Правовое регулирование налогового льготирования в Российской Федерации

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Б. А. Федосимов 
  
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ  
НАЛОГОВОГО ЛЬГОТИРОВАНИЯ 
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
Специальность 5.1.2 –  
Публично-правовые (государственно-правовые) науки 
 
Монография 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Чебоксары  
Издательский дом «Среда» 
2025 

УДК 336.22 
ББК 65.261.4 
        Ф33 
Автор: 
Федосимов Борис Александрович, канд. юрид. наук, канд. экон. 
наук, доцент кафедры «Гражданского права и процесса» 
Международного юридического института (г. Москва) 
Рецензенты: 
д-р юрид. наук, профессор, профессор кафедры финансового права  
ФГБОУ ВО «Московский государственный юридический университет 
им. О.Е. Кутафина» 
Лана Львовна Арзуманова; 
канд. юрид. наук, доцент, профессор кафедры финансового права 
ФГБОУ ВО «Российский государственный университет правосудия 
имени В.М. Лебедева» 
Елена Викторовна Мигачева 
   Федосимов Б.А. 
Ф33 
Правовое регулирование налогового льготирования 
в 
Российской 
Федерации 
: 
монография 
/ 
Б. А. Федосимов. – Чебоксары: Среда, 2025. – 220 с. 
ISBN 978-5-907965-25-6 
Исследуется проблема модернизации налоговой системы РФ в 
контексте современных экономических вызовов, где центральное 
место занимает институт налогового льготирования. В условиях 
кризиса, вызванного пандемией COVID-19 и санкционным давлением, 
особую значимость приобретает поддержка отечественного бизнеса 
через налоговые преференции. Работа выявляет ключевую проблему – 
отсутствие 
законодательного 
определения 
понятия 
«налоговое 
льготирование», 
что 
создает 
сложности 
в 
правоприменении. 
Исследование нацелено на систематизацию подходов к пониманию 
природы налоговых льгот и определению их роли в системе налогового 
права. 
Работа будет полезна магистрам, аспирантам экономических и 
правовых 
специальностей; 
ученым, 
специалистам 
в 
области 
налогообложения и налогового права. 
DOI 10.31483/a-10717 
  © Федосимов Б. А., 2025 
ISBN 978-5-907965-25-6 
© ИД «Среда», оформление, 2025 

Федосимов Б. А. 
 
3 
ОГЛАВЛЕНИЕ 
Введение ....................................................................................................... 4 
Глава 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ 
НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ............................................................................. 17 
1.1. Понятие, сущность и виды налоговых льгот ................................. 17 
1.2. Становление и развитие правового регулирования налоговых 
льгот в Российском государстве ............................................................. 40 
Глава 2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ПРАКТИКА 
ПРИМЕНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В РОССИИ  
И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ ................................................................ 67 
2.1. Особенности правового регулирования и практики применения 
отдельных налоговых льгот в Российской Федерации ........................ 67 
2.2. Зарубежный опыт правовой регламентации и применения 
отдельных налоговых льгот .................................................................. 114 
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРАВОВОГО РЕЖИМА 
НАЛОГОВОГО ЛЬГОТИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ 
ФЕДЕРАЦИИ ......................................................................................... 133 
3.1. Проблемы правовой регламентации налогового льготирования  
в Российской Федерации и пути их решения ..................................... 133 
3.2. Правовые средства повышения эффективности налоговых  
льгот ......................................................................................................... 150 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................... 184 
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ 
ИСТОЧНИКОВ ...................................................................................... 189 
 

Правовое регулирование налогового льготирования в Российской Федерации 
 
4 
Введение 
Актуальность темы научного исследования обусловлена тем, 
что в настоящее время возникла острая необходимость реформирования налоговой системы Российской Федерации, ее правовых основ с целью достижения оптимального соотношения между частными и публичными интересами в условиях кризиса мировой экономики и сложной политико-экономической ситуации в Российской Федерации. Говоря о совершенствовании налоговой системы, 
в первую очередь следует обратить особое внимание на инструменты, позволяющие развивать потенциал участия в экономических отношениях российских физических лиц и организаций для 
стабилизации национальной экономики в целом. В данном контексте представляется необходимым выделить применение налоговых 
льгот1 как инструмента действенной поддержки отечественных 
субъектов хозяйственных отношений, правовое регулирование которых нуждается в постоянном совершенствовании с учетом существующих реалий.  
В настоящее время Российское государство столкнулось с целым рядом сложностей, начиная от кризисных ситуаций, объективно обусловленных пандемией новой коронавирусной инфекции 
COVID-19, которые позднее лишь увеличили масштаб распространения в условиях внешнего санкционного давления со стороны зарубежных государств в связи с обострением геополитических конфликтов на постсоветском пространстве и проведением специальной военной операции на Украине, и заканчивая ростом социальной напряженности в обществе. Вышеназванные обстоятельства 
оказывают существенное влияние на современное состояние социально-экономических отношений, что требует своевременной реакции в целях организации и осуществления поддержки стабильного развития Российского государства. Несмотря на то, что санкционная политика зарубежных стран в отношении Российской Федерации формируется достаточно давно, масштабы ее влияния на 
экономику в настоящее время достигли рекордных масштабов, в 
 
1 Понятия «налоговые льготы» и «льготы по налогам и сборам» 
соотносятся как часть и целое, поскольку последняя категория 
затрагивает также иные преференциальные положения законодательства 
о налогах и сборах, которые не относятся именно к налоговым льготам. 

Федосимов Б. А. 
 
5 
связи с чем особую актуальность приобретает стимулирование экономической деятельности в целом, а также активизация функционирования соответствующих субъектов в отдельных секторах экономики. 
Учитывая кризисные ситуации, которые наблюдаются во многих отраслях российской экономики, стимулирование субъектов 
экономической деятельности посредством установления и предоставления им преимуществ в процессе налогообложения приобретает важное социально-экономическое значение, что требует отражения в нормах законодательства о налогах и сборах. Налоговое 
льготирование способствует справедливому перераспределению 
доходов и создает необходимые основы для осуществления социальной поддержи отдельных категорий населения и дальнейшего 
развития социальной политики государства в целом. Однако само 
понятие «налоговое льготирование», несмотря на то что оно употребляется и в судебной практике2, и в научной литературе (в том 
 
2 См.: Определение Конституционного Суда РФ от 12.04.2018 № 841-О 
«Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной 
ответственностью «Тихоокеанский терминал» на нарушение конституционных прав и свобод абзацем вторым подпункта «а» пункта 47 статьи 1, 
пунктами 6, 7 и 9 части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 ноября 
2014 года № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового 
кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Документ опубликован не был. Доступ из СПС 
«КонсультантПлюс» (дата обращения: 20.02.2024); Определение Верховного Суда РФ от 10.07.2018 № 306-КГ18-8637 по делу № А5527336/2016 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 20.02.2024); Определение Верховного Суда 
РФ от 15.02.2022 № 304-ЭС19-21374 по делу № А67-1679/2018 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 20.02.2024); Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 25.10.2023 № 
306-ЭС23-184 по делу № А57-22856/2021 // Документ опубликован не 
был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 12.07.2024); 
Определение Конституционного Суда РФ от 30.05.2023 № 1340-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Семенова Виктора 
Петровича на нарушение его конституционных прав пунктом 3 части 1 
статьи 1 Закона Воронежской области «О предоставлении налоговых 
льгот по уплате транспортного налога на территории Воронежской обла

Правовое регулирование налогового льготирования в Российской Федерации 
 
6 
числе при раскрытии системы принципов налогового права)3, в законодательстве о налогах и сборах не закреплено, в связи с чем затрудняется процесс правоприменения. 
Исследование теоретико-правовых и финансово-правовых основ института льготирования предопределено потребностью гармонизации подходов к понятию, сущности и видам налоговых 
льгот, а также правовому режиму их установления и применения, 
что объективно обусловлено динамичностью развития налоговольготных правоотношений, и определению места института налогового льготирования в системе налогового права. Будучи одним 
из основополагающих в науке финансового права и являясь воплощением принципа справедливости и социальной солидарности, понятие «налоговое льгота» требует профессионального осмысления, 
базирующегося на особенностях современного законодательного 
закрепления и правоприменения в целях дальнейшего использования при исследовании не только отдельных институтов и подотраслей финансового права, но и при изучении особенностей современного экономического развития, которое напрямую зависит от эффективности налогообложения в целом и функционирования различных  налогово-правовых институтов в частности. 
Категория «налогово-льготные правоотношения» также ранее 
не исследовалась в науке налогового права, хотя именно эти отношения составляют значительную часть налоговых правоотношений в целом. Определение налоговых льгот, закрепленное в законодательстве о налогах и сборах, не отвечает современным общественным и государственным потребностям. Так, при трактовке 
налоговых льгот существенно сужается их сущность и содержание 
за счет ориентации на преимущественное положение субъектов, 
которым они предоставляются, в сравнении с иными участниками 
 
сти» // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 12.07.2024); Определение Верховного Суда РФ 
от 13.02.2024 № 488-ПЭК23 по делу № А41-38729/2022 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 
12.07.2024). 
3 См.: Морозова И.С. Теория правовых льгот: дис. … д-ра юрид. наук: 
12.00.01. Саратов, 2007.  

Федосимов Б. А. 
 
7 
данных отношений. При этом совершенно не учитывается экономическое и социальное значение подобных мер налогового администрирования.  
Анализ положений законодательства о налогах и сборах демонстрирует существенную разрозненность и фрагментарность норм, 
регулирующих процесс установления и предоставления конкретных налоговых льгот. В данном контексте особую актуальность 
приобретает выявление особенностей правового регулирования и 
практики применения отдельных налоговых льгот в Российской 
Федерации с учетом существующих экономических и правовых реалий, что становится возможным в рамках научного исследования 
правового механизма налогового льготирования. 
Можно констатировать, что современное законодательство при 
регламентации института налогового льготирования оперирует 
оценочными категориями, что существенно затрудняет процесс 
единообразного толкования правовых норм, требуемого для эффективного налогообложения и формирования взаимодоверительных условий сотрудничества государства и налогообязанных субъектов, преодоления коррупционных проявлений в сфере управления системой налогов и сборов, снижения числа налоговых споров 
и т.д. Данное обстоятельство предопределят важность проведения 
научных разработок, результатом которых станет детальное и недвусмысленное правовое закрепление института налогового льготирования и норм, его составляющих. 
Отсутствие единообразия и системности в законодательстве о 
налогах и сборах в части регламентации процесса установления и 
предоставления налоговых льгот значительно осложняет восприятие и понимание указанных нормативных положений со стороны 
налогоплательщиков, а также весьма часто становится причиной 
неоднозначного их толкования уполномоченными исполнительными органами и судами. В этой связи особую актуальность приобретает поиск решений имеющихся проблем правовой регламентации налогового льготирования в Российской Федерации. 
Анализ правоприменительной практики по заявленной проблематике позволяет выделить целый ряд практических проблем, 
среди которых особое прикладное значение имеет отсутствие законодательно закрепленного исчерпывающего перечня налоговых 
льгот, что существенно осложняет порядок их применения. Кроме 

Правовое регулирование налогового льготирования в Российской Федерации 
 
8 
того, в настоящее время отсутствует единый подход к методикам 
оценки эффективности применения конкретных налоговых льгот, 
в связи с чем в большинстве своем используемые методики не учитывают стратегический потенциал вводимых преимуществ. В данном контексте представляется необходимым выявить наиболее 
перспективные правовые средства повышения эффективности 
налоговых льгот и закрепить правовые основы их дальнейшего развития.  
Несмотря на то, что институт налогового льготирования достаточно давно развивается в Российском государстве, в настоящее 
время его реализация требует учета современных социально-экономических, политических и правовых реалий. С одной стороны, 
указанный институт имеет важнейшее практическое значение для 
стимулирования деятельности субъектов экономических отношений в условиях санкционного режима. С другой стороны, угрозы 
национальной безопасности Российского государства, предупреждение которых осуществляется в процессе проведения специальной военной операции на Украине, требуют существенных материальных ресурсов, что также отражается на имеющихся возможностях установления и применения налоговых льгот в Российской 
Федерации. В данном контексте актуальным представляется совершенствование практики введения налоговых льгот с учетом оценки 
эффективности применения конкретных их разновидностей. 
Несовершенство отдельных норм законодательства о налогах и 
сборах, в том числе положений Налогового кодекса Российской 
Федерации (далее – НК РФ), проблемы практики установления и 
предоставления налоговых льгот, а также отсутствие теоретической разработанности указанной проблематики предопределили 
выбор темы научного исследования. 
Степень научной разработанности темы. Существенный 
вклад в развитие института правовых льгот был внесен И.С. Барзиловой (И.С. Морозовой), осуществившей его фундаментальную 
разработку, результаты которой были представлены в диссертационном исследовании на соискание ученой степени доктора юридических наук «Теория правовых льгот» (Саратов, 2007).  
В российской правовой литературе проведены комплексные исследования, посвященные налоговым льготам, среди которых сле

Федосимов Б. А. 
 
9 
дует выделить диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук следующих авторов: М.В. Титовой на тему 
«Налоговые льготы» (Санкт-Петербург, 2004), Д.Ю. Заниздры на 
тему «Правовые основы использования налоговых льгот в Российской Федерации» (Москва, 2005), О.А. Черкашиной на тему: 
«Налоговые льготы как правовой институт» (Москва, 2007) и 
Р.К. Костаняна на тему «Правовое регулирование налоговых льгот 
в Российской Федерации» (Москва, 2008). Однако они в большей 
части были проведены более 16 лет назад и ориентированы на установление понятия и сущности налоговых льгот, а не на исследование правового механизма налогового льготирования. Поскольку 
налоговая система Российской Федерации претерпела существенные изменения за последнее десятилетие, что нашло отражение в 
процессе совершенствования отраслевого законодательства, возникла необходимость исследования особенностей установления и 
предоставления налоговых льгот в современных правовых и экономических условиях. Настоящее научное исследование представляет значимый научный интерес для развития налогового права в 
части унификации подходов к регламентации налогового льготирования в Российской Федерации с учетом существующих реалий.  
Объектом научного исследования является комплекс общественных отношений, урегулированных нормами различной правоотраслевой принадлежности, и возникающих в процессе установления и предоставления льгот по налогам и сборам в Российской 
Федерации.  
Предметом научного исследования выступают нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, законодательства субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также нормативно-правовые акты зарубежных стран, регламентирующие процесс налогового льготирования, правоприменительная (в том числе судебная) практика, научные концепции и 
положения, содержащиеся в юридической литературе по избранной и смежной проблематике.  
Целью научного исследования выступает разработка теоретических положений о налоговом льготировании в Российской Федерации, его правовом регулировании с учетом решения существую

Правовое регулирование налогового льготирования в Российской Федерации 
 
10 
щих практических проблем установления и предоставления налоговых льгот путем совершенствования законодательства о налогах 
и сборах. 
Для достижения обозначенной цели необходимо решение следующих задач: 
1) исследование понятия, сущности и видов налоговых льгот; 
2) анализ процесса становления и развития правового регулирования налоговых льгот в Российском государстве; 
3) изучение зарубежного опыта правовой регламентации и применения отдельных налоговых льгот с оценкой возможности заимствования лучших практик в национальное законодательство о 
налогах и сборах; 
4) определение особенностей правового регулирования и практики применения отдельных налоговых льгот в Российской Федерации; 
5) выявление проблем правовой регламентации налогового 
льготирования в Российской Федерации и определение путей их 
решения; 
6) рассмотрение правовых средств повышения эффективности 
налоговых льгот; 
7) разработка конкретных предложений по совершенствованию 
законодательного регулирования налоговых льгот в Российской 
Федерации. 
Методологическую основу исследования составляет комплекс общенаучных (анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, системный, структурно-функциональный и др.) и частнонаучных (сравнительно-правовой, формально-юридический, правового 
моделирования, статистический и др.) методов, основанных на диалектической теории познания и ориентированных на достижение 
поставленной цели и решение задач. Так, на основе анализа в работе выявлена сущность налоговых льгот, представлены их виды. 
Применение синтеза позволило сформулировать определение 
льгот по налогам и льгот по сборам. 
Историко-правовой метод: служит для исследования эволюции 
правового регулирования института налогового льготирования в 
целях использования полученных результатов для оптимизации современного правового массива. Сравнительно-правовой метод