Контроллинг эффективности бизнеса

КОНТРОЛЛИНГ 
ЭФФЕКТИВНОСТИ 
БИЗНЕСА
Н.А. НИКИФОРОВА 
С.Н. МИЛОВИДОВА
Т.Б. ИЗЗУКА
Под общей редакцией Н.А. Никифоровой
Москва
ИНФРА-М
2025
УЧЕБНИК

УДК 65.01(075.8)
ББК 65.05я73
 
Н62
Р е ц е н з е н т ы:
Бариленко В.И., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры бизнес-аналитики факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации;
Овсийчук В.Я., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры 
финансов и бухгалтерского учета Технологического университета;
Горина С.А., доктор экономических наук, профессор, генеральный директор 
общества с ограниченной ответственностью «Аудит и консультирование»
ISBN 978-5-16-020203-7 (print)
ISBN 978-5-16-112736-0 (online)
© Никифорова Н.А., Миловидова С.Н.,  
Иззука Т.Б., 2025
Никифорова Н.А.
Н62  
Контроллинг эффективности бизнеса : учебник / Н.А. Никифорова, С.Н. Миловидова, Т.Б. Иззука ; под общ. ред. Н.А. Никифоровой. — Москва : ИНФРА-М, 2025. — 284 с. — (Высшее образование). — 
DOI 10.12737/2162917.
ISBN 978-5-16-020203-7 (print)
ISBN 978-5-16-112736-0 (online)
В учебнике раскрываются основные вопросы контроллинга и анализа 
эффективности бизнес-процессов организации. Именно при управлении 
бизнес-процессами предприниматель несет основные расходы и получает основные доходы, формирующие впоследствии финансовый результат 
всей деятельности или иной полезный эффект. Поэтому анализ показателей и факторов формирования расходов и развития бизнеса – это важная 
задача аналитиков организации. Контроллинг и анализ эффективности 
бизнес-процессов помогают выявить узкие места, проблемные зоны и оптимизировать работу организации в целом. Они предоставляют информацию о том, какие процессы приносят наибольший доход и какие требуют 
дополнительных вложений средств. Таким образом, предприниматель может сосредоточить свои усилия на развитии и оптимизации наиболее прибыльных бизнес-процессов. В конечном итоге эффективное управление 
бизнес-процессами позволяет предпринимателю достичь положительного 
финансового результата и полезного эффекта в деятельности организации. 
Отсюда следует, что контроллинг и анализ эффективности бизнес-процессов являются неотъемлемой частью успешного управления и развития организации.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Для преподавателей и студентов экономических вузов, работников 
учетно-финансовых подразделений и служб, специалистов в бизнес-анализе, а также слушателей системы подготовки, повышения квалификации 
и аттестации профессиональных бухгалтеров, аудиторов, налоговых консультантов и менеджеров.
УДК 65.01(075.8)
ББК 65.05я73

Предисловие
Контроллинг является по своей сути механизмом искусства 
экономического управления, на развитие и совершенствование 
которого в настоящее время направлены усилия отечественных 
и зарубежных ученых- экономистов. Контроллинг эффективности 
бизнеса —  это вид деятельности, нацеленный на решение проблем 
и организацию планомерного функционирования любой организации.
Искусство экономического управления заключается в умении 
предвидеть хозяйственную и коммерческую ситуацию, принять 
меры по оптимизации соотношения «затраты —  результат» и тем 
самым обеспечить достижение поставленных целей, и прежде всего 
получение желаемой величины прибыли.
Возникновение и развитие контроллинга в большей степени 
обусловлено развитием рыночной экономики. По мере развития 
науки и новых технологий процесс организации производства 
на многих предприятиях стал более наукоемким. Выбор наиболее оптимальных направлений развития предприятий был 
обусловлен тем, что усложнилась их ориентация в рыночной экономике. И, как следствие, усложнение ориентации предприятий 
привело в конечном итоге не просто к возрастанию роли управления, но и к качественным изменениям во всей структуре и методах управления.
Контроль —  это важная функция менеджмента, вид управленческой деятельности, задачами которой служат количественная 
и качественная оценка и учет результатов работы не только всей 
организации, но и ее отдельных структурных единиц. Главными 
инструментами выполнения этой деятельности являются наблюдение, проверка всех сторон деятельности, учет и анализ. В процессе управления контроль выступает как элемент обратной связи, 
поскольку по его данным корректируются ранее принятые управленческие решения и планы.
Эффективно поставленный контроль должен быть стратегически направленным, своевременным и достаточно несложным. 
Сущность контроля, проводимого контроллингом, заключается 
в создании гарантий выполнения планов и в повышении эффективности управленческого процесса.
Основная задача текущего контроллинга —  оказывать помощь 
менеджерам в достижении запланированных целей, что определяет 

ориентированность такого контроллинга на краткосрочный результат.
Стратегический контроллинг определяет цели и задачи для текущего контроллинга и ориентирован на средне- и долгосрочный 
периоды.
Следовательно, основное различие между стратегическим и текущим контроллингом заключается в том, что стратегический 
контроллинг ориентирован на тенденции будущего, а текущий, напротив, смотрит в настоящее, при этом прослеживаются различия 
между целями и средствами их достижения.
Служба контроллинга постоянно акцентирует внимание на решение следующих вопросов: на правильном ли пути организация? 
достаточно ли избранная альтернатива экономична? можно ли профинансировать проекты? Поэтому контроллинг является управлением будущим для обеспечения длительного и эффективного 
функционирования организации и ее структурных подразделений.
В первой главе учебника исследованы управленческий учет 
и анализ как основные элемен ты контроллинга. При этом авторами 
акцентировано внимание на изучении роли управленческого учета 
и отчетности в системе управления организацией, содержится характеристика информационных потоков в организации, изложены 
основные методы управленческого учета и анализа и уделено внимание исследованию вопросов нормативно- правового обеспечения 
системы управленческого анализа и контроллинга.
Во второй главе изложены особенности анализа как инструмента оперативного контроллинга. Авторами исследованы сущность затрат, их классификация и методы оценки, представлена 
классификация центров ответственности, изложена методика анализа безубыточности монопродуктового производства.
В третьей главе учебника рассмотрен стратегический анализ 
как инструмент стратегического контроллинга. В данном разделе 
книги раскрыта сущность стратегического контроллинга в системе 
управления организацией, исследованы различные методы стратегического анализа, используемые в стратегическом контроллинге.
Четвертая глава учебника содержит перечень вопросов, касающихся оценки эффективности бизнеса как основного объекта 
контроллинга. Исследованы критерии и виды эффективности, 
обоснована необходимость использования системного подхода 
в управлении эффективностью бизнеса, обоснованы подходы 
к определению эффективности управленческих решений.
Использование учебника нацелено на получение системы 
знаний и практических навыков по методам и приемам контрол

линга в различных организациях с учетом их организационно- 
технических особенностей.
Учебник предназначается для студентов и преподавателей экономических вузов, работников учетно- финансовых подразделений 
и служб, специалистов в бизнес- анализе, а также слушателей 
системы подготовки, повышения квалификации и аттестации 
профессио нальных бухгалтеров, аудиторов, налоговых консультантов и менеджеров.
В ходе изучения содержания учебника у студентов формируются:
знания
 
• сущности и значения контроллинга как основы информационно- 
аналитического обеспечения бизнес- анализа;
 
• основных направлений и тенденций развития контроллинга как 
интегрирующей функции учета;
 
• основных направлений и тенденций анализа и контроля 
в системе управления экономическим субъектом;
 
• основных тенденций развития контроллинга в системе управления экономическим субъектом;
 
• современных тенденций развития окружения, компании и контроллинга;
 
• методов измерения и моделей управления эффективностью;
умения
 
• проводить научные исследования в области контроллинга;
 
• формировать систему планово- аналитических показателей 
для контроля развития бизнеса на различных уровнях его организации с учетом фактора времени;
 
• обобщать результаты и проводить научные исследования в области учета, анализа и аудита (контроля) для создания и совершенствования информационно- аналитического обеспечения 
системы управления;
 
• применять современные подходы и инструментарий для реализации учетной, аналитической и контрольной функций управления;
 
• формировать результаты бизнес- анализа с целью принятия проектных решений;
 
• формировать систему показателей эффективности проектов;
 
• формировать систему планово- аналитических показателей 
для осуществления процесса планирования;
навыки

• математического моделирования взаимосвязей между экономическими процессами и явлениями, оценки эффективности экономических проектов с учетом фактора риска;
 
• критически оценивать научные результаты и адаптировать 
их к реальным российским условиям;
 
• самостоятельно осуществлять подготовку заданий и проектных 
решений по реализации результатов бизнес- анализа, оценивать 
эффективность инновационных проектов и разрабатывать соответствующие методические и нормативные докумен ты.

Глава 1. 
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
ФОРМИРОВАНИЯ КОНТРОЛЛИНГА 
В ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РОЛЬ КОНТРОЛЛИНГА 
В УПРАВЛЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКИМ СУБЪЕКТОМ
Осуществление финансово- хозяйственной деятельности экономических субъектов происходит в процессе принятия оперативных 
и стратегических решений.
Контроллинг позволяет достичь основные цели бизнеса. 
При этом следует учитывать как краткосрочные, так и долгосрочные цели. Например, основная проблема при использовании 
в качестве цели бизнеса максимального увеличения прибыли заключается в том, что обычно это имеет краткосрочную перспективу, 
тогда как максимальное увеличение ценности бизнеса для акционеров —  долгосрочная цель.
В настоящее время, отличающееся турбулентностью среды, высокой степенью неопределенности, неуклонно растущими потоками информации и изменяющимися требованиями стейкхолдеров, 
необходимо осуществлять определенные изменения в бизнес- 
системах, внедрение которых обеспечит повышение эффективности 
управления организацией, рост точности и скорости реагирования 
менеджмента на изменчивость среды. Речь идет о следующих мерах:
 
• делегирование управленческих функций с уровня топ-менеджмента на уровень отдельных подразделений, бизнес- единиц 
и процессов;
 
• передача обязанностей, наделение дополнительными зонами 
ответственности отдельных исполнителей, рабочих на определенных участках;
 
• фокусирование внимания бизнеса на меняющиеся потребности, 
требования стейкхолдеров, а не на заранее сформированный 
план, бюджет;
 
• анализ деятельности и практик конкурентов.
В современном мире требуется владение навыками предвидения, 
т.е. необходимо не только следить за текущими потребностями 
клиентов, но и предвосхищать возникновение новых потребностей, 
предусматривать и возможность их изменений. Контроллинг стано

вится одним из самых востребованных инструмен тов управления 
бизнес- структурой, который сочетает в себе функции информационного обеспечения, контроля, координации деятельности и учета.
Контроллинг отвечает за предоставление достоверной информации с учетом требований стейкхолдеров.
Анализируя существующие определения термина «контроллинг», авторство которых принадлежит перу наиболее известных 
экономистов, ведущих исследования в этой области, можно сделать 
вывод, что до сих пор не выработано единого общепринятого определения рассматриваемого понятия (табл. 1.1).
Таблица 1.1
Систематизация понятия «контроллинг» [35]
Определение
Автор
Управление прибылью, система регулирования, 
которая позволяет фирме получить максимальную 
для данных условий прибыль
Р. Манн, 
Э. Майер
Система интегрированного информационного обеспечения, планирования и контроля
Д. Хан
Система, ориентированная на результат с учетом обеспечения ликвидности, включающая задачи сбора и обработки информации при разработке, координации 
и контроля за выполнением планов на предприятии
Т. Райхман
Методология информационно- аналитического сопровождения процессов управления
В.Б. Ивашкевич
Концепция управления, обеспечивающая поддержание внутреннего баланса экономики предприятия 
путем формирования информации о затратах и доходах как основы «для принятия оптимальных 
управленческих решений» [62]
С.Н. Петренко
Ориентированная на результат функция поддержки 
руководства, интегрирования и координации планирования «на предприятии и информационного обеспечения этого процесса» [64]
П. Хорват
Направление экономической работы на предприятии, 
обособленное функционально, которое связано 
с реализацией финансово- экономической функции 
для принятия тактических и стратегических решений
Е.А. Ананькина, 
С.В. Данилочкин, 
Н.Г. Данилочкина
«Концепция системного управления организацией, 
в основе которого лежит стремление обеспечить ее 
долгосрочное, эффективное существование» [62]
А.М. Карминский, 
С.Г. Фалько

Следует отметить различие в трактовках понятия «контроллинг».
К определению этого термина существуют различные подходы: 
так, контроллинг отождествляется с управленческим учетом, управленческой информационной системой, координацией деятельности, 
координацией процесса принятия решений.
Можно отметить, что европейский опыт внедрения и применения контроллинга в значительной степени отличается от американского. Одним из отличий является то, что в американской модели 
контроллинг рассматривается только с практической точки зрения, 
в то время как в основном в Германии и других странах Европы он 
анализируется также в теоретическом аспекте. Сравнительная характеристика моделей контроллинга представлена в табл. 1.2.
Таблица 1.2
Сравнительная характеристика моделей контроллинга [35]
Сравнительный 
признак
Модель контроллинга
немецкая
американская
Фокусировка 
на:
• разработку и реализацию планов развития 
бизнеса;
• внутрифирменный 
учет и контроль
• формирование финансовой 
отчетности для акционеров 
в целях повышения прозрачности бизнеса;
• контроль за действиями 
менеджмента
Соотношение 
контроллинга 
и управленческого учета:
• управленческий 
учет —  один из элементов контроллинга 
наряду с отчетностью 
и планированием
• управленческий учет отождествляется с контроллингом
Основные 
задачи:
• учет, планирование 
и контроль затрат;
• автоматизация 
учетно- аналитической 
деятельности
• формирование внешней 
и внутренней отчетности;
• внутренний налоговый, 
финансовый и процессный 
аудит;
• автоматизация учетно- 
аналитической деятельности
Круг решаемых 
проблем:
• соответствие систем 
управленческого учета 
и внутренней отчетности 
требованиям менеджмента
• совершенствование подсистем формирования: внешней 
и внутренней отчетности, 
внутреннего аудита, анализа 
внутренней и внешней среды, 
прогнозирования

Сравнительный 
признак
Модель контроллинга
немецкая
американская
Направление 
развития:
• разработка методического обеспечения 
и автоматизация учетно- 
аналитической работы
• решение прикладных 
проблем, возникающих у организации во взаимоотношениях с заинтересованными 
сторонами
В немецкой модели контроллинг понимается как некая философия, образ мышления руководителя, нацеленный на эффективное развитие организации, а в американской модели контроллинг рассматривается как инструмент управления, сочетающий 
в большей степени финансовый и управленческий учет.
Контроллинг призван, с одной стороны, способствовать разработке стратегического видения, устанавливать стратегические цели 
организации, а с другой стороны, контроллинг должен формировать информационный инструментарий для достижения поставленных стратегических и оперативных целей.
Развитие контроллинга эффективности в России прошло три 
основных этапа становления, среди которых [12]:
 
• контроллинг, основанный на использовании системы бюджетирования;
 
• контроллинг с применением инструментария скользящего бюджетирования;
 
• адаптивная модель контроллинга.
В процессе развития и становления контроллинга, его цель и задачи неоднократно менялись. В 1990-х гг. отечественный бизнес 
претерпевал существенные изменения, что выражалось в быстром 
росте объемов деятельности бизнес- структур и их диверсификации 
(первый этап развития контроллинга). Данный процесс масштабирования бизнеса приводил к передаче оперативного управления 
от собственников к наемным сотрудникам. С целью обеспечения 
и сохранения контроля над их деятельностью учреждались системы 
внутреннего контроля и финансового планирования, которые 
основаны на принципах бюджетирования [35].
Прогнозирование деятельности осуществлялось на основе исторических трендов, что снижает гибкость управления бизнес- 
структурой. При этом при построении прогнозов часто происходило 
искусственное завышение затрат и занижение планируемых результатов с целью гарантированного достижения намеченных целей.
Окончание табл. 1.2