Проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, и статистики в современных условиях

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 
 
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ» 
 
УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита 
и статистики в современных условиях 
 
 
 
Материалы научно-практической Интернет-конференции 
профессорско-преподавательского состава и молодых ученых 
 
 
 
 
16 января 2006 года 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
2006 

УДК 378 
П 68 
 
П 68 Проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и статистики в современных условиях : материалы научно-практической Интернет-конференции 
профессорско-преподавательского состава и молодых ученых / Ростовский государственный университет «РИНХ». — Ростов н/Д, 2006. — 114 с. 
ISBN 5-7972-1040-1 
 
 
Сборник включает тезисы профессорско-преподавательского состава и 
молодых ученых по актуальным вопросам, касающимся проблем бухгалтерского учета, анализа, аудита и статистики в современных условиях. 
Дается обзор современных тенденций и перспектив развития бухгалтерского учета, анализа, аудита и статистики в различных сферах экономики России. 
Материалы конференции предназначены для научных и практических работников, преподавателей экономических вузов, аналитиков, бухгалтеров, аудиторов, статистиков, аспирантов и студентов. 
 
 
 
Редакционная коллегия 
Лабынцев Н.Т. (отв. редактор), Усенко Л.Н., Гончарова Л.В. 
 
 
 
 
УДК 378 
 
 
 
 
 
Утверждены в качестве материалов научно-практической Интернетконференции профессорско-преподавательского состава и молодых ученых редакционно-издательским советом РГЭУ «РИНХ» 
 
 
 
ISBN 5-7972-1040-1 
 
 
 
Ростовский государственный 
 университет «РИНХ», 2006 

СЕКЦИЯ 1. РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО 
(УПРАВЛЕНЧЕСКОГО) УЧЕТА 
 
 
Кизилов А.Н., Новак И.А. 
 
Место управленческого учета в ходе реализации стратегии 
реформирования бухгалтерского учета в соответствии 
с международными стандартами 
 
В настоящее время происходит процесс реформирования бухгалтерского 
учета и отчетности, в частности принята Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В качестве основного инструмента реформирования были приняты МСФО (международные стандарты финансовой отчетности). Среди основных направлений дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности выделим следующие: повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, усиление контроля качества бухгалтерской отчетности. Эти проблемы частично способна решить адекватно построенная система управленческого учета. 
В рамках работ по повышению качества информации, формируемой в 
бухгалтерском учете, необходимо указать на необходимость создания единой 
информационной базы, предназначенной для различных видов отчетности. Для 
оптимизации процесса формирования отчетности необходима унификация системы сбора и обработки информации. Это означает необходимость внедрения в 
организациях интегрированной системы сбора и обработки информации. В настоящее время информационный поток во многих компаниях организован следующим образом: данные о хозяйственных операциях формируются в регистрах российского бухгалтерского учета, а данные для налоговых органов — в 
регистрах налогового учета. На основе данных, собранных в регистрах бухгалтерского учета, компании методом последующих корректировок получают 
данные отчетности согласно МСФО, а также отчеты для управленческих нужд 
компании. Данная схема не соответствует требованиям менеджмента, предъявляемым к управленческой информации как по полноте, так и по времени предоставления. Альтернативным вариантом создания интегрированной информационной системы, позволяющей формировать данные как в части финансовых, 
так и в части управленческих показателей, является вариант построения системы, подразумевающей существование только одного учетного регистра на этапе ввода проводки. На основе созданных регистров управленческого учета 
компании будут формировать регистры российского бухгалтерского и налогового учета для последующего составления отчетности в различных разрезах. 
Финансовая отчетность согласно МСФО будет формироваться методом корректировок на основе данных управленческого учета. Таким образом, финансовая 
отчетность компаний будет в полной мере соответствовать требованиям к пол

ноте информации, на которой будет строиться система управленческого учета. 
Подразумевается, что в случае перехода компаний на МСФО частично отпадет 
необходимость в составлении бухгалтерской отчетности согласно российским 
стандартам. В случае использования первой схемы построения системы информационного потока в компаниях возникнет необходимость заместить или модифицировать действовавшие учетные регистры, построенные в соответствии с 
требованиями российского законодательства. При этом характеристики измененных учетных регистров будут во всех существенных аспектах соответствовать учетным регистрам управленческого учета, что приведет к дублированию 
информации. Однако в случае построения системы информационных потоков, 
основанной на формировании информации непосредственно из учетных регистров управленческого учета, прекращение составления финансовой отчетности 
и ведения бухгалтерских регистров по российским стандартам не окажет никакого влияния на составление отчетности согласно МСФО. Таким образом, в 
перспективе стоит говорить о возможности построения информационной системы компании на основе данных управленческого учета. 
Система управленческого учета и отчетности позволяет организации оценить эффективность работы предприятия посредством управленческой отчетности как механизма контроля над эффективностью деятельности организации 
в связи с тем, что формы управленческой отчетности охватывают все сферы 
деятельности организации. Управленческая отчетность составляется с высокой 
степенью детализации информации и, вне всякого сомнения, позволяет подробно раскрывать различные показатели бухгалтерской отчетности, в частности 
формирование доходов по видам деятельности, по центрам ответственности. 
Правильно построенная система управленческого учета позволяет проводить 
более глубокую детализацию затрат, что, в свою очередь, позволяет руководству реализовывать различные мероприятия, направленные на повышение эффективности работы организации, посредством анализа различных форм 
управленческой отчетности. 
Таким образом, единая информационная база и правильно построенная 
система управленческого учета играют важную роль в условиях реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. 
 
 
Козлюк Н.В. 
 
Управленческий учет: методология и необходимость развития 
 
В России период конца 1990-х — начала 2000 гг. в области бухгалтерского учета и отчетности характеризуется значительными изменениями, во многом 
предопределенным Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), 
утвержденными постановлениями Правительства РФ от 06.03.1998 №283. 

Направление реформ затрагивают, прежде всего, изменения системы бухгалтерского учета и отчетности с целью формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах всех хозяйствующих субъектов, полезной всем заинтересованным пользователям. Развитие бухгалтерского учета в 
России на базе международных стандартов внесло серьезные изменения в теоретические основы бухгалтерского и управленческого учета, особенно в формирование 
учетной политики; отражение хозяйственных операций и процессов; исчисление доходов, расходов и финансовых результатов. 
Выделение управленческого учета из общей системы учета началось в 
40-х — 50-х гг. прошлого столетия с целью повышения эффективности управления предпринимательской деятельностью. 
Оперативное управление процессами, которые имеют место в рыночной 
экономике, все больше и больше нуждается в аналитической информации, отражающей движение хозяйственных ресурсов, окупаемость долгосрочных финансовых вложений в основную деятельность. Такого рода задачи могут быть 
реализованы лишь в системе управленческого учета. При этом управленческий 
учет должен выступать как средство обратной связи, которая позволяет принимать необходимые управленческие решения. 
Основываясь на методологии управленческого учета, можно определить 
его предмет и выделить метод. 
Предметом управленческого учета являются его объекты — производственные ресурсы, которые необходимы для осуществления производственнохозяйственной деятельности предприятия; хозяйственные процессы (приобретение, хранение, материальных ресурсов, маркетинговая, производственная, 
финансово-сбытовая, организационная деятельность), отвечающие основным 
целям управления. 
Методом управленческого учета выступает совокупность приемов и способов, с помощью которых осуществляется процесс управления и ведется учет 
объектов управленческого учета. К элементам метода управленческого учета 
можно отнести: 
• документацию; 
• инвентаризацию; 
• оценку; 
• группировку и обобщение полученной информации; 
• нормирование, планирование; 
• контроль и анализ; 
• использование контрольных счетов. 
Можно согласиться с мнением В.Ф. Палий, что счета управленческого 
учета должны быть обособлены от других счетов бухгалтерского учета.1 При 
этом необходимо выделять специальные счета, на которых должны отражаться расходы, связанные с производством и реализацией продукции по 
элементам и статьям затрат, сформированных для целей управленческого 
                                                 
1 Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет. №12. 2004. 

учета, что позволит оперативно обобщать и представлять достоверную информацию на все уровни управления в целях планирования и перспективного 
развития хозяйствующего субъекта. Группировка затрат в управленческом 
учете осуществляется по статьям калькуляции, причем перечень статей разрабатывает руководство самого предприятия. Данный способ группировки 
дает возможность получать сведения о затратах, произведенных и по отдельным структурным подразделениям, и по видам выпускаемой продукции, работ, услуг. Доходы организации группируются в разрезе видов продукции и 
структурных подразделений. 
Данные управленческого учета и отчетности являются конфиденциальными и не могут быть доступны широкому кругу заинтересованных пользователей. Информационный блок по управленческому учету относится к документам, содержащим коммерческую тайну предприятия. В этом проявляется основное отличие управленческого учета от финансового учета и отчетности. 
По оценкам специалистов, в экономически развитых странах компании и 
фирмы 90% своих ресурсов и рабочего времени тратят на постановку и ведение 
управленческого учета, а на финансовый учет — оставшиеся 10%. Для российских организаций характерно обратное соотношение. 
Причинами такого положения является отсутствие квалифицированных 
кадров, владеющих полным набором инструментария управленческого учета и 
официального признания управленческого учета в законодательстве РФ по регулированию бухгалтерского учета. В Законе РФ «О бухгалтерском учете» дается определение только бухгалтерского учета, об управленческом учете даже 
не упоминается, что не отвечает требованиям программы реформирования, целью которой является переход отечественного учета на МСФО. 
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах одного субъекта хозяйствования. Одной 
из составных частей управленческого учета является производственный учет, 
который представляет собой учет затрат на производство и анализ экономии 
или перерасхода ресурсов по сравнению с предыдущими отчетными периодами, а также предполагает прогнозирование на перспективу и стратегическое 
планирование. 
Структура управленческой информации зависит от запросов ее потребителей и определяется следующими видами объектов: затраты, доходы и активы. 
Единого сходного базисного равенства управленческий учет не имеет. 
Управленческие отчеты могут быть составлены в произвольной форме, на 
законодательном уровне обязательных унифицированных форм не предусмотрено. Главным критерием представления результатов управленческого учета 
выступает полезность и оперативность. 
Сегодня перед руководством хозяйствующих субъектов стоят задачи, которые можно и целесообразно решать, используя данные управленческого учета. В связи с этим возникает необходимость развития института управленческого учета и комплексного совершенствования его методологии, что позволит 
управлять не только издержками, но и всей внутренней структурой хозяйст

вующего субъекта в соответствии с требованиями рыночной экономики. В первую очередь это необходимо учесть в процессе разработки учетной политики, 
учитывая отраслевую специфику и особенности организации производства. 
 
 
Бочарова М.В. 
 
Управленческий учет финансово-сбытовой деятельности 
 
В рыночных условиях хозяйствования эффективная система управления 
требует рациональной организации финансово-сбытовой деятельности. 
Финансово-сбытовая деятельность — это деятельность, направленная на 
реализацию произведенных или закупленных организацией товаров с целью 
извлечения предпринимательской прибыли. 
В современных условиях успешная деятельность организации не может 
быть реализована без создания системы бюджетирования. Бюджет — это план, 
выраженный в натуральных и денежных единицах. Одним из первостепенных 
является бюджет продаж. Это связано с тем, что от величины и стоимости реализации во многом зависят все остальные показатели. 
Предварительным этапом работы по подготовке бюджета продаж является составление прогноза объема продаж. К числу простых методов прогнозирования относятся: 
1) расчет скользящей средней; 
2) метод взвешенной скользящей средней; 
3) метод «следящего сигнала». 
Для учета реализации продукции используется счет 90 «Продажи». По 
дебету счета учитывается себестоимость реализованной продукции, по кредиту 
— выручка от реализации. Результат от реализации списывается на счет 99 
«Прибыли и убытки». Кроме расходов, связанных с производством продукции, 
возникают коммерческо-сбытовые расходы, для учета которых используется 
счет 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по дебету счета 44 и 
по кредиту счетов 10, 23, 60, 69, 70,71, 76. 
В практической деятельности руководителю любого предприятия приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое 
принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры ассортимента реализуемой продукции, в конечном итоге сказывается на 
финансовом результате предприятия. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи является установление точки безубыточности, т.е. выручки и такого объема производства, при которых предприятие не имеет ни 
прибыли, ни убытков. Для вычисления точки безубыточности применяются: 
1. Математический метод (метод уравнений). 
2. Метод маржинального дохода. 
3. Графический метод. 

Взаимосвязь между затратами, объемом и результатами может быть выражена формулой №1. 
,
S
Ц
P
S
M
P
S
N
пер
ед
ед
пост
ед
пост
−
+
=
+
=
 
где: N –объем продукции; S (пост.) — сумма постоянных затрат; P — 
сумма прибыли; M (ед.) — сумма маржинального дохода на единицу продукции; Ц (ед.) — цена единицы продукции; S (пер./ед.) — сумма переменных затрат на единицу продукции. 
Метод маржинального дохода: 
Прибыль=Выручка — переменные расходы — постоянные расходы 
Маржинальный доход = Выручка — переменные расходы 
Точка безубыточности — см. формулу №2. 
ТБ = Sпост : Мед 
Математический метод представлен уравнением, где прибыль равна 0, а точка безубыточности — x (см. формулу №3). 
0
S
S
х
Ц
х
пост
пер
ед
ед
+
+
⋅
=
⋅
 
При графическом методе необходимо построить комплексный график. 
Точка безубыточности будет находиться на пересечении двух графиков: графика выручки от реализации (ОА) и графика общих затрат (СД). 
Необходимо отметить, что получаемые показатели при использовании 
трех этих методов совпадают и дают одинаковый результат. Это говорит об их 
действенности и эффективности. 
Еще одним важным показателем является маржинальный запас прочности, характеризующий превышение фактической выручки над пороговой (см. формулу №4). 
100%
ФВ
ПВ
ФВ
МЗП
⋅
−
=
 
Кроме принятия решения об объеме продаж перед предприятием стоит не 
менее серьезная задача — планирование ассортимента продукции. Для этого 
можно использовать как метод уравнений, так и метод маржинального дохода. 
При использовании метода уравнений реализация рассматривается как 
набор относительных долей продукции в общей сумме выручки. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины. 
Также в управленческом учете очень важна разработка научно обоснованной политики цен на реализуемую продукцию. 
В отечественной практике применяется затратный подход к ценообразованию: 
Цена реализации = полная фактическая себестоимость + планируемая прибыль + НДС. 
При принятии управленческих решений в области ценовой политики 
важное значение имеет установление цены безубыточной реализации продукции, которая определяется по формуле №5. 
ЦБ = ПВ : ОП 
Хотя сбыт является одним из завершающих этапов производственной деятельности, процедура планирования операций и процессов реализации должна предшествовать стадии производства, т.к. необходимо определить вид и объем продукции, которую мы сможем реализовать, и только затем приступать к ее производству. 

Желябина Н.С. 
 
Анализ точки безубыточности и ее роль в управленческом учете 
 
Каждое управленческое решение, касающееся цены, издержек, объёма и 
структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается на финансовых результатах организации. Достаточно простым и весьма точным способом 
определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является определение момента, начиная с которого доходы организации полностью покрывают её расходы, т.е. установление точки безубыточности (критической точки). 
Точка безубыточности является критерием эффективности деятельности 
организации. Предприятие, не достигающее точки безубыточности, действует 
неэффективно с точки зрения сложившейся рыночной конъюнктуры. 
Под точкой безубыточности (критической точкой) понимается та точка 
объёма продаж, в которой издержки равны выручке от реализации всей продукции, а прибыль, соответственно, — нулю. Одним из финансовых инструментов, используемых в управленческом учёте для определения точки безубыточности, является анализ безубыточности производства или соотношения «издержки — объём — прибыль» (Cost — Volume — Profit; CVP-анализ). Если известен объём производства (исходя из портфеля заказов), то, используя этот 
анализ, можно рассчитать такую величину производственных издержек и тот 
уровень цены продаж, соблюдая которые организация получит определённую 
(заданную) прибыль. Анализ соотношения «издержки — объём — прибыль» на 
практике иногда называют «критической» или «мертвой» точкой, или точкой 
равновесия. В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как 
BEP(аббревиатура «break — even point»), т.е. точка или порог рентабельности. 
CVP-анализ является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности организации. Он способствует выявлению оптимальных пропорций между переменными и постоянными издержками, 
ценой и объёмом реализации продукции, и в результате минимизации предпринимательского риска. Используя этот вид анализа, можно дать более глубокую 
оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы организации. 
В системе бухгалтерского управленческого учёта для вычисления точки 
безубыточности применяются: 
1) математический метод (метод уравнения); 
2) метод маржинального подхода (валовой прибыли); 
3) графический метод (рис. 1). 

График анализа поведения затрат, прибыли и объёма продаж.
Руб.
Объём, ед.
Убыток
Прибыль
Критическая точка
500 ед. или 450 руб.
Маржинальный
доход (0.4 руб. за 1 ед.)
Постоянные
расходы (200 руб.)
200
500
450
Переменные
расходы
(0.5 руб. за 1 ед.)
 
 
Рис. 1. График анализа поведения затрат, прибыли и объема продаж 
 
При вычислении точки всеми этими методами результат идентичен. Но 
существует также ряд недостатков такого анализа — это допуски и условия 
проведения исследования. На предприятии практическое разделение затрат на 
переменные и постоянные является весьма условным лишь по отнесению непосредственно на счет 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу» в 
торговле) или через счет 26 «Общехозяйственные расходы», а уже оттуда на 
счет 20 или 44. Поэтому для наиболее точного расчёта требуется использование 
дополнительных инструментов, таких как чувствительный анализ (анализ «Что 
будет, если?»). 
Если для изучения неустойчивого положения низкорентабельного 
предприятия в свете CVP-анализа необходимо нахождение критической точки, то для прибыльной организации актуален анализ интервала безубыточности. При этом можно пронаблюдать и экономическую взаимосвязь существующих понятий.