Трансформация отчетности как способ получения информации в системе заданных стандартов

ТРАНСФОРМАЦИЯ ОТЧЕТНОСТИ 
КАК СПОСОБ ПОЛУЧЕНИЯ 
ИНФОРМАЦИИ В СИСТЕМЕ 
ЗАДАННЫХ СТАНДАРТОВ
Т.Ю. ДРУЖИЛОВСКАЯ
Москва
ИНФРА-М
2025
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

УДК  657(075.8)
ББК  65.052.206я73
	
Д76
Дружиловская Т.Ю.
Д76	 	
Трансформация отчетности как способ получения информации 
в системе заданных стандартов : учебное пособие / Т.Ю. Дружиловская. — Москва : ИНФРА-М, 2025. — 197 с. — (Высшее образование). — 
DOI 10.12737/2162066.
ISBN 978-5-16-020169-6 (print)
ISBN 978-5-16-112704-9 (online)
В учебном пособии раскрывается сущность и методика трансформации 
отчетной информации, сформированной в  произвольных исходных бухгалтерских стандартах, для составления отчетности, соответствующей произвольным итоговым стандартам. Большое внимание уделено трансформации отчетности, сформированной в системе регламентации российских 
стандартов бухгалтерского учета, в отчетность, соответствующую международным стандартам финансовой отчетности. Представлена подробная 
методика осуществления трансформационных записей. Раскрыт процесс 
трансформации отчетности на каждом его этапе. Трансформация отчетности сопоставлена с параллельным учетом.
Каждая глава содержит вопросы и  задания для текущего контроля. 
Представлено решение кейс-задачи на  осуществление полного цикла 
трансформации бухгалтерской отчетности.
Предназначено для студентов и преподавателей вузов, а также практикующих бухгалтеров.
УДК  657(075.8)
ББК  65.052.206я73
Р е ц е н з е н т ы:
Богатая И.Н., доктор экономических наук, профессор, профессор 
кафедры аудита Ростовского государственного экономического университета (РИНХ);
Рожнова О.В., доктор экономических наук, профессор, профессор 
Департамента учета, анализа и аудита Финансового университета при 
Правительстве Российской Федерации
ISBN 978-5-16-020169-6 (print)
ISBN 978-5-16-112704-9 (online)
©  Дружиловская Т.Ю., 2025

Предисловие
Среди бухгалтерских дисциплин, преподаваемых в вузах, есть 
предметы, связанные с трансформацией финансовой отчетности. 
Их необходимость обусловлена востребованностью трансформации 
отчетности в практической деятельности российских организаций, 
которая имеет следующие причины.
Развитие рыночной экономики России обусловило необходимость для значительной части российских организаций формировать 
бухгалтерскую (финансовую) отчетность не только по российским 
бухгалтерским стандартам, но и по международным. Согласно Федеральному закону от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» российские организации обязаны формировать 
консолидированную отчетность в соответствии с международными 
стандартами финансовой отчетности (МСФО). Формирование отчетной документации в соответствии с международными регламентами требуется не только в случае составления консолидированной 
отчетности, но и в других ситуациях (например, при размещении 
организациями ценных бумаг на фондовых биржах, предоставлении 
отчетной информации иностранным инвесторам и др.). Кроме отчетности, сформированной по МСФО, российским организациям может 
потребоваться составление такой информации и по национальным 
стандартам тех или иных стран.
Наиболее популярным способом формирования бухгалтерской 
(финансовой) отчетности по стандартам, отличным от тех, в системе 
которых изначально велся учет, является трансформация финансовой 
отчетности. Несмотря на ее востребованность на практике, учебная 
литература по данной тематике представлена не очень большим количеством работ. При этом подавляющее число учебных пособий 
рассматривают вопросы только трансформации отчетности, составленной по российским стандартам, в отчетность, соответствующую 
МСФО.
Настоящее учебное пособие представляет методику трансформации информации, сформированной в произвольных исходных бухгалтерских стандартах, для составления отчетности, соответствующей 
произвольным итоговым стандартам. Большое внимание уделено 
преобразованию отчетности, сформированной в системе российских 
бухгалтерских стандартов, в отчетность, соответствующую МСФО. 
При этом рассмотрены регламенты самых последних редакций российских и международных стандартов. Отличительной особенностью 

настоящего учебного пособия является то, что в нем представлена 
подробная методика осуществления трансформационных записей 
(самого сложного этапа) для преобразования информации обо всех 
видах активов, обязательств, капитала, доходов и расходов организаций. Детально раскрыт процесс преобразования финансовой отчетности на каждом этапе. Трансформация как метод формирования отчетности в системе стандартов, отличных от исходных, сопоставлена 
с параллельным учетом, обоснованы методические подходы к выбору 
наиболее эффективного метода для достижения поставленной цели.
Еще одной особенностью настоящего учебного пособия является 
представление информации об исторических предпосылках и причинах необходимости формирования отчетности в системах разных 
бухгалтерских стандартов. Включена глава, посвященная теоретическим основам трансформации, раскрывающая ее сущность как 
способ формирования отчетности в системе стандартов, отличных 
от исходной системы.
Каждая глава учебного пособия содержит вопросы и задания для 
текущего контроля. В конце каждой из них представлено решение 
кейс-задачи по осуществлению полного цикла трансформации финансовой отчетности. Кроме этого, предложены дискуссионные темы 
по вопросам преобразования отчетности для проведения круглого 
стола.
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся 
по направлению 38.04.01 «Экономика», и соответствует утвержденной рабочей программе дисциплины «Трансформация отчетности 
как способ получения информации в системе заданных стандартов». 
Настоящая книга может быть полезна специалистам при изучении 
ими дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности», а также аспирантам, обучающимся по специальности 5.2.3 
«Региональная и отраслевая экономика» (бухгалтерский учет, аудит 
и экономическая статистика).

Глава 1. 
ИСТОРИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ И ПРИЧИНЫ 
НЕОБХОДИМОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ 
ОТЧЕТНОСТИ В СИСТЕМАХ РАЗНЫХ 
БУХГАЛТЕРСКИХ СТАНДАРТОВ
1.1. СИСТЕМЫ НАЦИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРСКИХ СТАНДАРТОВ
Определение понятия «стандартизация»
Под стандартом понимается нормативный документ, содержащий 
правила осуществления чего-либо. Под стандартизацией бухгалтерского учета и отчетности понимается ведение бухгалтерского учета 
и формирование отчетности по единым учетным стандартам, предполагающим ограниченный набор способов учета. Стандартизация 
предполагает также принятие специальных нормативных документов, 
регламентирующих ведение бухгалтерского учета и формирование 
бухгалтерской отчетности.
Начало и эволюция стандартизации учета и отчетности
Стандартизация бухгалтерского учета на национальном уровне 
начала осуществляться только в XIX в. Причиной стала потребность в сопоставимости отчетной информации организаций. В свою 
очередь, она была обусловлена промышленной революцией XIX в., 
в результате которой стала интенсивно распространяться акционерная форма предприятий. Что такое акционерная форма и чем 
она принципиально отличается от прежней формы ведения хозяйственной деятельности? Такой вид собственности предполагает наличие большого количества собственников — акционеров, которые 
инвестируют свои средства в разные предприятия. Для принятия 
решений им нужно сопоставлять деятельность разных организаций. 
В то же время акционеры-собственники могут не участвовать в деятельности организации и не вникать в особенности ее хозяйственных 
операций. Единственным источником информации для владельцев 
компаний являются отчеты наемной администрации. Они должны 
быть сопоставимы для того, чтобы акционеры могли принять обоснованное решение о том, в какие предприятия наиболее целесообразно 
вкладывать средства. Однако еще в начале XIX в. в странах мира 

не было таких законов, которые предписывали бы единообразие 
бухгалтерского учета и составления отчетности в разных организациях. Череда банкротств акционерных обществ привела к пониманию 
необходимости таких законов. Первыми из них стали «Закон о регистрации акционерных обществ» и «Закон о банкротстве», которые 
были приняты в Великобритании в 1844 и в 1861 гг. соответственно. 
Данные нормативные акты впервые ввели ряд регламентов по использованию бухгалтерских счетов и составлению бухгалтерского 
баланса.
После первых законов в области бухгалтерского учета и отчетности последовало принятие и других нормативных документов 
в этой сфере. Это привело к формированию национальных систем 
бухгалтерских стандартов, однако интенсивность их появления различалась в разных странах. В некоторых национальные системы бухгалтерских стандартов сформировались уже к началу XX в., но в большинстве стран этот процесс продлился вплоть до второй половины 
XX в. Интенсивность принятия законов в области бухгалтерского 
учета в разных странах иллюстрирует табл. 1.1.
Таблица 1.1
Интенсивность принятия законов в области бухгалтерского учета 
в разных странах (на основе материалов [52] с рядом дополнений)
Годы
Основные законы, регламентирующие 
бухгалтерский учет
Бельгия
1673, 1807
Принятие Коммерческого кодекса Кольбера и Торгового кодекса Наполеона — влияние на Бельгию французского регулирования
1873, 1935
Принятие первого и второго бельгийских законов 
о деятельности компаний, содержащих очень ограниченные требования к бухгалтерской информации
1975
Принятие первого закона о бухгалтерском учете, устанавливающего критерии для бухгалтерских отчетов 
и наказание за их несоблюдение
1976, 1978
Издание королевских указов о правилах оценки ценностей и формате бухгалтерской отчетности
1983, 1990, 
конец XX — 
начало XXI в.
Издание королевских указов о приведении бухгалтерского учета в соответствие с директивами ЕС1

Годы
Основные законы, регламентирующие 
бухгалтерский учет
Великобритания
1844
Принятие первого закона о деятельности компаний, 
предусматривающего аудиторскую проверку балансового отчета
1929, 1948, 
1967
Постепенное расширение объема сведений финансовой 
отчетности при достаточной свободе выбора самих 
организаций в большинстве вопросов бухгалтерского 
учета
1969
Выработка национальных стандартов по бухгалтерскому учету
1985, 1989,
конец XX — 
начало XXI в.
Приведение бухгалтерского учета в соответствие с директивами ЕС
Германия
30-е гг. XX в.
Утверждение единой жестко стандартизированной национальной системы бухгалтерского учета
1965
Принятие закона о деятельности компаний с требованием обязательного выполнения
1985, конец 
XX — начало 
XXI в.
Корректировка закона о деятельности компаний в соответствии с директивами ЕС
Греция
1872
Начало регулирования бухгалтерского учета
1920
Принятие первого закона о деятельности компаний
1963
Корректировка закона о компаниях, введение обязательного Плана счетов, который может применяться 
по-разному для крупных и малых компаний
1986, 1987, 
конец XX — 
начало XXI в.
Корректировка бухгалтерского учета в соответствии 
с директивами ЕС
Дания
1917, 1930
Принятие первого закона о деятельности компаний 
и поправки к нему — бухгалтерские отчеты необходимы 
только в случае, если у компании более десяти инвесторов
Продолжение табл. 1.1

Годы
Основные законы, регламентирующие 
бухгалтерский учет
1973
Принятие закона о деятельности компаний — прописаны более детальные требования в отношении бухгалтерской отчетности
1981, 1988, 
конец XX — 
начало XXI в.
Утверждение национальных стандартов бухгалтерского 
учета с учетом директив ЕС без жестких требований их 
следованию к компаниям
Нидерланды
1928
Принятие первого закона, устанавливающего некоторые нормы бухгалтерского учета
1970
Принятие закона о бухгалтерском учете и отчетности, 
устанавливающего общие правила подготовки бухгалтерской отчетности, при котором многие вопросы решаются по усмотрению бухгалтера организации
1984, 1988, 
конец XX — 
начало XXI в.
Корректировка бухгалтерского законодательства в соответствии с директивами ЕС
Россия
1899
Принятие положения о государственном промысловом 
налоге
1917
Принятие постановления Совета народных комиссаров 
«Об образовании и составе народного Комиссариата 
государственного контроля»
1918
Издание Центральной избирательной комиссией 
РСФСР основных положений учета имущества
1931
Организация Центрального управления народно-хозяйственного учета СССР при Государственной плановой 
комиссии СССР
1940
Утверждение единого Плана счетов, отражающего потребности социалистической экономики
1964
Принятие постановления Совета Министров СССР 
«О мерах по устранению серьезных недостатков в организации бухгалтерского учета и усилению его роли 
в народном хозяйстве»
1992
Принятие Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной 
практике систему учета и статистики в соответствии 
с требованиями рыночной экономики
Продолжение табл. 1.1

Годы
Основные законы, регламентирующие 
бухгалтерский учет
1996
Принятие Федерального закона Российской Федерации 
«О бухгалтерском учете»
1998
Принятие постановления Правительства РФ «Программа реформирования бухгалтерского учета в России 
в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»
2000
Принятие Плана счетов, соответствующего требованиям рыночной экономики
2004
Утверждение Концепции развития бухгалтерского 
учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу
90-е гг. XX — 
начало XXI в.
Разработка ПБУ2 и ФСБУ3 и приближенных к регламентациям Международных стандартов финансовой 
отчетности (МСФО)
США
1899
Присвоение звания присяжного бухгалтера членам 
Американской ассоциации общественных бухгалтеров
1917
Утверждение проекта Американской ассоциации присяжных бухгалтеров по унификации бухгалтерского 
учета
1929
Введение в действие первых унифицированных форм 
отчетности
1936
Принятие временного положения о стандартах бухгалтерского учета
1939, 1941, 
1948, 1952
Продолжение разработки бухгалтерских стандартов
1953–1969
Активизация действий по регулированию и стандартизации бухгалтерского учета, консолидация англо-американской системы
1974
Создание Совета по стандартам финансового учета4, 
разработка общепринятых принципов бухгалтерского 
учета5, утверждаемых правительственной Комиссией 
по ценным бумагам и биржам6
70-е гг. XX — 
начало XXI в.
Продолжение совершенствования стандартов GAAP, 
работа по конвергенции GAAP и МСФО
Франция
1673
Принятие Коммерческого кодекса Кольбера, содержащего раздел по ведению бухгалтерских документов
Продолжение табл. 1.1

Годы
Основные законы, регламентирующие 
бухгалтерский учет
1807
Принятие Торгового кодекса Наполеона
1947
Введение первого общего Плана счетов
1957, 1967, 
1970, 1982, 
1986, конец 
XX — начало 
XXI в.
Принятие законодательных актов Национального совета по бухгалтерии, регламентирующих бухгалтерский 
учет в организациях, модернизация Плана счетов, обязательного для всех компаний, приведение учета в соответствие с директивами ЕС
Примечания:
1. Европейский союз.
2. Положение по бухгалтерскому учету.
3. Федеральный стандарт бухгалтерского учета.
4. Financial Accounting Standards Board, FASB.
5. Generally Accepted Accounting Principles, GAAP.
6. Securities and Exchange Commission, SEC.
Как видно из табл. 1.1, интенсивность разработки законов в области бухгалтерского учета в разных странах не была одинаковой. 
При этом в начале XX в. в большинстве стран законодательство 
в области бухгалтерского учета представляло собой отдельные нормативные документы, которые не охватывали всех областей учета 
и не требовали единства в подходах к формированию отчетности. 
В результате отчетность различных организаций в таких странах 
не  была сопоставимой, и  такая ситуация сохранялась вплоть 
до второй половины XX в. Однако в некоторых государствах, таких 
как Великобритания, Франция, Германия, США, законодательство 
в области бухгалтерского учета и отчетности развивалось достаточно 
интенсивно, и уже в начале XX в. были сформированы достаточно целостные национальные системы бухгалтерских стандартов. Причиной 
этого были высокие темпы развития промышленности, торговли, кредитных отношений, операций на рынках ценных бумаг. Так, в США 
уже в 1917 г. по поручению Федеральной комиссии по торговле 
и при поддержке банкиров Американской ассоциации присяжных 
бухгалтеров были разработаны регламенты по формированию финансовой отчетности по единым правилам. Проблему обеспечения 
сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности обострил 
экономический кризис 30-х гг. XX в., который охватил промышленно 
развитые страны. Экономический кризис выразился, в частности, 
в крахе мировых фондовых рынков. Это усилило понимание общеОкончание табл. 1.1