Налоговые риски бизнеса

Налоговые риски  
бизнеса
Учебник
Под редакцией
доктора экономических наук
профессора Д. И. Ряховского
Москва 
МАГИСТР 
ИНФРА-М 
2025

УДК [336.2:347.7](075.8)
ББК 65.261.41 212.1я73 1+67.402.23я73 1
Н23
Р е ц е н з е н ты:
д-р экон. наук, проф. Вишневский В. П. 
(главный научный сотрудник ГБУ  
«Институт экономических исследований»); 
д-р экон. наук, доц. Попова И. В. 
(зав. кафедрой банковского дела, директор Центра дополнительного профессионального образования ФГБОУ ВО  
«Донецкий национальный университет экономики и торговли  
имени Михаила Туган-Барановского»)
А в т о р с к и й  к о л л е к т и в:
Засько В. Н., Назарова Н. А. — гл. 1 п. 1.1; Назарова Н. А. — гл. 1 п. 1.2—
1.3; Клоницкая А. Ю. — гл. 2 п. 2.1; Гончаренко Л. И., Новоселов К. В. — гл. 2 
п. 2.2; Ряховский Д. И., Крицкий В. И. — гл. 2 п. 2.3; Попова О. С., Кожаринов А. В. — гл. 2 п. 2.4; Новоселов К. В. — гл. 2 п. 2.5; Полежарова Л .В., Смотрицкая А. Г. — гл. 2 п. 2.6; Антонова М. Б., Шашков В. Ю. — гл. 2 п. 2.7; Адвокатова А. С., Батарин А. А. — гл. 2 п. 2.8; Мандрощенко О. В., Митин Д. А. — гл. 3 
п. 3.1; Смирнова Е. Е. — гл. 3 п. 3.2; Мандрощенко О. В., Гурнак А. В. — гл. 3 п. 3.3; 
Юмаев М. М. — гл. 3 п. 3.4; Шестемиров А. А., Смирнов Д. А. — гл. 3 п. 3.5; Мандрощенко О. В., Богачев С. В. — гл. 4 п. 4.1; Хоружий В. И. — гл. 4 п. 4.2; Коротких Ю. С. — гл. 4 п. 4.3; Пьянова М. В. — гл. 4 п. 4.4.
Налоговые риски бизнеса : учебник / под ред. Д. И. Ряховского. — Москва : Магистр : ИНФРА-М, 2025. — 488 c.
ISBN 978-5-9776-0568-7 (в пер.)
ISBN 978-5-16-020893-0
ISBN 978-5-16-113568-6 (on-line)
В учебнике отражены основные понятия налоговых рисков, методы и способы оценки и управления, а также сложные вопросы, связанные с оказанием 
квалифицированной помощи по управлению налоговыми рисками бизнеса.
Предназначен для бакалавров, обучающихся по направлению «Экономика» (профили «Налоги и налогообложение», «Налоги и бизнес») и готовящихся к поступлению в магистратуру на магистерские программы, связанные с 
углубленной подготовкой в области налогового консультирования.
Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе 
www.znanium.com
УДК [336.2:347.7](075.8) 
ББК  65.261.41 212.1я73 1+67.402.23я73 1
ISBN 978-5-9776-0568-7	
© Коллектив авторов, 2024 
ISBN 978-5-16-020893-0 	
© Издательство «Магистр», 2024
Н23

Налоговые риски бизнеса       5
Авторский коллектив
Авторский коллектив
Адвокатова Алена Станиславовна — кандидат экономических наук, магистр юриспруденции, доцент кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет
Антонова Мария Борисовна — старший преподаватель кафедры 
налогов и налогового администрирования факультета налогов, 
аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет
Батарин Алексей Алексеевич — кандидат юридических наук, магистр юриспруденции, начальник организационно-методологического отдела Управления оперативного контроля ФНС России, 
советник государственной гражданской службы Российской Федерации I класса, ведущий научный сотрудник Центра налоговой 
политики НИФИ Минфина России
Богачев Сергей Валентинович — доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет
Гончаренко Любовь Ивановна — доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет
Гурнак Александр Владимирович — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет
Деткова (Коротких) Юлия Сергеевна — кандидат экономических 
наук, доцент, доцент кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет
Засько Вадим Николаевич — доктор экономических наук, доцент, 
декан факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый 
университет
Клоницкая Анна Юрьевна — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры налогов и налогового администрирования 

6       Налоговые риски бизнеса
Авторский коллектив
факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет
Кожаринов Александр Владимирович — кандидат экономических 
наук, доцент, доцент кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет
Крицкий Виталий Иванович  — кандидат экономических наук, 
преподаватель кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый 
университет, заместитель начальника отдела налоговых проверок ИФНС России по г. Москве
Мандрощенко Ольга Валентиновна — доктор экономических наук, 
профессор, профессор кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет
Митин Дмитрий Алексеевич  — кандидат экономических наук, 
преподаватель кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый 
университет, Советник отдела налоговой политики Департамента финансовой политики Евразийской экономической комиссии
Назарова Наталья Александровна — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет
Новоселов Константин Викторович — доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет
Полежарова Людмила Владимировна  — доктор экономических 
наук, доцент, профессор кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет
Попова Оксана Сергеевна — старший преподаватель кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, 
аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет, Директор 
Департамента по налоговому сопровождению бизнеса юридической фирмы «Легикон-Право»
Пьянова Марина Владимировна — кандидат экономических наук, 
доцент, доцент кафедры налогов и налогового администрирова

Авторский коллектив
ния факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый 
университет
Ряховский Дмитрий Иванович  — доктор экономических наук, 
профессор, профессор кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, заведующий кафедрой налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет
Смирнов Денис Александрович  — доктор экономических наук, 
профессор, профессор кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет
Смирнова Елена Евгеньевна — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры налогов и налогового администрирования 
факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет
Смотрицкая Анастасия Геннадьевна — заместитель начальника 
Управления трансфертного ценообразования ФНС России, Государственный советник Российской Федерации 3 класса
Хоружий Валерий Иванович — доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет
Шашков Валерий Юрьевич — партнер юридической фирмы «Легикон-право», налоговый консультант
Шестемиров Алексей Алексеевич — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет
Юмаев Михаил Мияссярович — доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры налогов и налогового администрирования факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый 
университет

8       Налоговые риски бизнеса
Оглавление
Оглавление
ГЛАВА
1
Теоретические аспекты управления налоговыми рисками  
в компании . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  11
1.1. Сущность, содержание и классификация налоговых рисков . .  .  .  .  .  11
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  19
1.2. Методы оценки степени налогового риска . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  20
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
1.3. Способы управления налоговыми рисками . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  25
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  29
Список литературы к главе 1 . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  30
ГЛАВА
2
Практика выявления, оценки и нивелирования  
налоговых рисков . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  32
2.1. Общие вопросы налоговой безопасности . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  32
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
2.2. Методические подходы к мониторингу налоговых рисков . .  .  .  .  .  .  .  77
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
2.3. Риски недобросовестных контрагентов . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  93
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
2.4. Налоговые риски в случае применения схем  
«дробления» бизнеса . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  108
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
2.5. Налоговые риски взаимодействия с взаимозависимыми  
лицами . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  139
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
2.6. Налоговые риски взаимодействия с международными  
структурами по трансграничным операциям . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  150
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
2.7. Практика определения ДНО при получении необоснованной 
налоговой выгоды . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  189
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

Оглавление
2.8. Риски при использовании ККТ и их нивелирование . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  211
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
Список литературы к главе 2 . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
ГЛАВА
3
Управление налоговыми рисками в компании . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  245
3.1. Минимизация налоговых рисков по НДС и акцизам . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  245
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
3.2. Особенности управления налоговыми рисками по НДФЛ  
и страховым взносам . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  288
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
3.3. Ресурсные налоги: пути минимизации налоговых рисков . .  .  .  .  .  .  325
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
3.4. Способы снижения налоговых рисков по налогу  
на прибыль организаций . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  347
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
3.5. Основные направления оптимизации налоговых рисков 
региональных и местных налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .374
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
Список литературы к главе 3 . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
ГЛАВА
4
Управление налоговыми рисками при применении  
специальных налоговых режимов . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  420
4.1. Налоговые риски при применении УСН и пути  
их предупреждения . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  420
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
4.2. Применение единого сельскохозяйственного налога: 
предотвращение налоговых рисков . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  431
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447
4.3. Налоговые риски при применении патентной системы 
налогообложения . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  447
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464
4.4. Налоговые риски при применении налога  
на профессиональный доход (НПД) и пути их предупреждения . .  .  .  .  .  .  464
Вопросы для самоконтроля . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483
Список литературы к главе 4 . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483

Налоговые риски бизнеса       11
ГЛАВА
1
Теоретические аспекты управления  
налоговыми рисками в компании
1.1. Сущность, содержание и классификация налоговых рисков / 1.2. Методы оценки степени налогового риска / 1.3. Способы управления налоговыми рисками
1.1. Сущность, содержание и классификация  
налоговых рисков
1.1. Сущность, содержание и классификация налоговых рисков
Риск — это то, что окружает физические или юридические лица 
на каждом этапе деятельности. В зависимости от происходящих 
событий риск имеет как позитивное, так и отрицательное влияние на репутацию субъекта риска, его финансовое состояние и 
другие важнейшие показатели. В случае такого неопределенного влияния и отсутствия гарантий результата риск может привести к приобретениям или потерям, которые выражаются обычно 
в денежном выражении.
Если рассматривать риск как экономическую категорию, то 
он представляет собой прежде всего событие, которое может произойти, а может и не произойти. При совершении таких событий 
возможны три экономических результата: отрицательный (проигрыш, ущерб, убыток); нулевой; положительный (выигрыш, выгода, прибыль).
Напомним, что в экономической литературе понятие «риск» 
определяется как опасность возникновения непредвиденных 
потерь ожидаемой прибыли, дохода или имущества, денежных 
средств, других ресурсов в связи со случайным изменением условий экономической деятельности, неблагоприятными обстоятельствами. При этом риски подразделяются на предпринимательские, банковские, финансовые, кредитные, валютные и т. д.
Налоговые риски занимают значимое место в национальной 
налоговой системе, что обусловлено прежде всего спецификой 

12       Налоговые риски бизнеса
1. Теоретические аспекты управления налоговыми рисками в компании
существования социально-экономических отношений в стране, 
этапом развития рыночных отношений и особенностями функционирования российской налоговой системы.
Воздействие множества факторов (как внутренних, так и 
внешних) на финансово-хозяйственную деятельность субъектов 
национальной экономики способствует образованию рисков различной природы, способствующих изменению результативности 
деятельности не только в краткосрочной, но и долгосрочной перспективе.
Под «налоговым риском» чаще всего понимается опасность 
возникновения непредвиденного отчуждения денежных средств 
налогоплательщика из-за действий (бездействия) государственных органов и (или) органов местного самоуправления.
Принято разделять понятие «налогового риска» для налогоплательщиков, налоговых агентов и других субъектов налоговых 
правоотношений, представляющих интересы государства. Причем для каждого из них он будет иметь различные формы проявления.
С учетом вышеизложенного понятие «налоговый риск» может быть сформулировано как опасность для субъекта налоговых 
правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные 
с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на 
действующих нормах права, состояниях будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем.
Существует следующая зависимость: в случае уменьшения 
расходов налогоплательщиком по налоговым обязательствам, 
уменьшается сумма налоговых поступлений в бюджеты, таким 
образом у государства также возникают налоговые риски. Однако 
налоговые риски, возникшие у налогоплательщика, могут привести к увеличению сумм, зачисленных в бюджеты и к увеличению 
расходов налогоплательщика.
Налоговый риск имеет следующие черты (рис. 1.1).
Можно выделить современные подходы к определению понятия «налоговый риск», которые представлены в табл. 1.1.
В настоящее время вопрос точного определения налоговых 
рисков остается дискуссионным, существуют противоположные 
точки зрения тех, кто платит налоги, и тех, кто их администрирует.