Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка. Ученые записки. Выпуск 12

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ  
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 
«РИНХ» 
 
УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА, АУДИТА И СТАТИСТИКИ  
В УСЛОВИЯХ РЫНКА 
 
 
 
 
 
УЧЕНЫЕ ЗАПИСКИ 
 
 
 
 
Выпуск 12 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
2007 

УДК 657.1 
П 78 
Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка: 
П 78 Ученые записки. Выпуск 12 / Ростовский государственный  
экономический университет «РИНХ». – Ростов н/Д, 2007. — 151 с. 
 
ISBN 978-5-7972-1193-8 
 
 
 
 
 
Ученые записки посвящены теоретическим и практическим проблемам 
учета, аудита, экономического анализа и статистики. Продолжается поиск инструментов стабилизации экономики России в целом и механизмов оздоровления отдельных предприятий. 
В ученые записки вошли научные статьи профессоров, доцентов, преподавателей и аспирантов Учетно-экономического факультета. Сборник предназначен для бухгалтеров, экономистов, научных и практических работников, аспирантов и студентов. 
 
 
УДК 657.1 
 
Редакционная коллегия: Лабынцев Н.Т. (ответственный редактор),  
Усенко Л.Н., Маслова Н.П., Ниворожкина Л.И.,  
Гончарова Л.В. (зам. ответственного редактора). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Утверждены в качестве ученых записок редакционно-издательским советом РГЭУ «РИНХ». 
 
 
 
 
 
ISBN 978-5-7972-1193-8 
© Ростовский государственный  
экономический университет «РИНХ», 2007 

СОДЕРЖАНИЕ 
 
РАЗДЕЛ 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: МЕТОДИКА И ПРАКТИКА 
 
Астахов В.П. Учет возврата товаров от покупателей в розничной  
торговле ......................................................................................................................... 5 
Богатая И.Н., Дмитриченко Е.Д. Проблемы учета риска  
в сельском хозяйстве согласно российским и международным стандартам  
учета и отчетности ....................................................................................................... 9 
Богатищева Н.С. Теоретические основы прибыли ............................................... 18 
Кушнаренко Т.В. Особенности совмещения специальных налоговых  
режимов для торговых организаций ........................................................................ 21 
Нестеренко Н.А., Термихольянц Г.Л. Переход на новые правила  
учета в связи с принятием нового ПБУ (3/06) ......................................................... 28 
Нор-Аревян Г.Г. Новое в учете основных средств ............................................... 38 
Шумилина В.Е., Шумилин П.Е. Принципы построения и организации  
финансового учета в интернациональной модели производственной  
оптики .......................................................................................................................... 43 
Цепилова Е.С. Порядок представления и отражения в учете имущественных 
налоговых вычетов по НДФЛ ................................................................................... 48 
Кизилов А.Н., Таранова Н.С. Особенности организации стратегического  
учета и методика анализа затрат на качество в сети кондитерских  
«Золотой Колос» ......................................................................................................... 52 
Евстафьева Е.М. Некоторые вопросы по формированию резервов  
предприятия в бухгалтерском учете:  
российский и международный аспект ...................................................................... 60 
 
РАЗДЕЛ 2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ДИАГНОСТИКА, МОДЕЛИ, ИНСТРУМЕНТЫ 
 
Богатая И.Н., Лазарева А.В. Практические аспекты использования  
стратегического анализа и учета в коммерческой организации ........................... 66 
Гончарова Л.В. Анализ и планирование платежеспобособности  
и кредитосопособности организаций ....................................................................... 73 
Тимофеева Ю.В. Оценка экономического потенциала организации:  
маркетинговый потенциал ......................................................................................... 79 
Хахонова Н.Н. Современные концепции управления денежными потоками  
на базе учетной информации .................................................................................... 84 
Чернышев Э.А. Анализ системы нормативного регулирования  
бюджетного финансирования высших учебных заведений ................................... 99 
Димитриади Н.А. Технологии продвижения инновационных продуктов  
и программы обучения персонала .......................................................................... 103 
Калайда О.М. Глобализация как основной вектор мирового развития  
рыночной экономики хозяйствования ................................................................... 107 

РАЗДЕЛ 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ 
 
Поподьина Л.И. Развитие аудита инвестиционных проектов ........................... 112 
Фабричная А.С. Сущность внутреннего аудита информационной  
безопасности ............................................................................................................. 118 
Косова Н.С. Внутрифирменные стандарты аудита и новые правила  
налоговых проверок ................................................................................................. 121 
 
 
РАЗДЕЛ 4. ПРОБЛЕМЫ РЕГИОНАЛЬНОЙ И СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ  
СТАТИСТКИ 
 
Полякова И.А., Толстик Н.В. Информационное обеспечение  
государственного регулирования региональными рынками труда .................... 125 
Матегорина Н.М. Статистическое исследование структурных различий  
в доходах городских и сельских жителей Ростовской области ........................... 131 
Коломиец Р.Е. Основные результаты всероссийской  
сельскохозяйственной переписи как информационная  
основа развития государственной аграрной политики ........................................ 139 
Трегубова А.А. Основные методики расчета тарифов добровольного  
медицинского страхования как цены предложения страховых услуг ................ 142 
 
НАШИ АВТОРЫ .......................................................................................................... 150 
 

Раздел 1. Бухгалтерский учет: методика и практика 
 
Астахов В.П. 
 
УЧЕТ ВОЗВРАТА ТОВАРОВ ОТ ПОКУПАТЕЛЕЙ  
В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ 
 
Насыщение рынка товарами еще не означает, что это напрямую связано с 
повышением их качества. 
Анализ ситуации на данном направлении предпринимательской деятельности показывает наличие многих проблем, решение которых напрямую зависит не только от объема продаж конкретных наименований товаров на соответствующем сегменте рынка (операционном и географическом, но и их низкого 
качества, что вызывает необходимость их возврата продавцу или товаропроизводителю. 
В розничной торговле взаимоотношения продавца и покупателя регулируются договором розничной купли-продажи (ст.492 ГК РФ), признаваемого 
публичным договором (ст.426 ГК РФ). 
В том случае, если указанные отношения не урегулированы ГК РФ, то 
применяются закон о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними. 
В розничной торговле возврат товаров от покупателей чаще всего имеет 
место в отношении непродовольственных товаров, имеющих скрытые дефекты, 
на которые установлены гарантийные сроки. 
Согласно ФЗ РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 г. № 2300-1 
покупатель имеет право обменять их на новый товар или получить деньги, обменять на новый товар другой марки с перерасчетом ранее уплаченной суммы. Основанием для данной процедуры являются следующие документы покупателя: 
– заявление на имя руководителя магазина; 
– кассовый чек; 
– справка из мастерской гарантийного расчета; 
– технический паспорт. 
При наличии этих документов, подтверждающих что дефекты, выявленные в процессе использования товаров не устраняются после проводимого ремонта, магазин обязан выполнить указанные выше условия в соответствии с 
требованиями ст.469 ГК РФ. Ответственность по принятию товара от покупателя лежит на продавце и в других случаях, когда покупатель не может пользоваться товаром по прямому назначению при обнаружении неустранимых недостатков, или когда их устранение связано с определенными затратами. 
Перечень приведенных выше документов может быть скорректирован 
исходя из наличия обстоятельств, подтверждающих обоснованность претензий 
покупателя. 

В учете продавца они должны быть приняты на склад. Дебет счета 41 
«Товары» субсчет 1 «Товары на складах», кредит счета 76 «Расчеты с разными 
дебиторами и кредиторами». Запись проводится на основании акта о приемки 
товара (ф.№ ТОРГ-1), товарной или товарно-транспортной накладной (ф.№ 
ТОРГ–12, №1-Т). 
Покупателю должны быть возвращены деньги. 
При этом выполнение данной процедуры следует отразить в бухгалтерском учете магазина бухгалтерской проводкой: 
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 
Кредит счета 50 «Касса» 
Естественно такой записи должны предшествовать доказательства покупателя о том, что товар не был пригоден к эксплуатации до передачи ему продавцам. Подтверждением этому может быть справка из мастерской гарантийного ремонта. 
Требования покупателя, связанные с недостатками товара, должны быть 
приняты продавцом в рамках гарантийного срока на данный товар. Тем не менее согласно п.2 ст.477 ГК РФ указанные требования, даже при отсутствии гарантийного срока на некачественный товар, обнаруженный в разумный срок, 
продавец обязан принять его в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю. Этот срок может быть и больше, если он установлен законом или договором купли-продажи. 
Возможна процедура, когда торговая фирма осуществляет замену товара. 
Поскольку стоимость товара на дату замены может не совпадать с первоначальной стоимостью, то покупателю должна быть возмещена разница в цене 
при условии, если последняя оказалась ниже по сравнению с ценой на дату 
приобретения товара: 
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 
Кредит счета 50 «Касса» 
В обратной ситуации указанная разница должна быть погашена покупателем. 
В обоих случаях четко просматривается необходимость отражения в учете данной ситуации в двух аспектах: 
– по возврату товара; 
– передаче товара другой модели, признаваемую как реализацию. 
 
Пример. 
16 января 2007г. магазин приобрел 2 стиральные машины разной модели, 
одна по цене 4 000 руб., в т.ч. НДС 915 руб., а вторая по цене 5 500 руб., в т.ч. 
НДС 838 руб.75 коп. 
По первой стиральной машине была установлена продажная цена 7 800 
руб., в т.ч. НДС 1 189 руб. 50 коп., а по стиральной машине другой модели 
6 305 руб., в т.ч. НДС 961 руб. 51 коп. 

В учетной политике магазина текущий учет товаров установлен по продажным ценам. 
21 января 2007 г. магазин продал вторую стиральную машину. 
На следующий день покупатель вернул ее, т.к. она могла быть использована по прямому назначению в силу скрытого дефекта. 
Покупатель согласился взять взамен стиральную машину другой модели 
за 7 800 руб. доплатив разницу магазину в сумме 1 495 руб. 
На счетах бухгалтерского учета магазина операции по возврату забракованного товара должны быть отражены следующим образом. 
1. Оприходована стиральная машина, возвращенная покупателем –  
6 305 руб.: 
Дебет счета 41 «Товары» субсчет 5 «Бракованный товар» 
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 
2. Покупателю выдана стиральная машина другой модели – 7 800 руб.: 
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 
Кредит счета 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» 
3. Покупатель внес в кассу магазина деньги в сумме разницы между продажными ценами на стиральные машины двух моделей – 1 495 руб.  
(7 800 руб. – 6 305 руб.) 
Дебет счета 50 «Касса»  
Кредит счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 
4. Произведена корректировка суммы розничного товарооборота – 1495 руб. 
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» 
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 
5. Отражается сумма торговой наценки на разницу между возвращенным 
и выданным взамен товаром – 1 071 руб. 25 коп. [(7 800 руб. – 5 085 руб.) – 
(6 305 руб. – 4 661 руб. 25 коп.)]: 
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» 
Кредит счета 42 «Торговая наценка» 
Запись отражается методом красного сторно. 
6. Корректируется сумма обязательств магазина перед бюджетом по НДС 
в сторону увеличения – 227 руб. 99 коп. (1 189 руб. 50 коп. – 961 руб. 51 коп.): 
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» 
Если возврат товара покупателю осуществляется по цене ниже, чем при 
первоначальной покупке, то в учете составляются следующие записи: 
Пример. Исходные данные в предыдущем примере. 
Покупатель 22 января возвратил в магазин ранее приобретенную в нем 
стиральную машину по цене 7 800 руб. в силу выявленных вновь внутренних 
дефектов. Из-за отсутствия аналогичной стиральной машины такой же модели 
участники сделки пришли к согласию, что покупатель согласился в обмен взять 
стиральную машину другой модели меньшей стоимостью – 6 305 руб. с возмещением ему магазином компенсации в сумме 1 495 руб. 

В данном случае помимо операции, связанной с выдачей покупателю из 
кассы указанной суммы, в учете в учете необходимо произвести и корректировку методом красное сторно розничного товарооборота на разницу между 
возвращенным и выданным взамен товаром.  
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» 
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» – 1 495 руб. 
Следует также скорректировать в сторону уменьшения и сумму обязательств торговой фирмы перед налоговыми органами по НДС на 227 руб. 99 коп. 
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» 
Соответственно корректировке подлежит и сумма торговой наценки на 
разницу между принятым от покупателя забракованного товара и выданного 
взамен нового – 1 071 руб. 25 коп.: 
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» 
Кредит счета 42 «Торговая наценка» 
В операциях, связанных с нарушением прав потребителей, могут иметь 
место не возврат некачественного товара, а компенсация торговой фирмой покупателю согласованной суммы уценки в силу незначительных дефектов, обнаруженных последним в процессе пользования этим товаром. 
Выплата ее покупателю: 
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 
Кредит счета 50 «Касса» 
В таком случае необходимо на согласованную сумму уценки в учете торговой фирмы составить сторнировочную запись в отношении сформировавшегося товарооборота при продаже некачественного товара: 
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 
Сторнировочную запись следует составить и на сумму НДС, начисленную с согласованного размера компенсации покупателю: 
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» 
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» 
Из приведенных записей по возврату забракованного товара следует один 
очень важный, вывод, а именно: Такие операции не признаются реализацией. 
Если покупатель приобретает товар в магазине системы «Секонд-хэнд», 
то возврат товара, не соответствующего своим потребительским характеристикам может иметь неразрешимые последствия, поскольку нормы ФЗ РФ «О защите прав потребителей» в такой ситуации не могут быть применены. Это обусловлено тем, что изначально в указанной системе магазинов находятся товары, 
бывшие в употреблении. 
Как избежать убытка при покупке таких товаров? Прежде всего в момент 
приобретения таких товаров покупатель вправе потребовать от продавца в письменной форме подтвердить перечень недостатков в таком товаре. В противном 
случае возврат его в магазин возможен только при подтверждении экспертом 

обнаруженного брака до даты покупки этого товара. Если это будет установлено, 
то продавец в соответствии со ст. 18 и 19 ФЗ РФ «О защите прав потребителей» 
обязан не только удовлетворить требования покупателя в любой форме (путем 
замены товара на товар аналогичного наименования или другой товар с перерасчетом цены, осуществления других операций ранее рассмотренных нами), но и 
возместить последнему расходы, которые он понес в процессе получения доказательств, подтверждающих свое требование о низком качестве товара.  
 
 
 
Богатая И.Н., Дмитриченко Е.Д. 
 
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РИСКА В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ  
СОГЛАСНО РОССИЙСКИМ И МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ 
УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ 
 
Риск в сельском хозяйстве – это неотъемлемый элемент хозяйственного 
процесса. Многие отличительные особенности этой отрасли народного хозяйства как экономико-биологической системы, такие как биологическая природа 
используемых ресурсов и влияние погодно-климатических условий служат дополнительными источниками рисков. Биологическая природа ресурсов обусловливает сезонность производства, подверженность животных и растений заболеваниям, порче вредителями, существенный разрыв между временем вложения ресурсов и получения отдачи от него. В течение большого временного 
лага значительно снижается точность прогнозирования, возрастает количество 
и усиливается влияние непредвиденных факторов, вызывающих отклонение от 
намеченных показателей. И, следовательно, все это отражается на качестве 
учетно-аналитического обеспечения принятия решений в условиях риска сельскохозяйственного предприятия. 
В современных условиях особенно актуальным становится совершенствование механизма учета рисков, характерных для сельскохозяйственных предприятий. Это связано с тем, что внедрение новых инструментов управления в 
сельском хозяйстве предъявляет все больше новых требований к формируемой 
бухгалтерской информации. Профессор В.Ф. Палий отмечает: «очевидна необходимость всестороннего, на научной основе совершенствования всех системных элементов бухгалтерского учета, преодоления устаревших направлений его 
развития, тупиковых ситуаций, которых предостаточно и преодоление которых 
требует значительных усилий» [12]. 
Для эффективного управления рисками сельскохозяйственные предприятия должны быть обеспечены соответствующей информационной базой (наличие интегрированного информационного пространства) как по вопросам, относящимся непосредственно к их производственно-коммерческой и сбытовой деятельности, так и к общей экономической и политической ситуации в стране, позволяющей принимать эффективные решения в условиях действия разнообраз

ных рисков, адекватных конкретным финансово-хозяйственным ситуациям [20, 
с.11]. Значение бухгалтерского учета состоит именно в том, что в его каналах 
концентрируется «от 70 до 90 % всей экономической информации, используемой 
в процессе управления» [Цит. по: 15, с.539]. Проблемы, связанные с учетноаналитическим обеспечением управленческих решений в условиях риска на 
сельскохозяйственных предприятиях в настоящее время приобретают особую 
актуальность, так как удельный вес убыточных сельскохозяйственных предприятий и организаций в российской экономике согласно данным Министерства сельского хозяйства РФ достаточно высок и за последние годы составил: в 2002 г. – 58 
%, в 2003 г. – 50 %, в 2004 г. – 37 %, в 2005 г. – 42 % [11]. 
Информационным центром управленческой системы является бухгалтерский учет. Ещё Жан Густав Курсель-Сенель (1813-1892) создал своеобразную 
концепцию бухгалтерского учета как прикладной экономики, отражающей хозяйственные процессы и как метода управления ими. Подчеркивая управленческие цели бухгалтерии, Курсель-Сенель писал: «Знание учета необходимо всем, 
но больше всего управляющим» [21].  
Н. А. Блатов писал, что «бухгалтерия есть некоторая мыслительная конструкция, содержание которой определено потребностями настоящего и имманентными им задачами в будущем. Данные счетоводства относятся не к событиям, имеющим реальность, независимую от настоящего, а связаны с интерпретацией настоящего, которая позволяет продолжать максимально разумную 
(эффективную) хозяйственную деятельность» [Цит. по: 16, с.87-88].  
Рассматривая опыт отечественной практики и теории бухгалтерского учета можно увидеть, что в последние годы проблема учета и анализа рисков актуализируется. Данные вопросы были рассмотрены в трудах таких ученых как 
Я.В. Соколов, В.В. Ковалев, В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева, И.Н. Богатая, И.М. Агеев, Н.М. Бибнев, Н.Т. Лабынцев, Н.Г. Новичкова, А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева, 
С.В. Романова, В.В. Нарежный, И.В. Алексеева, Л.Т. Гиляровская, Л.А. Мельникова, А.Н. Исаенко, Д.А. Ендовицкий, В.Ф. Палий, М.А. Вахрушина и др. 
Что же касается российской нормативной базы, то можно отметить, что 
вопрос учета рисков в ней недостаточно освещен (в некоторых ПБУ происходит лишь упоминание о некоторых видах риска), а информация, которая имеется, порождает много вопросов. В пункте 39 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» сказано, что организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности: «политика в 
отношении заемных средств, управления рисками» [1]. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 ввело в практику 
российских бухгалтеров такое понятие, как «риск», причем риск получения не 
только убытка от деятельности организации, но и риск получения прибыли 
(минимальной, сверхприбыли). Казалось бы, что некоторые вопросы об учете 
риска и неопределенности освещены Минфином в ПБУ 8/01 «Условные факты 
хозяйственной деятельности». По поводу применения данного ПБУ профессор