Аудитор, 2025, № 4

АУДИТОР
научно-практический 
ежемесячный журнал
№ 4 (361)
АПРЕЛЬ 2025
Издается с 1994 года
Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-61681
Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

Главный редактор
Сергей Гуськов
Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин
Научный консультант
Валерий Тищенко
Отдел подписки:
Анастасия Травкина
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 222)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru
Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 
Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 25.04.2025
Цена свободная
© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2025
При перепечатке и цитировании ссылка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

Подписной индекс
«Урал-Пресс» — 72977
В номере
В Федеральном собрании
Е.Е. Смирнов 
Новое в порядке доступа к публичным финансовым ресурсам ............................................3
Теория и практика аудита
Г.В. Глазкова
Особенности аудита консолидированной отчетности ........................................................... 9
Учет и отчетность 
С.Н. Гришкина, К.Е. Ю
Новации в системе регулирования корпоративной отчетности 
на международном и национальном уровнях ...................................................................... 16
В.А. Ситникова, С.А. Ситникова
ФСБУ 4/2023: существенная информация в бухгалтерской (финансовой) 
отчетности ............................................................................................................................... 21
Экономика: актуальные вопросы  
А.Г. Болдычева
Роботизация рекрутинга ........................................................................................................ 28
Анализ и диагностика  
Н.А. Казакова, Е.С. Анучина
Система сбалансированных показателей как инструмент повышения 
эффективности управления бизнес-рисками ....................................................................... 39
Международные стандарты
М.С. Ермакова
Тенденции применения международных стандартов финансовой 
отчетности в России ............................................................................................................... 48
Вопросы — ответы
Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ ........................................... 54
Налоговый календарь
Федеральный налоговый календарь на май 2025 года ....................................................... 60
Новости аудита
С 1 июля 2025 года планируется ввести в России ограниченные поправки 
к МСА 700 и МСА 260 ............................................................................................................. 62
Аудиторы стали чаще фиксировать нарушения в бухучете клиентов ................................ 62
Минфин считает, что аудит для личных фондов уже сейчас обязателен лишь 
по критериям ........................................................................................................................... 62
ЦБ разъяснил нюансы ежегодного раскрытия информации аудиторами, 
работающими с финрынком ................................................................................................... 63
На рынке аудита появились посредники .............................................................................. 63
Бонус к мотивации, но не сама мотивация: уже шестеро участников 
квалификационного экзамена новой модели удостоились гранта ..................................... 64
Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов и условия 
публикации рукописей в журнале «Аудитор»
1. 
Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 
удовлетворять следующим требованиям:
— соответствовать профилю и тематике журнала, иметь научную 
значимость;
— cодержать ссылки на законодательные и нормативные акты, 
литературные источники, представленные в Списке литературы (ссылки 
указываются в квадратных скобках […]);
— законодательные и нормативные акты в Списке литературы 
приводятся с указанием их полного наименования, номера и даты 
принятия, а в тексте статьи указываются только название документа и его 
номер в списке литературы […];
— должны быть тщательно отредактированы автором;
— иметь на русском и английском языках: название статьи, аннотацию, 
ключевые слова, сведения об авторах, которые приводятся на первой 
странице статьи, после ее названия;
— в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И. О., ученая 
степень и звание, место работы и должность, электронный адрес, 
домашний адрес, контактные телефоны, ORCID автора;
— при наборе рукописи должен использоваться шрифт Times New 
Roman, интервал — 1,5 (полуторный), размер шрифта (кегль) — 14, 
абзацный отступ обязателен;
— использование в рукописях отсканированных версий иллюстраций, 
таблиц и формул не допускается. Не допускается также использование 
в тексте цветных изображений (графиков, диаграмм), так как при их печати 
в журнале в черно-белом формате они получаются нечитабельными;
— в конце статьи обязательно должен быть приведен список 
использованных при подготовке статьи законодательных и нормативных 
актов, а также литературных источников, оформленных в соответствии 
с требованиями стандарта библиографического описания (ГОСТ 
Р 7.0.100 — 2018).
Несоблюдение указанных требований может явиться основанием для 
отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 
к публикации.
2. 
Поступившие в редакцию статьи направляются на двустороннее 
слепое рецензирование членами редакционной коллегии журнала 
и/или привлеченными экспертами.
3. 
Редакция оставляет за собой право корректировать и редактировать рукописи, сокращать тексты представленных для публикации 
материалов, вносить стилистическую правку, по согласованию c авторами 
изменять заголовки статей.
4. 
Все поступающие в редакцию журнала статьи проверяются на 
оригинальность с помощью соответствующих электронных ресурсов 
(программы Антиплагиат).
5. 
В сообщении автору о результатах рецензирования может 
использоваться одна из следующих формулировок:
— статья прошла рецензирование и отклонена;
— статья прошла рецензирование и требует определенной доработки;
— статья прошла рецензирование и принята к публикации.
К сведению авторов и читателей!
Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень рецензируемых научных 
изданий, в  которых должны быть опубликованы основные научные 
результаты диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук, 
на соискание ученой степени доктора наук, (по состоянию на 28.11.2022), 
по следующим научным специальностям: 
5.2.3 — Региональная и отраслевая экономика
5.2.4 — Финансы.
В соответствии с Письмом ВАК от 06.12.2022 № 02-1198 «О перечне 
рецензируемых научных изданий» все научные издания, включенные 
в Перечень, распределены по категориям К1, К2 и К3. В данном списке 
журнал «Аудитор» присутствует под № 188, ему присвоена категория К2.
С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, можно 
также ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru на странице
 журнала «Аудитор».
Редакционная коллегия: 
Анохова Елена Владимировна, 
проректор по экономике и финансам 
Московского физико-технического института 
(национальный исследовательский 
университет), канд. экон. наук
Арабян Кнарик Карапетовна, 
профессор кафедры государственного 
регулирования и публичной политики ИОН 
РАНХиГС,  практикующий аудитор, член Совета 
СРО аудиторов «Ассоциация «Содружество»,  
д-р экон. наук
Булыга Роман Петрович, 
руководитель Департамента аудита 
и корпоративной отчетности Финансового 
университета при Правительстве  РФ, 
д-р экон. наук, профессор
Бычкова Светлана Михайловна,
профессор кафедры «Бухгалтерский учет 
и статистика» факультета «Экономики 
и управления» АОУ ВО Ленинградской области 
«Гатчинский государственный университет», 
д-р экон. наук
Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор, зав. кафедрой учета, статистики 
и аудита МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 
Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук
Гуськов Сергей Викторович, 
доцент кафедры экономики промышленности: 
учет, анализ, аудит НИУ МАИ, канд. экон. наук
Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук
Ежова Алла Юрьевна,
аудитор ООО «Аудиторская фирма АУРУМ», 
ООО «АудитЭксперт», член СРО ААС
Захаров Игорь Васильевич, 
профессор кафедры «Финансы, денежное 
обращение и кредит» РАНХиГС 
при Президенте РФ, д-р экон. наук
Миславская Наталья Анатольевна, 
профессор Департамента аудита 
и корпоративной отчетности  Финансового 
университета при Правительстве РФ, 
д-р экон. наук
Саенко Ольга Владимировна,
директор Института дистанционного обучения, 
переподготовки и повышения квалификации 
ГКОУ ВО «Российская таможенная академия», 
канд. экон. наук, доцент
Чайка Надежда Кирилловна,
зав. кафедрой «Экономика промышленности: 
учет, анализ и аудит» Московского 
авиационного института (национального 
исследовательского университета), канд. экон. 
наук, доцент 
Чайковская Любовь Александровна, 
профессор кафедры «Бухгалтерский учет 
и налогообложение» РЭУ им. Г.В. Плеханова, 
д-р экон. наук
Шамшеев Сергей Владимирович, 
зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и статистика» Российского государственного 
социального университета, канд. экон. наук, 
доцент

Мнение редакции журнала может не совпадать 
с точкой зрения авторов.
Ответственность за достоверность изложенных 
фактов и представленной информации несут 
авторы публикуемых материалов.
 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
№ 4 (апрель), 2025. 64 : 3–8
3
П
ринятие Федерального закона 
от 13.12.2024 № 475-ФЗ «О внесении 
изменений в отдельные законодательные акты 
Российской Федерации» вызвано стремлением 
к повышению эффективности использования 
в интересах страны публичных финансовых 
ресурсов, т.е. свободных денежных средств организаций, созданных при участии государства, 
а также денежных средств государственных 
внебюджетных фондов.
Аргументы законодательной инициативы 
не вызывают сомнений
С законодательной инициативой изменения 
порядка доступа к публичным финансовым 
ресурсам выступили депутаты Государственной думы А.Г. Аксаков, И.Б. Дивинский 
и другие, сенаторы Российской Федерации 
Н.А. Журавлев, М.М. Ульбашев.
В пояснительной записке к законопроекту, 
внесенному ими в Государственную думу, было 
отмечено, что анализ действующих норм федеральных законов и подзаконных актов, регулирующих правоотношения по отбору кредитных организаций при доступе к публичным 
ресурсам либо ресурсам, утрата которых 
может вызвать негативные социальные последствия, выявил следующие правовые обстоятельства: весь объем требований, которые 
Новое в порядке доступа к публичным 
финансовым ресурсам
New in the Order of Access to Public Financial Resources
УДК 368.9  
DOI: 10.12737/1998-0701-2025-11-4-3-8 
Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент
e-mail: ilya.smirnov@nm.ru 
E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent
e-mail: ilya.smirnov@nm.ru
Аннотация. На исходе 2024 г. Парламент России принял Федеральный закон № 475-ФЗ, изменивший порядок 
доступа к публичным финансовым ресурсам, утрата которых может вызвать негативные социальные последствия.
Ключевые слова: публичные финансовые ресурсы, кредитный рейтинг, государственные корпорации, федеральные унитарные предприятия, государственные внебюджетные фонды.
Abstract. At the end of 2024, the Russian Parliament adopted Federal Law No. 475-FZ, which changed the procedure for 
access to public fi nancial resources, the loss of which could cause negative social consequences.
Keywords: public fi nancial resources, credit rating, state corporations, federal unitary enterprises, state extra-budgetary 
funds.
сегодня предъявляются кредитным организациям в рамках указанных правоотношений, 
можно разделить на несколько групп.
1. Положения, свидетельствующие или, 
по мнению законодателя, способные свидетельствовать о финансовой надежности банка. 
К ним, как правило, относятся следующие 
требования: к размеру собственных средств 
(капитала) кредитных организаций; к участию 
в системе страхования вкладов; к отсутствию 
действующих предписаний со стороны регулятора; к выполнению экономических нормативов; к нахождению под прямым или косвенным контролем Правительства РФ или Банка 
России; иные требования такого же рода.
2. Требования общего характера, не связанные 
с подтверждением финансовой надежности кредитной организации, например: наличие лицензии на осуществление банковских операций; 
существование на рынке не менее определенного времени; участие в определенного вида бизнес-проектах; иные подобного рода критерии.
3. Требования, которые прямо не относятся 
к кредитным организациям, а связаны с условиями договоров, которые заключаются ими 
с соответствующими юридическими лицами.
Таким образом, несмотря на то, что смысл 
предъявления требований к кредитным организациям состоит в том, чтобы публичные 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
4
ности банка, он уже включает в себя те показатели, которые в разной форме использует 
действующее законодательство для оценки 
финансового положения банка: объем капитала; наличие мер надзорного реагирования 
со стороны регулятора; любые формы поддержки со стороны государства; участие в системе страхования вкладов; значения экономических нормативов; иные показатели, которые влияют на способность кредитной организации отвечать по своим обязательствам.
Согласно законопроекту Правительство РФ, 
Банк России и Минфин России наделялись 
правом своими актами устанавливать уровень 
кредитного рейтинга, необходимый банку для 
того, чтобы иметь доступ к соответствующим 
ресурсам. При этом законопроектом предоставлялось право указанным органам устанавливать 
дифференцированные требования к уровню 
кредитного рейтинга и определять случаи, в которых указанные требования не применяются.
Предлагаемое регулирование не ограничивало Правительство РФ, Банк России и Минфин 
России в установлении особых требований 
к условиям договоров, которые заключатся 
между банками и соответствующими юридическим лицами, если такая необходимость будет 
иметь место.
Структура законопроекта предусматривала следующее:
1) изменения в федеральные законы, регламентирующие деятельность государственных 
корпораций, публично-правовых компаний, 
хозяйственных обществ, федеральных унитарных предприятий, имеющих стратегическое 
значение для оборонно-промышленного комплекса и безопасности Российской Федерации;
2) изменения в федеральные законы, регулирующие правовые основы отдельных видов 
деятельности, в которых предусматриваются 
процедуры отбора банков;
3) изменения в Градостроительный кодекс 
Российской Федерации и Жилищный кодекс 
Российской Федерации.
В Государственной думе законодательная 
инициатива парламентариев была встречена 
с пониманием.
В частности, Комитет Государственной 
думы по финансовому рынку, рассмотрев внесенный законопроект, в его заключении отметил следующее.
ресурсы размещались только в финансово 
надежных институтах, законы и подзаконные 
акты содержат большое количество условий, 
прямо не относящихся к подтверждению данного факта. В приведенной классификации 
это вторая и третья группы требований.
В пояснительной записке к законопроекту 
было также сказано, что с точки зрения способов предъявления требований к банкам можно 
выделить несколько методологических приемов. 
1. Законодатель в качестве главного принципа доступа к соответствующим ресурсам 
устанавливает размер капитала и/или уровень 
рейтинга. На практике это означает, что главным принципом оказывается уровень капитала, а уровень рейтинга является дополнительным, поскольку практически не существует 
ни одного акта, где рейтинг указан в качестве 
основного принципа доступа к публичным 
ресурсам.
2. Основным принципом является участие 
банка в системе страхования вкладов, а уровень рейтинга является дополнительным обстоятельством, часто наряду с другими требованиями.
3. Наконец, анализ показал, что специальный доступ к ресурсам может быть установлен 
на основе принципов, которые вообще не связаны с уровнем капитала или рейтинга. Например: прямой или косвенный контроль 
Правительства РФ или Банка России над кредитными организациями; наличие процедур 
санации, осуществляемых в отношении кредитных организаций регулятором или ГК АСВ; 
введение по отношению к кредитным организациям международных санкций.
Таким образом, главным принципом правового регулирования доступа кредитных организаций к публичным ресурсам в действующем законодательстве является множественность каналов доступа, организованных 
на основе разных критериев.
По мнению авторов законодательной инициативы, целью правового регулирования отношений, о которых идет речь, должно быть обеспечение для кредитных организаций доступа 
к публичным ресурсам исключительно на основании имеющегося у них кредитного рейтинга. 
Это и зафиксировано в законопроекте.
Кредитный рейтинг является наиболее интегральным показателем финансовой надеж

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
№ 4 (апрель), 2025. 64 : 3–8
5
В настоящее время в законодательстве Российской Федерации установлены требования 
к кредитным организациям (банкам) для целей 
инвестирования и размещения в них денежных 
средств организациями, созданными при участии и (или) с участием государства, а также 
денежных средств государственных внебюджетных фондов. Пул требований, которые 
предъявляются к кредитным организациям 
в рамках указанных правоотношений, можно 
разделить на несколько следующих групп:
1) требования общего характера, не связанные с подтверждением финансовой надежности кредитной организации, — наличие 
лицензии на осуществление банковских операций, осуществление деятельности на рынке 
не менее определенного времени, иные требования такого рода;
2) требования, свидетельствующие или способные свидетельствовать о финансовой надежности банка, — требования к размеру 
собственных средств (капитала) кредитных 
организаций, к участию в системе страхования 
вкладов, к отсутствию действующих предписаний со стороны регулятора (Банка России), 
к выполнению экономических (финансовых) 
нормативов, иные требования; 
3) требования, связанные с условиями договоров, которые заключаются ими с соответствующими юридическими лицами.
Таким образом, основополагающим принципом правового регулирования подтверждения финансовой устойчивости, необходимой 
кредитным организациям для доступа к публичным ресурсам, является установление 
множества критериев (требований), которым 
должны соответствовать банки.
Вместе с тем ряд условий и требований, 
предъявляемых к банкам, не имеют прямого 
отношения к подтверждению финансовой 
устойчивости кредитной организации, носят 
общий характер либо связаны с условиями 
договоров, которые заключаются ими с соответствующими юридическими лицами.
С целью совершенствования и унификации 
порядка отбора кредитных организаций для 
доступа к публичным ресурсам законопроектом предложено предусмотреть единое требование (критерий) — наличие кредитного 
рейтинга по национальной рейтинговой 
шкале, предусмотренного Федеральным законом от 13.07.2015 № 222-ФЗ «О деятельности 
кредитных рейтинговых агентств в Российской 
Федерации, о внесении изменения в статью 
76.1 Федерального закона “О Центральном 
банке Российской Федерации (Банке России)” 
и признании утратившими силу отдельных 
положений законодательных актов Российской 
Федерации».
Требования к уровню соответствующего 
кредитного рейтинга и особенности его применения будут устанавливаться Правительством РФ, Банком России и Минфином России.
Комитет, поддерживая концепцию законопроекта, направленную на повышение прозрачности отбора кредитных организаций 
и обеспечение для кредитных организаций 
доступа к публичным ресурсам исключительно на основании имеющегося у них кредитного рейтинга, посчитал необходимым отметить следующее.
1. Достаточность, качество и генерирование 
капитала являются одними из основополагающих фундаментальных факторов финансовой 
устойчивости банка, подтверждающего его 
готовность своевременно и в полном объеме 
отвечать по своим обязательствам.
Вместе с тем стоит учитывать, что реализация проектируемых норм может нести в себе 
определенные риски, связанные с присвоением высокого кредитного рейтинга банку, достаточность капитала которого может быть 
несопоставима объему принятых и (или) принимаемых таким банком обязательств.
В связи с этим Комитет отмечает целесообразность рассмотреть возможность в отдельных случаях предусмотреть право Правительства РФ устанавливать требования 
к достаточности собственных средств (капитала) кредитных организаций при работе последних с публичными ресурсами. 
2. Комитет отметил, что предусмотренное 
проектом федерального закона сокращение 
перечня требований (критериев), в соответствии с которыми кредитные организации 
могут быть отобраны для работы с публичными ресурсами, особое значение приобретает возможность оперативного получения 
достоверной информации о присвоенном 
банку кредитном рейтинге.
В связи с этим Комитет посчитал необходимым обсудить при доработке законопроек

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
6
та ко второму чтению возможность размещения непосредственно кредитными рейтинговыми агентствами актуальных сведений, отражающих уровень кредитного рейтинга 
банков, в своих информационных ресурсах 
(в информационно-телекоммуникационной 
сети «Интернет», иных доступных информационных источниках).
3. Комитет также отметил целесообразность 
дополнительного обсуждения достаточности 
механизма правового регулирования в части 
сохранения за банками права привлекать государственные средства в течение срока реализации плана участия Банка России в осуществлении мер по предупреждению банкротства при условии принятия Советом директоров Банка России решения о гарантировании 
непрерывности деятельности банка.
4. Комитет также посчитал допустимым обсудить возможность предусмотреть полномочие Правительства РФ устанавливать лимиты 
размещения денежных средств в кредитных 
организациях, для которых Правительством 
установлены случаи неприменения требований 
использования кредитного рейтинга.
5. Федеральным законом от 24.07.2002 
№ 111-ФЗ «Об инвестировании средств для 
финансирования накопительной пенсии в Российской Федерации» (далее — Федеральный 
закон «Об инвестировании средств для финансирования накопительной пенсии в Российской Федерации») предусмотрено, что 
Правительство РФ устанавливает порядок 
инвестирования сумм страховых взносов 
на финансирование накопительной пенсии, 
поступивших в течение финансового года 
и аккумулируемых в Пенсионном фонде Российской Федерации.
Законопроектом предусмотрено право Правительства РФ в указанном порядке определять 
дифференцированные требования к уровню 
кредитного рейтинга банков по национальной 
рейтинговой шкале, которым должны соответствовать кредитные организации, осуществляющие инвестирование средств страховых 
взносов на финансирование накопительной 
пенсии, а также определить случаи, в которых 
указанные требования не применяются.
В связи с этим Комитет обратил внимание 
на целесообразность, с целью унификации 
законодательства, дополнить законопроект 
положением, предусматривающим передачу 
Банком России Правительству РФ полномочий 
по установлению требований к кредитным 
организациям, в которых размещаются средства пенсионных накоплений Фонда пенсионного и социального страхования Российской 
Федерации, которые предусмотрены Федеральным законом «Об инвестировании средств 
для финансирования накопительной пенсии 
в Российской Федерации».
Таким образом, предложенное законопроектом единое требование (критерий), предъявляемое к кредитным организациям, основанное на уровне кредитного рейтинга по национальной рейтинговой шкале, по мнению 
Комитета, будет способствовать развитию 
конкуренции на финансовом рынке, расширит 
круг кредитных организаций, которые будут 
допущены к работе с публичными ресурсами, 
усовершенствует и унифицирует действующий 
подход по определению наиболее финансово 
устойчивых и надежных банков.
Учитывая все вышеизложенное, Комитет 
поддержал принятие законопроекта в первом 
чтении с учетом высказанных замечаний.
Как показало последующее обсуждение законопроекта в первом чтении, за его принятие 
выступило подавляющее большинство палаты.
Выступивший на первом чтении законопроекта от имени Комитета ГД по финансовому рынку депутат А.Н. Изотов обратил 
внимание палаты на то, что в законодательстве 
Российской Федерации установлены требования к банкам для целей инвестирования и размещения свободных денежных средств организаций, созданных при участии государства, 
а также денежных средств государственных 
внебюджетных фондов. Эти требования можно 
поделить на три группы: 
 ■первая группа — это требования общего 
характера, такие как наличие лицензии, осуществление деятельности в течение определенного времени; 
 ■вторая группа — это требования к финансовой надежности банка, включая требования к капиталу, участие в системе страхования вкладов, отсутствие действующих предписаний со стороны регулятора рынка, выполнение финансовых нормативов и другие; 
 ■третья группа — это требования, связанные с условиями договора (когда заключается 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
№ 4 (апрель), 2025. 64 : 3–8
7
договор между банком и соответствующими 
организациями, устанавливаются определенные условия его заключения).
Таким образом, основополагающим принципом подтверждения финансовой устойчивости банка, необходимой для доступа к публичным ресурсам, является установление 
множества критериев, которым должны соответствовать банки. Однако ряд требований 
не имеет прямого отношения к подтверждению 
финансовой устойчивости, например: участие 
в определенных бизнес-проектах, срок существования на рынке. Ввиду этого в законопроекте было предложено предусмотреть единственный критерий для банков — наличие 
кредитного рейтинга по национальной рейтинговой шкале. Требования к уровню кредитного рейтинга и особенности его применения 
будут устанавливаться Правительством РФ, 
Центральным банком и Минфином России. 
Предложенное в законопроекте установление 
единого требования будет способствовать развитию конкуренции на финансовом рынке, расширит круг кредитных организаций, которые 
будут допущены к работе с публичными ресурсами, позволит усовершенствовать и унифицировать действующий подход к определению наиболее финансово устойчивых и надежных банков.
Комитет по финансовому рынку, по словам 
депутата, поддержал данный законопроект и попросил палату принять его в первом чтении.
По словам принявшего участие в обсуждении 
депутата из фракции ЛДПР И.С. Пиляева, ни для 
кого не секрет, что крупные банки и их объединения при проведении банковских операций 
извлекают монопольно высокие прибыли. Монополия, как известно, подавляет конкуренцию — 
важную движущую силу экономического процесса. В настоящее время в законодательстве 
объем требований, которые призваны свидетельствовать о финансовой надежности банка, 
достаточно большой. Это требования к размеру 
капитала кредитных организаций, к участию 
в системе страхования вкладов, к отсутствию 
действующих предписаний со стороны регулятора. Кроме того, есть так называемые требования общего характера, которые не связаны с подтверждением финансовой надежности кредитной 
организации, например, наличие лицензии, существование на рынке не менее определенного 
срока. Однако обилие разнообразных критериев, 
как выяснилось, на деле препятствует доступу 
банков к соответствующим ресурсам, а это, в свою 
очередь, ведет к искусственной монополии.
Фракция ЛДПР выразила мнение, что целесообразно установить единое требование к кредитным организациям, участвующим в отборе 
на право использования публичных ресурсов, 
в виде кредитного рейтинга. По словам депутата, 
«к публичным ресурсам относятся ресурсы государственных корпораций, публично-правовых 
компаний. В результате можно говорить о том, 
что увеличится число участников государственных программ и, соответственно усилится конкуренция, а это, в свою очередь, скажется на развитии рынка и создании новых рабочих мест».
Выступил в поддержку законопроекта и депутат Е.А. Гришин из фракции «Единая Россия».
Представленный законопроект, отметил 
он, подготовлен в целях совершенствования 
и унификации порядка отбора кредитных организаций для доступа к публичным ресурсам. 
Для этого предложено предусмотреть единое 
требование (критерий), а именно наличие кредитного рейтинга, необходимого для определения банков, которые могут работать со средствами организаций с государственным участием, а также при осуществлении отдельных 
видов деятельности, в которых предусматривается процедура отбора банков. Реализация 
закона будет способствовать развитию конкуренции на финансовом рынке.
Учитывая изложенное, фракция «Единая 
Россия» поддержала концепцию проекта федерального закона, его принятие Государственной думой в первом чтении.
Из 349 депутатов, присутствовавших на обсуждении, за концепцию законопроекта проголосовали 348 (77,3% палаты).
Основные положения 
Федерального закона № 475-ФЗ
В заключении на Федеральный закон № 475ФЗ, принятый Государственной думой, Комитет Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам отметил, что данным правовым 
актом усовершенствован отбор кредитных 
организаций для их доступа к публичным финансовым ресурсам, утрата которых может 
вызвать негативные социальные последствия.
Федеральным законом в качестве единого 
требования при отборе кредитных организаций 
для их доступа к публичным финансовым ресурсам устанавливается требование к уровню 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
8
кредитного рейтинга кредитной организации 
по национальной рейтинговой шкале.
Полномочиями по установлению требований 
к уровню кредитного рейтинга при отборе кредитных организаций, а также по определению 
случаев, при которых кредитный рейтинг 
не применяется, наделено Правительство РФ.
Федеральным законом установлено применение кредитного рейтинга при отборе кредитных 
организаций для инвестирования временно свободных и размещения денежных средств 
на счетах (депозитах) следующих организаций:
 ■государственных корпораций, в том числе 
Государственной корпорации «Ростех», Государственной корпорации «Роскосмос», Государственной корпорации «Росатом», Государственной корпорации «Российские автомобильные дороги»;
 ■федеральных унитарных предприятий, 
имеющих стратегическое значение для оборонно-промышленного комплекса и безопасности Российской Федерации;
 ■организаций, осуществляющих операции 
со средствами пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом «Об инвестировании средств для финансирования накопительной пенсии в Российской Федерации»;
 ■организаций федеральной почтовой связи, 
в которых открываются счета для зачисления 
средств бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, 
предназначенных для выплаты страховых 
пенсий;
 ■организаций, осуществляющих операции 
с целевыми средствами обязательного медицинского страхования, а также инвестирующих временно свободные средства Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования;
 ■организаций, размещающих средства резервного фонда объединения туроператоров 
в сфере выездного туризма и денежные средства фонда персональной ответственности 
туроператора;
 ■акционерного общества «Федеральная 
корпорация по развитию малого и среднего 
предпринимательства»;
 ■Агентства по страхованию вкладов;
 ■Российского научного фонда.
Также кредитный рейтинг при отборе кредитных организаций будет применяться в случае:
 ■осуществления операций с денежными 
средствами при инвестировании накоплений 
для жилищного обеспечения и выплатах для 
жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 
№ 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе 
жилищного обеспечения военнослужащих»;
 ■открытия счетов Фондом развития территорий и Фондом содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства;
 ■определения уполномоченных банков 
и банков, имеющих право на открытие счетов 
эскроу для расчетов по договорам участия 
в долевом строительстве;
 ■открытия специальных банковских счетов 
саморегулируемой организации в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, 
реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства для размещения средств компенсационного фонда 
возмещения вреда и компенсационного фонда 
обеспечения договорных обязательств;
 ■открытия специальных счетов, предназначенных для перечисления средств на проведение 
капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, открытия счетов региональным оператором капитального ремонта.
Кроме того, Федеральным законом № 475-ФЗ 
установлено, что денежные средства, составляющие пенсионные резервы, сформированные 
в соответствии с Федеральным законом 
от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных 
пенсионных фондах», должны находиться в кредитных организациях, которым присвоен кредитный рейтинг не ниже уровня, установленного Советом директоров Банка России.
Комитет Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам также отметил, что реализация 
Федерального закона № 475-ФЗ позволит унифицировать отбор кредитных организаций для 
доступа к публичным финансовым ресурсам 
на основе ключевого интегрального показателя, 
будет способствовать повышению конкуренции 
и расширению круга кредитных организаций, 
допускаемых к публичным финансовым ресурсам, при этом обеспечит отбор наиболее финансово устойчивых из них.
Федеральный закон № 475-ФЗ вступит 
в силу по истечении одного года после дня его 
официального опубликования, а именно 13 декабря 2025 г.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА
№ 4 (апрель), 2025. 64 : 9–15
9
Введение 
Главной отличительной чертой современного этапа развития экономики является наличие 
транснациональных компаний, международных 
корпораций, финансовых институтов. Появление крупных транснациональных экономических 
субъектов относится к началу XX века, бурное 
их развитие — ко второй половине XX века, 
когда сформировались основные контуры мировой экономики, где важнейшую роль стали 
играть транснациональные компании и трансграничное перемещение капиталов. 
Под консолидированной финансовой отчетностью в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее — 
Закон № 208-ФЗ) понимается систематизированная информация, отражающая финансовое 
положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения 
организации, которая вместе с другими организациями и/или иностранными организациями определяется как группа [1].
Под действие Закона № 208-ФЗ подпадают:
 ■кредитные организации;
 ■страховые организации; 
Особенности аудита консолидированной отчетности
Features of Audit of Consolidated Financial Statements
УДК 657.6 
DOI: 
Г.В. Глазкова, канд. экон. наук, доцент кафедры Аудита 
и корпоративной отчетности факультета Налогов, 
аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет 
при Правительстве Российской Федерации
e-mail: GGlazkova@fa.ru
G.V. Glazkova, Candidate of Economic Sciences, 
Associate Professor, Department of Audit and Corporate 
Reporting, Faculty of Taxes, Audit and Business Analysis, 
Financial University under the Government of the Russian 
Federation
e-mail: GGlazkova@fa.ru 
Аннотация. Статья посвящена вопросам проведения аудита консолидированной отчетности. Автором поставлена задача рассмотреть особенности данного аудиторского задания.
Ключевые слова: консолидированная отчетность, аудитор группы, аудитор компонента, руководство группы, 
взаимодействия с лицами, ответственными за корпоративное управление, учетная политика, аудиторское 
заключение.
Abstract. Th e article is devoted to the issues of conducting a№ audit of consolidated fi nancial statements. Th e author sets 
the task of considering the features of this audit assignment.
Keywords: consolidated fi nancial statements, group auditor, component auditor, group management, interactions 
with those charged with governance, accounting policies, auditor’s report.
 ■негосударственные пенсионные фонды; 
 ■управляющие компании инвестиционных 
фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
 ■клиринговые организации;
 ■иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам 
путем их включения в котировальный список.
Нормативное регулирование 
консолидированной отчетности
Закон № 208-ФЗ устанавливает общие требования к составлению, представлению и раскрытию консолидированной финансовой отчетности. Детальные требования содержатся 
в международных стандартах финансовой 
отчетности. 
МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная 
финансовая отчетность», введенный в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России 
от 18.07.2012 № 106н, устанавливает порядок 
подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности. Стандарт 
действует на территории Российской Федерации с 1 января 2013 г. 

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА
10
Стандарт применяется при подготовке консолидированной отчетности на основании 
принципа контроля, согласно которому материнская компания (инвестор) контролирует 
одну или несколько других организаций/подразделений (дочерние организации).
Инвестор контролирует объект инвестиций 
в том случае, если он одновременно обладает 
полномочиями в отношении объекта инвестиций, подвержен риску изменения доходов 
от участия в объекте инвестиций или имеет 
право на получение таких доходов и возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций для влияния 
на величину доходов [2].
В последние годы произошел целый ряд 
событий, которые влияют на порядок применения отдельных положений международных стандартов финансовой отчетности, что 
требует их уточнения, определенных пояснений и уточнений. В этой связи на заседании 
Межведомственной рабочей группы по применению МСФО1, которое состоялось 17 
апреля 2023 г., был обобщен опыт применения 
стандартов на территории России (информация Минфина России от 17.04.2023 № ОП 182023), в том числе IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность». 
На заседании был рассмотрен вопрос о раскрытии в консолидированной финансовой отчетности сведений, составляющих государственную тайну. Изъятие таких сведений является 
обязанностью организации. Раскрытие в консолидированной финансовой отчетности организации «чувствительной»2 информации является ее правом. У организации есть право изъять 
такую информацию из отчетности. В Постановлении Правительства РФ от 05.03.2020 № 232 
«Об особенностях раскрытия консолидированной финансовой отчетности» [3] содержатся 
конкретные сведения о «чувствительной» информации. При этом, если в консолидированной финансовой отчетности часть информации, 
содержащей сведения, составляющие государственную тайну или «чувствительную» инфор1 
Межведомственная рабочая группа по применению МСФО 
(далее — группа) образована в соответствии с Положением 
о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329.
2 
К «чувствительной» информации относятся сведения, которые организация вправе не раскрывать.
мацию, не может быть выделена, такая отчетность не подлежит раскрытию. Как указывает 
Минфин России [4], подготовка консолидированной финансовой отчетности с изъятием 
отдельных сведений может быть осуществлена 
техническим исключением информации, содержащей сведения, составляющие государственную тайну или «чувствительную» информацию, из полной консолидированной финансовой отчетности. 
Раскрываемая консолидированная финансовая отчетность должна:
 ■содержать указание на то, что она составлена на основе полной консолидированной 
финансовой отчетности с исключением отдельных сведений;
 ■иметь ссылку на законодательный или 
иной нормативный правовой документ, которым организация освобождена от обязанности 
раскрывать полную консолидированную финансовую отчетность;
 ■содержать указание на то, что состав исключенных из полной консолидированной 
финансовой отчетности сведений, раскрытие 
которых способно нанести ущерб организации 
или ее контрагентам, определен руководством 
организации;
 ■содержать заявление о том, что раскрываемая консолидированная финансовая отчетность составлена с целью представления 
консолидированного финансового положения 
и результатов деятельности организации, раскрытие отчетности не наносит ущерба организации или ее контрагентам, а также предупреждение пользователям, что эта отчетность 
может быть непригодна для использования 
в иных целях. Поскольку консолидированная 
финансовая отчетность с изъятием отдельных 
сведений не содержит всю информацию, раскрытие которой обязательно согласно МСФО, 
такая отчетность не может быть охарактеризована как соответствующая МСФО. Поэтому 
в ней и не должно быть заявления о ее соответствии международным стандартам финансовой отчетности. 
Существуют различные формы организации 
группы. Группа3 может быть организована 
из нескольких юридических лиц или иных 
структурных подразделений (например, ма3 
Группа — отчитывающаяся организация, для которой составляется финансовая отчетность группы.