Налоги и налогообложение

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 
 
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 
«РИНХ» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
А.М. Лозовой, Э.А. Челышева 
 
 
 
 
 
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 
 
 
 
 
 
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
2009 

УДК 336.2 (075) 
Л 72 
 
Лозовой, А.М. 
Налоги и налогообложение : учебное пособие / А.М. Лозовой, 
Л 72 Э.А. Челышева ; Рост. гос. эконом. ун-т «РИНХ». – Ростов н/Д, 
2009. – 216 с. 
 
 
ISBN 978–5–7972–1443–4 
 
Учебное пособие написано в соответствии с государственным стандартом 
по учебными программами подготовки студентов по общеэкономическим специальностям. 
В пособии освещены вопросы теории и практики налогообложения с учетом последних изменений в налоговом законодательстве. Каждая глава заканчивается контрольными вопросами для самопроверки знаний студентов. Приводится развернутый список рекомендуемой литературы по соответствующей 
теме. 
Достоинством пособия является доступность, простота и логика изложения материала.  
УДК 336.2 (075) 
 
 
Рецензенты: 
к.э.н., доц. Е.Н. Каргина, 
к.э.н., доц. Е.В. Поролло 
 
 
 
Утверждено в качестве учебного пособия Редакционно-издательским советом Ростовского государственного экономического университета «РИНХ». 
 
 
 
 
 
 
 
 
ISBN 978–5–7972–1443–4 
© Ростовский государственный 
 
экономический университет 
«РИНХ», 2009 
 
© Лозовой А.М., Челышева Э.А., 2009 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................................8 
 
 
РАЗДЕЛ I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА 
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ..........................10 
Глава 1. Теоретические основы налогообложения 
в Российской Федерации .........................................................................10 
§ 1. Сущность и функции налогов, принципы их взимания. 
Понятие налоговой системы.....................................................................10 
§ 2. Субъекты налоговых отношений. Элементы налогов....................14 
§ 3. Виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, 
и их классификация...................................................................................17 
Контрольные вопросы.............................................................................................20 
Глава 2. Система управления налогообложением 
в Российской Федерации .........................................................................21 
§ 1. Полномочия Федеральной налоговой службы................................21 
§ 2. Задачи и функции налоговых органов, 
их права и обязанности .............................................................................23 
§ 3. Налоговый учет и контроль...............................................................26 
§ 4. Права и обязанности налогоплательщиков......................................29 
Контрольные вопросы.............................................................................................30 
Глава 3. Виды налоговых правонарушений 
и ответственность за их совершение.................................................31 
§ 1. Порядок принудительного взыскания задолженности 
по налогам, пени и  штрафам ...................................................................31 
§ 2. Санкции за нарушение налогового законодательства....................32 
§ 3. Административная ответственность налогоплательщиков ...........38 
Контрольные вопросы.............................................................................................41 
 
РАЗДЕЛ II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ 
И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ..........................................................................42 
Глава 4. Налог на добавленную стоимость ........................................................42 
§ 1. Плательщики налога. Объекты налогообложения..........................42 
§ 2. Операции, не подлежащие налогообложению ................................45 
§ 3. Особенности определения налоговой базы 
по различным операциям..........................................................................48 
§ 4. Налоговый период. Ставки налога ...................................................50 
§ 5. Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет.............................52 
§ 6. Порядок применения счетов-фактур при расчетах 
по налогу на добавленную стоимость .....................................................54 
Контрольные вопросы.............................................................................................56 

Глава 5. Акцизы........................................................................................................56 
§ 1. Плательщики акцизов. Перечень подакцизных товаров................56 
§ 2. Объекты налогообложения. Ставки акцизов...................................58 
§ 3. Порядок определения налоговой базы. 
Налоговый период .....................................................................................62 
§ 4. Определение даты реализации или получения 
подакцизных товаров ................................................................................63 
§ 5. Операции, не подлежащие налогообложению ................................64 
§ 6. Налоговые вычеты. 
Порядок исчисления и уплаты акцизов...................................................64 
Контрольные вопросы.............................................................................................66 
Глава 6. Налог на прибыль организаций..............................................................66 
§ 1. Плательщики налога. Объект налогообложения. 
Налоговая база ...........................................................................................66 
§ 2. Классификация доходов организации 
в целях налогообложения .........................................................................69 
§ 3. Классификация расходов организации ............................................70 
§ 4. Методы определения даты получения доходов 
и осуществления расходов........................................................................79 
§ 5. Ставки налога......................................................................................80 
§ 6. Сроки и порядок уплаты налога в бюджет ......................................81 
§ 7. Организация налогового учета 
и порядок декларирования прибыли .......................................................83 
Контрольные вопросы.............................................................................................85 
Глава 7. Налог на имущество организаций.........................................................86 
§ 1. Плательщики налога на имущество. 
Объекты обложения ..................................................................................86 
§ 2. Налоговый период. 
Порядок определения налоговой базы....................................................87 
§ 3. Льготы по налогу................................................................................89 
§ 4. Ставка налога, порядок расчета и уплаты........................................89 
Контрольные вопросы.............................................................................................91 
Глава 8. Транспортный налог ...............................................................................91 
§ 1. Плательщики налога, объект налогообложения, 
налоговая база............................................................................................91 
§ 2. Ставки налога, порядок расчета и уплаты .......................................92 
Контрольные вопросы.............................................................................................95 
Глава 9. Налог на игорный бизнес.........................................................................95 
§ 1. Плательщики налога, объекты налогообложения, 
налоговая база............................................................................................95 
§ 2. Ставки налога, порядок расчета и уплаты .......................................96 
Контрольные вопросы.............................................................................................96 

РАЗДЕЛ III. ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ 
СТРАХОВАНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ ИХ ВЗИМАНИЯ.................................97 
Глава 10. Единый социальный налог...................................................................101 
§ 1. Плательщики налога, объекты налогообложения, 
налоговая база.........................................................................................101 
§ 2. Выплаты, не подлежащие налогообложению..............................102 
§ 3. Ставки налога, порядок расчета и уплаты....................................103 
Контрольные вопросы...........................................................................................107 
Глава 11. Исчисление и уплата обязательных страховых взносов 
в Пенсионный фонд Российской Федерации ....................................107 
§ 1. Обязанности и ответственность страхователей...........................107 
§ 2. Тарифы страховых взносов............................................................109 
§ 3. Порядок расчета и уплаты взносов ...............................................112 
Контрольные вопросы...........................................................................................112 
Глава 12. Взносы на обязательное страхование 
от несчастных случаев на производстве 
и профессиональных заболеваний......................................................113 
§ 1. Задачи и принципы взимания взносов..........................................113 
§ 2. Порядок расчета взносов................................................................115 
§ 3. Виды, размеры и порядок выплаты 
страхового возмещения .........................................................................117 
Контрольные вопросы...........................................................................................120 
 
РАЗДЕЛ IV. ПЛАТЕЖИ ЗА ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ ...............................121 
Глава 13. Земельный налог....................................................................................123 
§ 1. Плательщики налога. Объекты обложения. 
Порядок определения налоговой базы.................................................123 
§ 2. Налоговый период. Ставки налога. 
Порядок исчисления и уплаты..............................................................125 
§ 3. Льготы по налогу ............................................................................127 
Глава 14. Водный налог .........................................................................................128 
§ 1. Плательщики налога. Объекты обложения. 
Налоговая база........................................................................................128 
§ 2. Ставки налога ..................................................................................131 
§ 3. Порядок расчета и уплаты..............................................................136 
Глава 15. Платежи за пользование недрами ....................................................136 
Глава 16. Налог на добычу полезных ископаемых............................................137 
§ 1. Плательщики. Объекты налогообложения...................................137 
§ 2. Налоговая база. Ставки...................................................................138 
§ 3. Порядок уплаты...............................................................................141 

Глава 17. Платежи за пользование лесным фондом .......................................141 
§ 1. Основы платного лесопользования...............................................141 
§ 2. Характеристика системы платежей 
за пользование лесным фондом............................................................142 
Глава 18. Сборы за пользование объектами животного мира 
и за пользование объектами водных биологических ресурсов..........144 
§ 1. Плательщики сборов. Объекты обложения..................................144 
§ 2. Ставки сборов..................................................................................145 
§ 3. Порядок исчисления и уплаты сборов..........................................150 
Глава 19. Плата за негативное воздействие на окружающую среду...........151 
§ 1. Плательщики, объекты платы, платежная база............................151 
§ 2. Нормативы платы............................................................................153 
§ 3. Порядок исчисления и сроки уплаты............................................154 
Контрольные вопросы к разделу IV ....................................................................157 
 
 
РАЗДЕЛ V. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ 
И ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ...........................................................158 
Глава 20. Налог на доходы физических лиц.......................................................158 
§ 1. Плательщики налога. Объекты налогообложения. 
Налоговая база........................................................................................158 
§ 2. Доходы, не подлежащие налогообложению ................................160 
§ 3. Ставки налога ..................................................................................163 
§ 4. Налоговые вычеты ..........................................................................164 
§ 5. Порядок расчета и уплаты..............................................................168 
Контрольные вопросы...........................................................................................170 
Глава 21. Налог на имущество физических лиц...............................................170 
§ 1. Плательщики налога. Объекты налогообложения. 
Налоговая база. Ставки..........................................................................170 
§ 2. Льготы и порядок уплаты налога ..................................................171 
Контрольные вопросы...........................................................................................173 
 
 
РАЗДЕЛ VI. ПОШЛИНЫ....................................................................................174 
Глава 22. Таможенные пошлины, платежи и сборы......................................174 
§ 1. Понятие таможенных платежей, пошлин и сборов. 
Таможенная стоимость..........................................................................174 
§ 2. Виды ставок таможенных пошлин. Таможенный тариф ............176 
§ 3. Льготы при уплате таможенных пошлин .....................................179 
§ 4. Порядок уплаты...............................................................................181 
Контрольные вопросы...........................................................................................183 
Глава 23. Государственная пошлина..................................................................183 
§ 1. Плательщики и объекты взимания................................................183 
§ 2. Льготы и порядок уплаты государственной пошлины ...............184 
Контрольные вопросы...........................................................................................186 

РАЗДЕЛ VII. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ........................187 
Глава 24. Упрощенная система налогообложения..........................................187 
§ 1. Порядок применения упрощенной системы 
налогообложения....................................................................................187 
§ 2. Элементы единого налога: 
плательщики, объекты, ставки..............................................................189 
§ 3. Порядок расчета и уплаты единого налога ..................................191 
Контрольные вопросы...........................................................................................192 
Глава 25. Единый налог на вмененный доход 
для отдельных видов деятельности .................................................193 
§ 1. Плательщики налога. Объект налогообложения .........................193 
§ 2. Ставка налога. Порядок исчисления и уплаты.............................196 
Контрольные вопросы...........................................................................................197 
Глава 26. Единый сельскохозяйственный налог...............................................197 
§ 1. Порядок применения единого 
сельскохозяйственного налога..............................................................197 
§ 2. Плательщики налога. Объект налогообложения. 
Налоговая база........................................................................................199 
§ 3. Порядок исчисления и уплаты налога ..........................................201 
Контрольные вопросы...........................................................................................201 
Глава 27. Система налогообложения 
при выполнении соглашений о разделе продукции..........................201 
§ 1. Порядок применения системы налогообложения 
при выполнении соглашений о разделе продукции ...........................201 
§ 2. Особенности уплаты НДПИ, налога на прибыль 
организаций и НДС участниками соглашений ...................................203 
Контрольные вопросы...........................................................................................205 
 
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .....................................................................................206 
 
ПРИЛОЖЕНИЯ .....................................................................................................211 

ВВЕДЕНИЕ 
 
Радикальные социально-экономические преобразования, происходящие в 
нашей стране, переход всего народнохозяйственного комплекса к рыночной 
экономике, развитие предпринимательства, создание новых форм экономической деятельности предполагают построение новой справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности. Это является важным условием повышения уровня социального обеспечения граждан, предпринимательской и инвестиционной активности и прогресса 
Российской Федерации на пути создания рыночной экономики. Давно назрела 
проблем а реформирования действующей налоговой системы. Задача ее поэтапного конструктивного совершенствования всегда была и остается актуальной на всех этапах развития нашей экономики. 
Основным источником формирования бюджета государства являются налоги и сборы. Из этих средств финансируются государственные и социальные 
программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Организация работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи является прерогативой Государственной налоговой службы Российской Федерации. 
Одновременно эффективность работы налоговой службы определяется 
как качеством действующего налогового законодательства, так и уровнем квалификации ее сотрудников. В налоговых органах должны работать специалисты, обладающие высоким уровнем знаний, разбирающиеся в современном законодательстве, системах налогообложения различных стран, знающие историю возникновения и формирования налогов, организацию работы налоговой 
инспекции, умеющие принимать продуманные и хорошо взвешенные решения. 
Знание основ науки о налогах поможет рядовому гражданину получше 
узнать о своих общественных правах и обязанностях, сформировать давно забытое, но столь необходимое в современной России налогопослушание, понимание того, что налоги – основа благосостояния всего общества. 
Основными причинами необходимости кардинальных изменений в налоговом законодательстве можно назвать следующие: 
политические – развитие демократических преобразований, принятие новой Конституции, увеличение самостоятельности региональных и местных властей и, как следствие, перераспределение средств между бюджетами различных 
уровней, изменения во взаимоотношениях между налогоплательщиком и государством; 
экономические – развитие рыночных отношений, появление новых правовых институтов, несогласованность налогового и гражданского законодательства, наличие большого числа подзаконных актов, позволяющих найти возможность ухода от налогообложения, отсутствие единой нормативной базы налогообложения, и многое другое. 

Названные причины определили следующие основные направления реформирования системы налогообложения: построение единой оптимальной налоговой системы, упрощение системы налогов, создание современной законодательной налоговой базы, совершенствование системы сбора налогов при одновременном поддержании справедливости налогообложения, создание рациональной системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение 
эффективности деятельности органов налогового контроля. 
В настоящее время идет активная работа по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства в России. Ее успех зависит от того, насколько удается обобщить накопленный опыт, сопоставить его с имеющейся 
зарубежной практикой, выявить успехи и просчеты, наметить ориентиры. 
Налоговая система России уже сейчас содержит ряд методов и средств, 
апробированных мировой практикой и являющихся приемлемой формой перераспределения средств в условиях рыночных отношений. 
Поэтому важную роль как в подготовке высококвалифицированных кадров для налоговой службы, так и в повышении уровня знаний в налогообложении специалистов смежных областей экономики и рядовых налогоплательщиков призваны играть учебники и учебные пособия, освещающие вопросы налогообложения. 
Работа представляет собой учебное пособие, предназначенное для студентов высших учебных заведений, для специалистов в области налогообложения, экономики и финансов, а также для рядовых налогоплательщиков. В ней 
систематизирован материал по теории налогов и практике применения налогового законодательства.  
При подготовке учебного пособия авторы прежде всего имели целью показать содержание налоговой системы и порядок исчисления отдельных видов 
налогов и сборов. 
Несмотря на постоянные текущие изменения в налоговом законодательстве, учебное пособие не теряет своей актуальности, так как в нем учтены не 
только все последние нововведения. В нем рассматриваются помимо действующих налогов и сборов общие принципы налогообложения, теоретические 
основы налогов, система управления налогообложением в России, порядок налогообложения предприятий и организаций, обязательные отчисления на социальное страхование, сущность налогообложения физических лиц, особенности 
налогообложения малых предприятий и предпринимателей.  
Учебное пособие поможет овладеть знаниями в области налогового законодательства, общим методологическим подходом в исчислении налогов, научит ориентироваться в пространстве налоговых и финансовых понятий, грамотно их применять на практике. 
Пособие может быть полезно студентам, преподавателям высшей школы 
и практическим работникам. Каждый раздел или глава пособия завершается серией контрольных вопросов для проверки и закрепления изложенного материала. Приведен также список рекомендуемой литературы. 
 

РАЗДЕЛ I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
  
Глава 1. Теоретические основы налогообложения 
в Российской Федерации 
 
1.  Сущность и функции налогов, принципы их взимания. Понятие налоговой системы 
2.  Субъекты налоговых отношений. Элементы налогов 
3.  Виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, и их классификация 
 
§ 1. Сущность и функции налогов, принципы их взимания. 
Понятие налоговой системы 
 
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе, начиная с момента возникновения государства. Для государства налоги 
выступают важнейшим источником мобилизации средств в казну. Так, например, в России доля налоговых доходов в формировании финансовых ресурсов 
страны составляет около 84%. 
Источником налогов повсеместно служит вновь созданная стоимость, т.е. 
национальный доход, созданный в процессе производства трудом, капиталом, а 
также путем использования природных ресурсов. С помощью налогов часть 
вновь созданной стоимости становится собственностью государства и расходуется политической властью на управление, оборону страны, финансирование 
системы образования и медицины, социальные и прочие цели. 
Взимание налогов осуществляется в соответствии с действующим законодательством. В Российской Федерации основными нормативными актами в 
сфере налогообложения является Налоговый кодекс РФ, действующие федеральные законы о налогах и сборах и, принятые на их основе, налоговые законы 
субъектов Российской Федерации. 
В соответствии с Налоговым кодексом в Российской Федерации взимаются определенные налоги и сборы. Под налогом понимается (ч. I, Гл. 1, ст. 8 
НК РФ) обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с 
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и 
(или) муниципальных образований. 
Налогам присущи следующие признаки: 
1) императивность (т.е. безусловность, категоричность) – субъект налога 
не вправе отказаться от его уплаты;  
2) смена формы собственности дохода – часть дохода изымается государством; 
3) безвозвратность и безвозмездность; 
4) легитимность – признание налогов на основе законодательного права; 
5) относительное постоянство уплаты.