Развитие методологии и методики стратегического учета и аудита в коммерческих организациях

РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ) 
 
 
 
 
И.В. Алексеева, Е.М. Евстафьева  
 
 
 
РАЗВИТИЕ МЕТОДОЛОГИИ И МЕТОДИКИ  
СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА И АУДИТА  
В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 
 
 
МОНОГРАФИЯ 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
2009 

УДК 657.6+339.1 
А 47 
 
А 47 
Алексеева И.В., Евстафьева Е.М. Развитие методологии и методики стратегического учета и аудита в коммерческих организациях 
: монография / И.В. Алексеева, Е.М. Евстафьева; Рост. гос. эконом. 
ун-т (РИНХ). – Ростов н/Д, 2009. – 255 с. 
 
ISBN 978-5-7972-1459-5 
 
Евстафьева Е.М.: гл. 1 – 1.1, гл. 2 – 2.4, 2.6 
Алексеева И.В.: гл. 1 – 1.2, 1.3; гл. 2 – 2.1, 2.2, 2.3, 2.5; гл. 3; гл. 4 
 
В монографии изложены методологические и методические аспекты 
организации стратегического учета и проведения стратегического аудита в 
коммерческих организациях. Особое внимание уделено вопросам методического обеспечения стратегического учета, формирования стратегической 
отчетности коммерческих предприятий, а также методологии и методики 
проведения стратегического аудита на макро- и микроуровнях. 
Предназначена для широкого круга исследователей, преподавателей, 
студентов и аспирантов, практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников службы внутреннего аудита и профессиональных менеджеров.  
 
Рецензенты 
Лабынцев Н.Т. – доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского 
учета Ростовского государственного экономического университета (РИНХ), 
Риполь-Сарагоси Ф.Б. – доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита Ростовского государственного университета путей сообщения, 
Богатая И.Н. – доктор экономических наук, профессор кафедры аудита Ростовского государственного экономического университета (РИНХ) 
 
УДК 657.6+339.1 
А 47 
ISBN 978-5-7972-1459-5 
 
© Ростовский государственный экономический университет (РИНХ), 2009 
© Алексеева И.В., Евстафьева Е.М., 2009 

СОДЕРЖАНИЕ 
 
ВВЕДЕНИЕ........................................................................................................................4 
 
ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА ...........10 
1.1. Ключевая роль стратегического учета в процессе эволюции учетной мысли.....10 
1.2. Исследование современного учетно-аналитического обеспечения  
принятия стратегических решений..................................................................................19 
1.3. Методологические подходы и методика организации  
стратегического учета коммерческих организаций.......................................................35 
 
ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА......44 
2.1. Современные подходы к формированию информации о затратах  
в рамках стратегического учета.......................................................................................44 
2.2. Теоретические и практические аспекты использования  
системы «Директ-костинг» ..............................................................................................55 
2.3. Методика калькуляции затрат на основе движения продукта (PFC)....................72 
2.4. Особенности методики калькуляции затрат  
на основе видов деятельности (АВС)..............................................................................81 
2.5. Сбалансированная система показателей..................................................................88 
2.6. Методология и методика составления производных балансовых отчетов ..........118 
 
ГЛАВА 3. СТРАТЕГИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ  
КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.............................................................................130 
3.1. Понятие и основные принципы формирования стратегической отчетности.......130 
3.2. Теоретико-методологические аспекты формирования  
стратегической отчетности на основе добавленной стоимости капитала...................139 
 
ГЛАВА 4. МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ  
СТРАТЕГИЧЕСКОГО АУДИТА НА МАКРО- И МИКРОУРОВНЕ..........................156 
4.1. Стратегический аудит как сопутствующая аудиту услуга.....................................156 
4. 2. Стратегический аудит национальных проектов  
социально-экономического развития РФ........................................................................169 
4.3. Методология и методика проведения стратегического аудита  
коммерческой организации на основе внутрифирменного стандарта........................174 
 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................................196 
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.................................................................................................204 
ПРИЛОЖЕНИЯ.................................................................................................................214 

ВВЕДЕНИЕ 
 
В настоящее время человечество вступило в новый ХХI век – век 
глобализации, информатизации и активных перемен. Это означает втягивание предприятий в открытую систему финансово-экономических, общественно-политических и культурных связей на основе новейших коммуникационных технологий. В этих условиях важную роль приобретают анализ 
и обоснование стратегии развития предприятия. Мировая и отечественная 
практика свидетельствуют, что стратегическое управление позволяет 
уменьшить неопределенность в деятельности предприятия, повысить его 
готовность к непредвиденным ситуациям, определить приоритетные направления и сконцентрировать на них усилия. В связи с этим особую актуальность приобретают вопросы, связанные с учетно-аналитическим обеспечением процесса принятия стратегических решений в деятельности 
предприятий. Стратегические решения определяют общее направление 
развития предприятия, его эффективность и жизнестойкость перед лицом 
прогнозируемых, непредсказуемых, а также вообще неизвестных на данный момент событий, которые могут оказать на него значительное влияние. От них, а не от успехов в решении частных задач зависит то, насколько верно (с учетом имеющихся ресурсов) сориентированы основные усилия [73, с. 24]. 
Стандартный бухгалтерский учет не может предоставить всей необходимой информации для принятия стратегических решений. В то же время необходимо, чтобы современный финансовый и управленческий учет 
были ориентированы на решение стратегических задач. Почти все лидирующие фирмы мира активно используют новые концепции и подходы к 
формированию информационной базы для принятия решений (например, 
концепция стратегического управления затратами, бюджетирование потока денежных средств и т.д.). В настоящее время включение в сферу управленческого учета и анализа подробного изучения вопросов стратегического развития предприятия, отрасли и экономики в целом является основополагающей идеей.  
Один из важнейших принципов бухгалтерского учета – принцип непрерывности (принцип действующего предприятия), согласно которому 
предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно. Данный 

принцип в реальной действительности не находит подтверждения, так как 
нет организаций, которые насчитывали бы несколько столетий своего существования. Причины этого кроются в предпосылках, лежащих в основе 
важнейших решений, принимаемых руководством предприятия, опирающимся на имеющееся учетно-аналитическое обеспечение, которое является 
базой для подготовки, оценки и принятия стратегических решений, а также 
для анализа эффективности деятельности организации.  
На XV Всемирном конгрессе по проблемам бухгалтерского учета 
рассматривалась концепция бухгалтерского учета и аудита в ХХI столетии. 
Среди существенных критических замечаний докладчиков на нем можно 
выделить непригодность бухгалтерской информации для принятия стратегических решений. Практика требует разработки новых подходов к формированию учетной информации для принятия стратегических решений. 
Это особенно актуально в условиях острой конкурентной борьбы предприятий за выживание, осложняющейся разными экономическими проблемами, социальными и природно-климатическими катаклизмами. 
Многие современные исследователи рассматривают финансовый 
учет с точки зрения единого учетного информационного пространства, которое должно способствовать повышению эффективности хозяйственной 
деятельности предприятий посредством оказания информационной поддержки пользователям в процессе принятия стратегических решений. В 
работах современных исследователей в качестве базы для принятия решений выделяются такие виды учета, как финансовый, управленческий, эволюционно-адаптивный, стратегический. Появление новых концепций в 
учете, ориентированных на принятие управленческих, в том числе и стратегических решений, исследования в области совершенствования путей 
восприятия учетной информации – все это свидетельствует об исключительной актуальности исследуемой проблемы.  
Среди наших современников значительный вклад в исследование проблем теории и методологии стратегического учета и аудита внесли следующие авторы: Н.А. Бреславцева, И.Н. Богатая, М.А. Вахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, О.И. Кольвах, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, О.Е. Николаева, В.Ф. Палий, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов, В.А. Терехова, 
В.И. Ткач, А.Н. Хорин, Л.З. Шнейдман и др., а также зарубежных специалистов в области финансового, управленческого, стратегического учета, аудита 

и анализа, которые представлены в трудах таких ученых, как: Алан Апчерч, 
Э. Бриттон, Дж. К. Ван Хорн, В. Говиндараджан, К. Друри, М.Р. Мэтьюс, Б. 
Нидлз, М.Х.Б. Перера, Б. Райн, Ж. Ришар, Э. Хендриксен, Р. Холт, Дж. Шанк, 
К. Уолш, Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер и др.  
Отдельные концептуальные положения этих авторов были критически 
рассмотрены, осмысленны и положены в основу данного исследования. 
Отдавая должное значимости таких исследований для развития науки 
бухгалтерского учета следует отметить, что предлагаемые разработки в 
области стратегического учета, аудита и анализа, не полностью учитывают 
специфику работы промышленного предприятия, не затрагивают особенностей долгосрочного развития предприятий с учетом его отраслевой и региональной принадлежности и их механическое копирование и использование в современных российских условиях не приносит ожидаемых результатов. 
Анализ источников по теме исследования показал, что количество 
публикаций, посвященных освещению организации стратегического учета, 
анализа и аудита развития организации, продолжает оставаться незначительным, а сами исследования, как правило, отличаются недостаточной 
степенью теоретической разработки проблем.  
В данной научной области не сложился окончательно понятийный 
аппарат, требуют уточнения принципы адаптации зарубежного опыта 
стратегического учета к российским условиям, разработка инструментария 
организации и проведения стратегического учета и аудита, формирования 
методологического обеспечения проведения стратегического аудита деятельности коммерческих организаций, формирование стратегической отчетности, что и определяет необходимость комплексной разработки данной тематики. 
Все перечисленное обуславливает необходимость разработки теоретико-методологической концепции стратегического учета и стратегического аудита деятельности коммерческой организации. Выбор такого направления исследования представляется актуальным как в теоретическом, так и 
в практическом плане, предопределяет важность темы и содержательные 
компоненты работы.  
Целью предлагаемой работы является разработка и научное обоснование концепции формирования учетно-аналитического обеспечения сис

темы стратегического учета и стратегического аудита коммерческих организаций. 
Для достижения данной цели исследования в монографии поставлены и решены следующие задачи:  
- исследована роль стратегического учета в процессе эволюции бухгалтерской мысли; 
- изучена специфика современного учетно-аналитического обеспечения принятия стратегических решений; 
- рассмотрены методологические подходы и методика организации 
стратегического учета коммерческих организаций;  
- определены современные подходы к формированию информации 
о затратах в рамках стратегического учета; 
- исследовано и развито современное методическое обеспечение 
стратегического учета; 
- систематизированы и дополнены основные принципы формирования стратегической отчетности; 
-  раскрыты теоретико-методологические аспекты формирования 
стратегической отчетности на основе добавленной стоимости капитала; 
- рассмотрены имеющиеся в литературе трактовки понятия стратегический аудит как сопутствующей аудиту услуги; 
- изложены основные положения концепции стратегического аудита 
национальных проектов социально- экономического развития РФ; 
- уточнена методология и разработана методика проведения стратегического аудита коммерческой организации на основе внутрифирменного стандарта коммерческих организаций.  
Объектом исследования является система стратегического учета и 
аудита коммерческих предприятий. 
Теоретической и методологической базой исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в сфере стратегического 
учета и аудита. В ходе работы проведен анализ материалов нормативноправового характера: Федеральных Законов РФ, Указов Президента РФ, 
Постановлений Правительства РФ, Приказов Министерства финансов РФ, 
документов федеральных и региональных органов власти, Государственного комитета статистики РФ. 

Исследование проводилось с применением общих методов научного 
познания: наблюдение, сравнение, абстракция, анализ и синтез. Для решения поставленных задач использовались факторный, индексный, статистический методы. 
Научная новизна исследования заключается в следующем: 
– уточнен термин «стратегический учет», раскрыты его экономическая сущность, содержание, специфические свойства, структура и классификация; 
– определено учетно-аналитическое обеспечение стратегического 
учета коммерческой организации, что создает научные основы организации стратегического учета и обоснования выбора наилучшей формы принятия решений; 
– разработана модель учетно-аналитического обеспечения принятия 
стратегических решений, включающая в себя: основные элементы стратегического учета (систему мониторинга внешней среды, систему финансового и управленческого учета, стратегическое планирование), модели обработки информации, выходные данные (полученные результаты), прямые 
и обратные связи; 
–  предложен учетно-аналитический инструментарий реализация 
стратегии предприятия, включающий в себя систему стратегического учета, которая содержит информацию о внешней среде, финансовый и управленческий учет;  
– уточнены основные принципы формирования стратегической отчетности;  
– сформирована модель составления стратегической отчетности на 
основе показателя добавленной стоимости капитала, предполагающая разработку стратегического динамического отчета о добавленной стоимости и 
стратегического статического отчета о добавленной стоимости;  
– на основе обобщения имеющегося в экономической литературе 
эмпирического материала предложена и аргументирована авторская трактовка понятия «стратегического аудита»; 
– предложена методика проведения стратегического аудита на макроуровне, позволяющая повысить эффективность управления социальноэкономическим развитием регионов России; 

– сформирована модель проведения стратегического аудита, включающая стратегический аудит внешней среды, стратегический аудит бизнес – стратегии развития организации, стратегический аудит разрывов, 
разработка рекомендаций по устранению разрывов; 
– разработаны структура внутрифирменного стандарта по стратегическому аудиту коммерческой организации, включающая в себя общие 
положения стандарта, основные понятия и определения, используемые в 
правиле (стандарте), изучение внешней среды (возможности и угрозы, 
сильные и слабые стороны), методика оценки бизнес-стратегии компании, 
методика оценки стратегических разрывов, разработка рекомендаций по 
устранению разрывов, приложения к стандарту. Предложенный стандарт 
позволит аудиторским организациям выработать единый методологический подход к проведению стратегического аудита; полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности; обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска; 
– разработана программа проведения стратегического аудита внешней среды, бизнес-стратегии, стратегических разрывов. 
Практическая значимость исследования состоит в обосновании 
конкретных предложений по совершенствованию организации стратегического учета и аудита коммерческой организации Использование результатов работы в сфере практики управления позволит обеспечить предприятие необходимыми финансовыми средствами в условиях рыночной экономики России. Теоретические положения исследования могут быть использованы в учебном процессе. 
Авторы выражают глубокую признательность рецензентам и всем 
специалистам, оказавшим помощь на разных этапах проведения данного 
исследования. 

ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ  
СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА 
 
1.1. Ключевая роль стратегического учета  
в процессе эволюции учетной мысли 
 
Бухгалтерия является безупречным судьей прошлого, необходимой 
спутницей настоящего и проводником в будущее каждого хозяйственного предприятия.  
И. Шер 
 
Современный бухгалтерский учет, являясь одной из функций управления, должен обеспечивать его потребности посредством реализации информационной функции. Как отмечает профессор Б. Коласс, баланс, отчет 
о прибылях и убытках, а также приложения к ним «являются главным источником анализа и финансовой диагностики, так как представляют собой 
числовую модель финансовой жизни предприятия» [59].  
Эволюция бухгалтерского учета, на наш взгляд, заключается в формировании новых видов и теорий бухгалтерского учета, разработке новых 
методологических приемов и методик, ориентированных на различные 
группы пользователей. 
Как справедливо отмечает Ж. Ришар, бухгалтерский учет – это не 
только и даже не столько средство регистрации фактов хозяйственной 
жизни и отчетности, сколько материал для чтения и принятия решений. 
Именно бухгалтерский учет предоставляет значительную часть информации, без которой не могут работать экономист и финансист [91]. 
Исследование различных видов учета проведено в работах таких авторов, как Ж. Ришара, Й. Бетге, И.Н. Богатой, Н.А. Бреславцевой, 
М.И. Кутера, Я.В. Соколова, В.Я. Соколова, М.Р. Мэтьюс, М.К.Б. Перера, 
В.И. Ткача и др.  
В настоящее время можно выделить 5 видов бухгалтерского учета: 
камеральный, статический, динамический, макроэкономический, эволюционно-адаптивный. Следует иметь в виду, что виды бухгалтерского учета 
тесно взаимосвязаны между собой.