оценивается существенность, аудиторский 
риск; составляется общий план и программа аудита. Действия аудитора на протяжении исследовательского этапа аудита сводятся к сбору аудиторских доказательств с помощью тестов системы внутреннего контроля, тестов проверки по существу, аналитических процедур и 
проверок по существу отдельных элементов счета бухгалтерского 
учета. На этапе обобщения результатов и контроля качества аудита 
систематизируются выявленные нарушения, оценивается влияние 
выявленных искажений на достоверность показателей бухгалтерской 
отчетности, излагаются результаты аудита в аудиторском отчете. 
Этап реализации результатов аудита и завершения договорных отношений включает в себя: передачу заказчику аудиторского отчета; согласование вопросов о необходимости внесения изменений в данные 
бухгалтерского учета и отчетности; разработку рекомендаций по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; подготовку аудиторского заключения. 
В.П. Суйц выделяет девять этапов аудиторской проверки:  
 оценку потребностей аудируемого лица, формирование группы по проведению аудита и определение ее задач; 
 совещание по планированию проекта аудиторской проверки; 
 получение представлений по конъюнктуре рынка, деловой 
среде; 
 оценку существенных процедур внутреннего контроля; 
                                                 
1 Миронова О.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие: для чтения курсов Аудит» студентам и магистрам специальностей «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учета и аудит», «Налоги и налогообложение» / 
О.А. Миронова, М.А. Азарская. – 2-е изд., испр. – М.: Омега-Л, 2006. – С.123-124 

 оценку риска; 
 существенные и общие аудиторские процедуры; 
 создание сводного отчета по аудиту (проведение анализа достоинств и недостатков организации, возможностей и рисков); 
 проведение заключительного совещания; 
 оценку результатов работы и разработку плана усовершенствований.1  
Таким образом, в российских источниках, посвященных аудиту, 
большинство авторов выделяют три этапа аудиторской проверки. 
Данные этапы, по сути, обобщенно можно представить следующим 
образом: 
 первый этап – планирование аудита; 
 второй этап – сбор аудиторских доказательств; 
 третий этап – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении. 
С.В. Арженовский и А.В. Бахтеев с позиции оценки риска в 
аудите исследуют четыре этапа:  
 оценку приемлемости отношений с клиентом; 
 планирование аудита; 
 проведение тестирования системы внутреннего контроля и 
аудиторских процедур по существу; 
 достижение допустимого уровня риска после процедур корректировки2 
Исходя из цели аудита, аудитор должен планировать и проводить аудит таким образом, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, соответствующего целям аудита. Исходя из 
этого, в соответствии с требованиями международных стандартов 
аудита в условиях риск-ориентированного аудита аудиторская проверка состоит из следующих этапов (рис. 1): 
1) планирования аудита; 
2) проведения аудиторских процедур и сбора аудиторских доказательств;  
3) оценки влияния выявленных искажений на финансовую отчетность; 
                                                 
1 Суйц В.П. Аудит: учебник. – М.: Высшее образование, 2007. – С.223-226 
2 Арженовский С.В., Бахтеев А.В. Методологический подход к комбинированной оценке риска искажений 
вследствие недобросовестных действий при аудите бухгалтерской отчетности // TERRA ECONOMICUS. 2013. 
№ 11. Часть 3. С.59 

4) формирования мнения в аудиторском заключении. 
 
Рисунок 1 – Этапы аудита в условиях применения  
риск-ориентированного подхода в соответствии с МСА 
 
Этапу 
планирования 
предшествуют 
организационноподготовительные действия аудиторской организации, связанные с 
изучением рынка аудиторских услуг, поиском и изучением бизнеса 
потенциального клиента, согласованием условий проведения аудита 
и др. На этапе планирования аудитор должен понять деятельность 
аудируемого лица и среду, в которой она ведется, в том числе систему внутреннего контроля; оценить риски существенных искажений в 
финансовой отчетности, а также разработать аудиторские процедуры 
в ответ на оцененные риски. 
На втором этапе – при непосредственном проведении аудита – 
аудитор выполняет запланированные на первом этапе процедуры 
аудита в ответ на оцененные риски, которые сокращают риски существенных искажений в финансовой отчетности до приемлемо низкого 
уровня. Аудиторские процедуры являются реакцией на оцененные 
риски существенных искажений на уровне финансовой отчетности в 
целом и на уровне предпосылок ее подготовки.  
На третьем этапе аудита мероприятия по снижению аудиторского риска вытекают из оценки искажений, не исправленных в ходе 
аудита. При этом аудитор собирает все обнаруженные искажения в 
единый массив, анализирует их, информирует руководство аудируемого лица о существенных искажениях, контролирует их исправление, пересматривает существенность в случае необходимости, оценивает существенность неисправленных искажений, получает заявления 
от аудируемого лица в отношении существенности неисправленных 
искажений. Перечисленные задачи необходимо решить с целью опре