Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 
 
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 
(РИНХ) 
 
УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 
 
Кафедра анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования 
 
 
 
 
 
О.И. Тодорова 
 
 
АНАЛИЗ И ДИАГНОСТИКА  
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ 
 
 
 
 
Текст лекций 
для студентов специальности 
080502 — экономика и управление на предприятиях 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
2009 

УДК 658.1(075) 
Т 50 
 
 
Тодорова, О.И.  
Т 50  
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности 
предприятий : текст лекций / О.И. Тодорова ; Ростовский государственный экономический университет (РИНХ). — Ростов н/Д, 2009. — 120 с. 
ISBN 978-5-7972-1441-0 
В настоящем курсе лекций освещены основные темы дисциплины «Анализ и 
диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий». Курс лекций прочитан в сентябре — декабре 2008 года для студентов дневной формы, обучающихся по 
специальности 080502 — экономика и управление на предприятиях». Курс лекций разработан на основе требований государственного стандарта высшего профессионального образования РФ и рабочей программы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Рецензенты:  
к.э.н., проф. Герасименко Г.П. 
к.э.н., доц. Чернышева Ю.Г. 
 
 
 
 
 
 
Утверждено в качестве учебного пособия 
редакционно-издательским советом РГЭУ (РИНХ) 
 
 
 
 
 
ISBN 978-5-7972-1441-0 
© Ростовский государственный экономический университет (РИНХ), 2009 
© Тодорова О.И., 2009 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
Введение....................................................................................................................... 5 
Тема 1. Предмет, задачи, содержание анализа и сущность диагностики 
деятельности предприятия ......................................................................................... 6 
1. Предмет, содержание, цели и задачи анализа и диагностики ......................... 6 
2. Основные принципы и технические приемы анализа и диагностики ............ 7 
3. Информационная база и организация аналитической работы по оценке 
потенциала предприятия........................................................................................ 13 
Тема 2. Анализ финансового состояния предприятия........................................... 16 
1. Задачи и источники информации ..................................................................... 16 
2. Анализ состава, структуры и динамики имущества предприятия................. 16 
3. Анализ состава, структуры и динамики источников формирования 
имущества предприятия......................................................................................... 26 
4. Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности............................ 28 
5. Анализ ликвидности баланса ............................................................................ 35 
6. Анализ деловой активности предприятия ....................................................... 38 
7. Анализ потенциального банкротства и проверка удовлетворительности 
структуры баланса.................................................................................................. 41 
Тема 3. Анализ экономических результатов деятельности предприятия ........... 45 
1. Значение показателя прибыли в системе обобщающих стоимостных 
показателей предприятия....................................................................................... 45 
2. Оценка динамики, состава и структуры прибыли .......................................... 47 
3. Анализ факторов, влияющих на прибыль от продаж..................................... 48 
4. Анализ рентабельности: система показателей, методика исчисления, 
порядок анализа...................................................................................................... 50 
Тема 4. Анализ производственных результатов деятельности предприятия...... 53 
1. Общая оценка выполнения плана и анализ динамики основных объемных 
показателей.............................................................................................................. 53 
2. Анализ выполнения плана по ассортименту ................................................... 54 
3. Оценка влияния структурных сдвигов по трудоемкости выпущенной 
продукции на выполнение плана выпуска продукции  в денежной оценке .... 56 
4. Анализ качества продукции .............................................................................. 59 
5. Анализ ритмичности выпуска продукции ....................................................... 61 
Тема 5. Анализ использования материальных ресурсов....................................... 63 
1. Источники информации и система показателей использования 
материальных ресурсов.......................................................................................... 63 
2. Анализ эффективности использования материальных ресурсов .................. 64 
Тема 6. Анализ состояния и использования основных фондов............................ 67 
1. Источники информации и показатели эффективности использования 
основных фондов.................................................................................................... 67 
2. Анализ динамики, структуры, состава  и технического состояния основных 
фондов...................................................................................................................... 68 
3. Анализ эффективности использования средств труда ................................... 70 

Тема 7. Анализ использования трудовых ресурсов............................................... 73 
1. Источники информации и показатели использования  трудовых ресурсов 73 
2. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов .......................... 73 
Тема 8. Анализ себестоимости продукции  (работ, услуг) ................................... 78 
1. Задачи анализа. Источники информации, обобщающие показатели............ 78 
2. Анализ материальных затрат ............................................................................. 78 
3. Анализ расходов на оплату труда..................................................................... 81 
4. Сводный подсчет резервов снижения себестоимости продукции (работ, 
услуг)........................................................................................................................ 82 
Тесты для самопроверки........................................................................................... 84 
Задачи для самостоятельного решения по отдельным темам .............................. 93 
Приложение ............................................................................................................. 104 
Годовой бухгалтерский отчет ОАО «Победа»..................................................... 104 
Библиографический список.................................................................................... 119 
 

ВВЕДЕНИЕ 
Курс лекций разработан в соответствии с государственным стандартом 
высшего профессионального образования РФ и рабочей программой дисциплины «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий» для студентов специальности 080502 «Экономика и управление на предприятиях». 
Изучение дисциплины «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной 
деятельности предприятий» позволяет будущим специалистам получить теоретические знания и навыки решения практических задач для оценки производственного потенциала промышленного предприятия. 
Курс лекций включает восемь тем. В каждой теме раскрыто содержание 
основных вопросов. После изложения основного материала предлагаются тесты 
для самопроверки полученных знаний, задачи для самостоятельного решения 
по отдельным темам и список основной учебной литературы по дисциплине. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ТЕМА 1. ПРЕДМЕТ, ЗАДАЧИ, СОДЕРЖАНИЕ АНАЛИЗА 
И СУЩНОСТЬ ДИАГНОСТИКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
ПРЕДПРИЯТИЯ 
1. Предмет, содержание, цели и задачи анализа и диагностики  
2. Основные принципы и технические приемы анализа и диагностики 
3. Информационная база и организация аналитической работы по оценке 
потенциала предприятия. 
 
 
1. ПРЕДМЕТ, СОДЕРЖАНИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА И ДИАГНОСТИКИ 
Под диагностикой финансово-хозяйственной деятельности предприятия 
понимается оценка этой деятельности и направления ее изменения в будущем на 
основе подробного анализа показателей за определенный период времени. 
В России накоплен определенный опыт проведения диагностических 
процедур, которые позволяют сделать анализ хозяйственной и финансовой 
составляющей экономической жизни предприятия. Анализ — это обособленное изучение или исследование свойств и связей каждого выявленного элемента, 
каждой составной части объекта. С понятием анализа неразрывно связано понятие синтеза. 
Синтез — это мысленное или реальное соединение частей и элементов 
объекта. Синтез позволяет установить общие закономерности связей изучаемого 
объекта, получить практический результат и принять управленческое решение. 
Анализ можно выполнить с помощью различных способов, синтез также 
основан на мысленном заключении о характере объединения элементов и вытекающих из этого практических последствий.  
Экономический анализ — это составная часть экономических методов 
управления деятельностью предприятия. Он позволяет изучать экономику предприятия с определенных специфических позиций. В зависимости от объекта исследования выделяют финансово- экономический, технико-экономический, 
функционально-стоимостной анализ и анализ эффективности управления.  
Финансово-экономический анализ позволяет сделать заключение о размещении и эффективности использования финансовых ресурсов предприятия. 
Технико-экономический анализ исследует соответствие затрат производственных ресурсов конечным результатам производства, выявляет уровень 
удельных затрат производства, причины их изменения и позволяет дать комплексную оценку взаимосвязи причин и условий формирования затрат и результатов производства.  
Функционально-стоимостной анализ позволяет выбрать наиболее оптимальный объект среди предлагаемых его вариантов и оценить размер затрат 
на его части с целью снижения неоправданных расходов. 

Анализ эффективности управления позволяет выбрать оптимальную 
структуру предприятия и наиболее эффективную управляющую систему. Для 
целей диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия 
применяют, в зависимости от поставленных задач, все вышеуказанные виды 
анализа.  
Предмет изучения анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятий — это хозяйственные процессы предприятий, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их 
деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных 
факторов и отраженные в системе экономических показателей. 
Важнейшие задачи анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятий: 
− оценка достигнутого уровня экономического развития предприятия, его 
финансовой устойчивости и деловой активности, 
− определение экономической эффективности использования трудовых, 
материальных, финансовых ресурсов и средств труда, 
− выявление резервов и упущенных возможностей повышения эффективности деятельности предприятия. 
 
 
2. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И ТЕХНИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ АНАЛИЗА И ДИАГНОСТИКИ 
Практическая реализация задач анализа и диагностики финансовохозяйственной деятельности предприятия осуществляется специальными техническими приемами. Эти приемы применяются и в других науках: общей теории 
статистики, отраслевых статистиках, общей теории экономического анализа, 
экономическом анализе. Знание характеристики приемов позволяет определить 
целесообразность их применения в каждой конкретной ситуации. 
1. Сравнение 
а) сравнение с планом и определение отклонения от плана в абсолютной 
сумме и в процентах, определение процента выполнения плана; 
б) сравнение с фактически достигнутым уровнем предыдущего периода, 
определение отклонений в процентах, определение темпов роста и темпов прироста (снижение); 
в) сравнение с показателями конкурентов; 
г) сравнение со среднеотраслевыми показателями. 
Пример 
Материалоемкость продукции составила: 
− по плану на первое полугодие 2008 г.: 
 
 
0,54 руб. 
− по отчету за первое полугодие 2008 г.: 
 
 
0,53 руб. 
− за предыдущий период (второе полугодие 2007 г.):  
0,55 руб. 
− у предприятия-конкурента: 
 
 
 
 
0,52 руб. 
− среднеотраслевая: 
  
 
 
 
0,53 руб. 

а) 
отклонение от плана 
по абсолютной сумме:  
 
 
 0,53-0,54 = — 0,01 (руб.); 
в процентах: 
 
 
 
 
 
    
%
1,9
100
0,54
0,01
−
∗
−
=
 
По сравнению с планом материалоемкость снизилась на 1,9% или на 
0,01 руб. 
Процент выполнения плана: 
 
 
 
 
%
98,1
100
0,54
0,53
=
∗
 
 
План по показателю материалоемкость выполнен на 98,1%. 
б) 
отклонения от предыдущего периода: 
в абсолютной сумме:  
 
 
0,53 - 0,55 = -0,02 (руб.); 
в процентах: 
 
 
 
 
 
    
%
3,6
100
0,55
0,02
−
∗
−
=
 
Темп снижения:  
 
 
 
 
 
%
96,4
100
0,55
0,53
=
∗
 
Следовательно, по сравнению с предыдущим периодом материалоемкость 
снизилась на 3,6% (96,4-100) или на 0,02 рубля. 
По сравнению с предыдущим периодом материалоемкость снизилась на 
0,02 рубля или на 3,6%. Темп снижения материалоемкости оставил 96,4% 
в) 
упущенные возможности : 0,53 - 0,52 = +0,01 (руб.). 
По сравнению с предприятием-конкурентом материалоемкость выше 
на 0,01 руб., то есть имеются резервы ее снижения. 
г) 
1
= 
0,53
:
0,53
=
уровень
 
слевой
среднеотра
периода
 
отчетного
   
уровень
=
ь
способност
Конкуренто
 
Уровень отчетного периода соответствует среднеотраслевому уровню. 
 
2. Группировка показателей заключается в расчленении изучаемого 
объекта, явления на части по интересующим аналитика признакам. Часто применяют заранее составленные так называемые устойчивые группировки — например, группировка затрат на производство и реализацию продукции, группировка факторов, влияющих на объем продукции. Можно пользоваться 
группировками, составленными аналитиком в процессе проведения анализа 
изучаемого экономического явления. 
 
3. Средние величины применяют для изучения массовых качественно 
однородных явлений (средний размер заработной платы, средняя численность 
работников и т. д.). 
 
4. Относительные величины применяют для характеристики выполнения плана, динамики показателей или структуры показателей. 
 
 

Пример 
Сделать заключение о структуре персонала предприятия по следующим 
данным: 
Персонал предприятия  
120 чел. 
в т. ч. 
− рабочие  
 
 
75 чел. 
− служащие 
 
 
45 чел. 
Доля рабочих: 
 
62,5%
100
120
75
=
∗
 
Доля служащих: 
 
%
37,5
100
120
45
=
∗
 
Вывод: в структуре персонала доля рабочих составляет 62,5%, а удельный 
вес служащих — 37,5%. 
 
5. Индексы дают возможность изучить темпы роста и динамику экономических показателей (производительности труда, объемов продукции, затрат 
ит. д.). 
Индексы могут быть индивидуальными и агрегатными, например, индивидуальный индекс цен, как известно из курса общей теории статистики, рассчитывается по формуле: 
0
1
p
p
=
ip
 
 
(1.1) 
где p1 и р0 — уровни цен соответственно отчетного и базового периода. 
Агрегатный индекс цен можно найти по формуле: 
I p= ∑p1q1
∑p0q1  
(1.2) 
где q1 — объем отчетного периода; 
Ip — агрегатный индекс цен. 
 
6. 
Балансовый метод применяется, если изменение одних показателей влечет за собой в равной мере изменение других, связанных с ними показателей. В зависимости от цели исследования составляется баланс металла, баланс рабочего времени, бухгалтерский баланс и т. д. 
Например, схема взаимосвязи показателей товарного баланса имеет следующий вид: 
 
периода
 
конец
на
 
продукции
товарной
анной
нереализов
Остатки
 +
период
 
за
 
продукции
Реализация
 = 
период
 
за
продукции
Выпуск
 +
периода
 
начало
на
 
продукции
товарной
анной
нереализов
Остатки
 
(1.3) 

Исходя из этой схемы объем реализации продукции можно определить по 
следующей формуле: 
 
периода
 
конец
на
 
продукции
товарной
анной
нереализов
Остатки
 - 
периода
 
начало
на
 
продукции
товарной
анной
нереализов
Остатки
 + 
период
 
за
продукции
Выпуск
 
= 
период
 
за
продукции
Реализация
 
(1.4) 
 
период
 
за
 
продукции
 ттоварно
анной
нереализов
 
статков
Изменениео
 ±
период
 
за
продукции
 
Выпуск
 =
 
период
 
за
 
продукции
или
Реализация
 (1.5) 
 
7. Метод цепных подстановок применяется, если зависимость между 
факторами и результатом носит строго функциональный характер, например: 
 
(
)
работника
 
одного
 
плата
заработная
Средняя
работников
ь
численност
очная
Среднеспис
 = 
ФОТ
 
труда
оплаты
 
Фонд
∗
 
 
(1.6) 
 
фондов
основных 
стоимости
рубля
    
1 с а
Фондоотдач
период
 
за
фондов
основных 
стоимость
 
Средняя
 = 
продукции
Объем
×
  
(1.7) 
 
Полный способ цепных подстановок заключается в последовательной замене базовых значений факторов их отчетными значениями, вычислении произведений и вычитании из каждого последующего произведения предыдущего. 
При этом последовательно исключается влияние факторов на обобщающий 
изучаемый показатель. 
Замена производится, начиная с основного количественного фактора. Для 
проверки расчетов составляется баланс влияния факторов.  
Рассмотрим методику анализа способом цепных подстановок, используя 
схему взаимосвязи объема продукции и трудовых факторов. Объем продукции 
и трудовые факторы, включающие численность работников, среднюю продолжительность рабочего года, среднюю продолжительность рабочего дня и среднечасовую выработку связаны между собой (табл. 1.1). Эту взаимосвязь можно 
представить в виде схемы: 
 
  
(1.8) 
 
 
работника
 
одного
выработка
вая
Среднечасо
дня
 
рабочего
льность
продолжите
Средняя
года
 
рабочего
 
льность
продолжите
 
Средняя
год
 
за
работников
 ь
численност
 
Средняя
= 
продукции
Объем
×
×
×