Политика реформирования налоговой системы России

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ 
УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ» 
 
 
 
 
 
 
 
Ю.В. Васильев, Н.Г. Кузнецов, Е.В. Поролло  
 
ПОЛИТИКА РЕФОРМИРОВАНИЯ 
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ 
 
 
 
Монография 
 
 
 
 
 
 
 
 
РОСТОВ-НА-ДОНУ 
2008 

 
2 
УДК 336.2 (47) 
ББК 65.261.4 
В 19 
 
Рецензенты: 
д.э.н., проф. Алешин В.А. 
 
 
 
д.э.н., проф. Клюкович З.А. 
 
 
Васильев Ю.В., Кузнецов Н.Г., Поролло Е.В.  
Политика реформирования налоговой системы России : монография / 
Ю.В. Васильев, Н.Г. Кузнецов, Е.В. Поролло. — Ростов н/Д : изд-во 
Южного федерального ун-та, 2008. — 164 с. 
ISBN 978-5-9275-0484-8 
 
Рассмотрены теоретические и методические аспекты налоговой политики Российской Федерации в современных условиях, ее стратегические 
и тактические цели. Показан опыт становления и развития налоговых отношений в новейшей истории России, их экономического и правового регулирования, а также предпосылки реформирования вследствие актуальных преобразований экономической, бюджетной, налоговой и административной системы в свете стратегии развития страны до 2020 года и антикризисного регулирования. Систематизированы основные направления нормотворческой деятельности в сфере налогообложения и налогового администрирования. Монография адресована научным работникам, студентам и 
преподавателям экономических вузов, специалистам налоговых и финансовых органов, разработчикам налоговой политики, налогоплательщикам. 
УДК 336.1/.5 
ББК 65.261.4 
 
 
 
ISBN 978-5-9275-0484-8 
© Васильев Ю.В., Кузнецов Н.Г., 
Поролло Е.В., 2008 
© Ростовский государственный 
экономический университет 
«РИНХ», 2008 
© Южный федеральный университет, 2008 
В 19 

 
3 
ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................ 4 
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  
ОСНОВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ............. 8 
1.1. Налоговая политика и ее влияние   
на социально-экономические процессы ............................................... 8 
1.2. Развитие налоговой системы Российской Федерации   
в конце ХХ — начале ХХI веков......................................................... 23 
1.3. Цели и задачи налоговой политики на 2009–2010 гг. ................ 39 
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЕ СТИМУЛЫ РОСТА 
КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ЭКОНОМИКИ................................ 55 
2.1. Фискальное регулирование бюджетной обеспеченности 
территорий ............................................................................................ 55 
2.2. Усиление воздействия налоговой системы   
на обеспечение устойчивого экономического роста......................... 69 
2.3. Социальная направленность политики налогообложения 
физических лиц..................................................................................... 95 
ГЛАВА 3. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ   
КАК ФАКТОР ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ ....... 114 
3.1. Налогообложение в системе принципов эффективного   
и ответственного управления общественными финансами............ 114 
3.2. Модернизация управления налоговой системой   
и повышение качества налогового администрирования................. 131 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................... 148 
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.................................................. 155 

 
4 
ВВЕДЕНИЕ 
 
Развитие мирового экономического кризиса требует не только 
оперативных корректировок налоговой политики, но и стратегических 
преобразований в налоговой системе. Создание стабильной и эффективной системы налогообложения, позволяющей сформировать прочную основу для возобновления бюджетных ресурсов властных структур всех уровней, обеспечить поступление налоговых доходов в целях 
финансирования увеличивающихся расходных обязательств государства, является важным условием антикризисного регулирования. Долгосрочные оценки неблагоприятности экономической конъюнктуры требуют разработки принципиально новых подходов к содержанию налоговой политики, которые актуализируются в условиях проведения реформы бюджетного процесса и административного реформирования 
функциональной структуры органов управления налогообложением.  
Налоговая реформа является не самоцелью, а важнейшим элементом общей экономической политики государства. Поэтому новые 
задачи по сохранению темпов экономического роста, стоящие перед 
страной, требуют существенной корректировки налоговой системы, 
которая сегодня выполняет лишь задачу обеспечения доходной части 
бюджета. Очевидно, что этого недостаточно. Налоговая система 
должна способствовать повышению конкурентоспособности российской экономики, росту деловой активности, созданию максимально 
комфортных условий для бизнеса, обеспечению перехода экономики 
на инновационный путь развития. Реализация этих стратегических 
целей возможна при соблюдении принципа законности в налоговой 
сфере, уважении прав налогоплательщика и оптимальном распределении налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы.  
Стабильность, эффективность и социальная направленность 
системы налогообложения должны стать безусловными ориентирами 

 
5 
налоговой политики, предопределяющими любые изменения налогового законодательства. Это особенно важно сейчас, когда фискальная 
функция в налоговой политике все чаще осуществляется в ущерб регулирующему и стимулирующему воздействию налоговой системы. В 
ходе налоговой реформы необходимо добиться существенного снижения административных издержек государства и налогоплательщиков, 
связанных с выполнением требований налогового законодательства.  
Основные направления налоговой политики на ближайшие годы 
должны быть ориентированы на создание максимально комфортных 
условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития в сложнейших условиях 
глобального экономического кризиса. Именно эти ориентиры должны 
определять вектор налоговой политики государства на ближайшие годы, а сформированные на основе экономических прогнозов подходы к 
формированию налоговой системы должны использоваться и в долгосрочной перспективе. В результате реализации названных направлений реформы Российская Федерация может получить стабильную налоговую систему, учитывающую интересы и государства, и налогоплательщиков. 
Научное обоснование методологических аспектов реформирования налоговой системы, переосмысления базовых ориентиров налоговой политики и практики налогового администрирования представлено 
в работах Аронова А. В., Барулина С. В., Горского И. В., Караваевой И. В., Карасевой М. Н., Кашина В. А., Князева В. Г., Павловой Л. П., 
Панскова В. Г., Паскачева А. Б., Разгулина С. В., Трунина И. В., Черника Д. Г., Шаталова С. Д. и многих других видных ученых, практиков, государственных деятелей. Вместе с тем, стратегические цели развития 
налогообложения как основы распределительных отношений при формировании общественных финансовых ресурсов приобретают в услови

 
6 
ях глобального экономического кризиса исключительную значимость и 
требуют дальнейших системных исследований. 
В нашей стране идеи снижения налогового бремени, совершенствования налогового законотворчества, упрощения процедур налогового администрирования получили весьма широкий общественный 
резонанс, что дает право впервые процитировать применительно к 
России известное высказывание современного английского экономиста, профессора экономики и финансов Майкла П. Девере: «Выборы 
выигрывает и проигрывает налоговая политика».  
Формирование налоговой политики — прерогатива высших органов представительной и исполнительной власти. Непосредственными проводниками налоговой политики являются специально уполномоченные органы, управляющие государственными финансами, а 
также налоговые администраторы, уполномоченные на действия в области контроля и надзора за исполнением налогового законодательства. По мнению Министерства финансов, которое в нашей стране определяет тактические направления и механизмы налоговой политики, 
«налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были 
осуществлены в 2001–2005 гг. Важнейшим результатом проводимой 
налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на 
экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста»1. 
Вместе с тем, признать налоговую реформу в России состоявшейся не представляется возможным, поскольку общество не получи                                                            
1 Основные направления налоговой политики России на 2008–2010 годы, одобренные на заседании 
Правительства РФ 02.03.2007. 

 
7 
ло в итоге адекватного разрешения комплексной проблемы конфликта 
интересов государства, бизнеса и человека. Это обстоятельство является сдерживающим фактором для успешного продолжения экономических и социальных преобразований, имеющих целью вывести нашу 
страну на передовые позиции в глобальном пространстве. Успешное 
преодоление сложившихся противоречий требует пересмотра стратегических приоритетов при конструировании системы налоговых отношений. В качестве таких приоритетов можно определить максимально возможное в данных экономических условиях обеспечение 
следующих задач: 
1. Для государства — поступление в бюджет средств, необходимых для функционирования государства и безусловного выполнения 
его обязательств. 
2. Для бизнеса — переход российской экономики от экспортносырьевого к инновационному, социально-ориентированному типу развития. 
3. Для человека — повышение благосостояния и обеспечение 
конституционно гарантированных прав. 
Достижение поставленных целей требует внимания к социально-экономическим проблемам современного налогообложения, определению направлений налогового реформирования, совершенствованию структурного строения и организации налоговой системы РФ, ее 
распределительных параметров и ограничений.  
 
 

 
8 
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ 
ОСНОВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 
 
1.1. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И ЕЕ ВЛИЯНИЕ  
НА СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРОЦЕССЫ  
 
Налоги являются одной из важнейших категорий рыночной экономики. Возникновение налогов обусловлено объективными экономическими и социальными условиями развития общественного воспроизводства, а их необходимость связана с наличием определенной 
совокупности общественных интересов, удовлетворение которых возможно осуществить лишь при наличии системы централизованного 
обеспечения достаточными финансовыми ресурсами. Налоги как специфические экономические отношения реализуются через механизм 
централизации определенной части индивидуальных личных доходов, 
их накопления и последующего направления на общественные цели. 
Феномен налогов опосредован существованием государства. Не 
вдаваясь в подробности генезиса государственной власти, отметим, 
что на определенном этапе развития общества появление государства 
предопределено задачами регулирования экономики, стабилизации 
социальных проблем и отражения внешней агрессии. Это обстоятельство требует от общества отчислений от создаваемых продуктов для 
содержания аппарата государства и обеспечения затрат по его деятельности, то есть объективно возникает еще одна общественная потребность, наряду с прочими требующая покрытия соответствующими ресурсами. Факт существования государства является, таким образом, предпосылкой, обеспечивающей возможность использования налогов, установления наиболее приемлемых в данных экономических 
условиях форм организации налоговых отношений. 

 
9 
Анализ института государственности с позиции его функционального содержания позволяет выделить два главных направления 
деятельности. Во-первых, как регулятора общественных отношений, 
обеспечивающего издание законодательных актов и создание организационных структур, которые призваны развивать и защищать экономические и социальные устои. Выполнение указанной задачи предопределяет необходимость налогов как источника государственных доходов, организационного способа мобилизации средств для содержания государственного аппарата. Во-вторых, государство должно обеспечить максимально эффективное развитие общества на данном этапе 
и на более отдаленную перспективу. Эти обстоятельства создают возможность использования налогов как способа косвенного воздействия 
на экономическую, социальную и политическую среду в целях качественного улучшения и развития. 
 Императивная связь государства и налогов порождает двойственный характер налоговых отношений. Дуализм налогов проявляется 
в том, что они являются одновременно и экономическими, и правовыми отношениями. Это провоцирует разное понимание сущности, 
проявлений и роли налогов и соответствующие поведенческие реакции участников налоговых отношений. Объективная дуалистичность 
является отправной точкой для выработки базовых императивов организации налогообложения — этатистического и экономического. 
Этатистический императив предполагает приоритет государственного начала в построении налогов и налоговой системы. В соответствии с этой концепцией экономические процессы подчиняются 
государственному диктату, правовое содержание налогов превалирует 
над их экономической природой. Однако усиленные фискальные изъятия могут повлечь за собой снижение деловой активности, депрессию и спад производства, массовое уклонение от уплаты налогов, социальные конфликты. Государство при этом получает эффект, обрат

 
10 
ный предпринятым усилиям по повышению уровня сбора налогов, в 
виде резкого падения налоговых поступлений вследствие сужения налоговой базы. В течение 90-х гг. в Российской Федерации развивались 
негативные тенденции в организации налогообложения, приведшие 
налоговую систему страны в коллаптическое состояние. Несмотря на 
усиление жесткости налоговых законов, налоговые поступления в 
бюджеты всех уровней сокращались, массовый характер приобрело 
уклонение от уплаты налогов. 
Преодоление угроз развития подобного состояния экономической среды требует от правительств адекватного внимания к учету интересов обязанных лиц. Экономический императив, отражая приоритет экономической обоснованности при определении уровня и характера налогообложения, предполагает, что государство должно служить 
общественным интересам, а налоги следует рассматривать, прежде 
всего, как распределительный инструмент, способ регулирования основ существования общества. Иными словами, можно смело утверждать, что без налогов нет бюджета, а потому без налогов не может 
существовать и государство. Там, где существует государство и государственное регулирование экономики, существует и налогообложение. 
Содержание налоговой политики государства и организация налоговой системы во многом зависят от того, какой из императивов положен в их основу. Исторический опыт свидетельствует о том, что в 
условиях планово-административной экономики гипертрофированные 
интересы государства способствовали формированию распределительной системы фискальной ориентации. Становление и развитие 
рыночных отношений в России потребовало переосмысления роли и 
задач государства в управлении экономикой. В этих условиях резко 
возросло значение налогов, которые в числе прочих мер государственного воздействия обеспечивают функционирование экономическо