Таможенные платежи

Государственное казенное образовательное учреждение
высшего образования
«Российская таможенная академия»
ТАМОЖЕННЫЕ  ПЛАТЕЖИ
У ч е б н и к
2-е издание,
переработанное и дополненное
Под редакцией
О.Б. Сокольниковой
Москва
2021

УДК 336.543
ББК 65.428
 
Т77
Д о п у щ е н о
учебно-методическим советом Российской таможенной академии
к использованию в образовательном процессе для обучающихся
по образовательным программам высшего образования
Рецензенты:
В.А. ОРЕШКИН, профессор кафедры международной торговли и внешней торговли 
России Всероссийской академии внешней торговли, д-р экон. наук, профессор;
А.И. БЕГЛОВ, заместитель начальника Центрального таможенного управления, начальник службы федеральных таможенных доходов, полковник таможенной службы
Эксперты:
Т.Б. ТОЛСТИХИНА, доцент кафедры экономики таможенного дела Санкт-Петербургского им. В.Б. Бобкова филиала Российской таможенной академии, канд. экон.
наук, доцент;
С.П. УДОВЕНКО, заведующий кафедрой экономики таможенного дела Санкт-Петербургского им. В.Б. Бобкова филиала Российской таможенной академии, д-р экон.
наук, доцент
Т17  
Таможенные платежи: учебник / под ред. О.Б. Сокольниковой.
 
 
2-е изд., перераб. и доп. М.: РИО Российской таможенной академии,
 
 
2021. 190 с.
ISBN 978-5-9590-1188-8
В учебнике изложены главные положения теории таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности и таможенного налогообложения, 
организационные, институциональные, методологические основы системы таможенных платежей Евразийского экономического союза и Российской Федерации. Рассмотрены ключевые понятия, механизмы функционирования 
и тенденции развития таможенного обложения, его структура, субъекты. Дана 
характеристика таможенных платежей и практики их применения с акцентом на 
новые информационные продукты, применяемые в таможенном деле.
Предназначен для студентов Российской таможенной академии.
УДК 336.543
ББК 65.428
ISBN 978-5-9590-1188-8 
© Российская таможенная академия, 2021

ОГЛАВЛЕНИЕ
ПРЕДИСЛОВИЕ............................................................................................................5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
 
ОСНОВЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.............................................8
Контрольные вопросы..............................................................................20
Тестовые задания......................................................................................21
Глава 2. ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ.........................................................................22
Контрольные вопросы..............................................................................34
Тестовые задания......................................................................................35
Глава 3. ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ.................................................................37
Контрольные вопросы..............................................................................60
Тестовые задания......................................................................................61
Глава 4. АКЦИЗЫ В СИСТЕМЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ..................63
Контрольные вопросы..............................................................................73
Тестовые задания......................................................................................73
Глава 5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
 
В СИСТЕМЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.........................................75
Контрольные вопросы..............................................................................83
Тестовые задания......................................................................................83
Глава 6. ПОРЯДОК ДЕКЛАРИРОВАНИЯ
 
ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ..............................................................86
Контрольные вопросы..............................................................................92
Тестовые задания......................................................................................92
Глава 7. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ
 
ПО УПЛАТЕ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ...................94
Контрольные вопросы............................................................................119
Тестовые задания....................................................................................120

Глава 8. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ
 
ПО УПЛАТЕ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН И НАЛОГОВ..............123
Контрольные вопросы............................................................................137
Тестовые задания....................................................................................137
Глава 9. ВЗЫСКАНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.....................................140
Контрольные вопросы............................................................................149
Тестовые задания....................................................................................149
Глава 10. ВОЗВРАТ (ЗАЧЕТ) ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
 
И ИНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.....................................................152
Контрольные вопросы............................................................................155
Тестовые задания....................................................................................155
Глава 11. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ В ОТНОШЕНИИ ТОВАРОВ
 
ДЛЯ ЛИЧНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ......................................................158
Контрольные вопросы............................................................................169
Тестовые задания....................................................................................170
Глава 12. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ
 
ПО АДМИНИСТРИРОВАНИЮ ТАМОЖЕННЫХ ДОХОДОВ....172
Контрольные вопросы............................................................................183
Тестовые задания....................................................................................183
ЗАКЛЮЧЕНИЕ..........................................................................................................186
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.......................................................................187

ПРЕДИСЛОВИЕ
В условиях глобализации мировой экономики Российская Федерация 
(РФ) активно участвует в интеграционных процессах, происходящих на 
постсоветском пространстве и в мире. Участие России в создании Таможенного союза и Евразийского экономического союза (ЕАЭС, Союз), 
вступление России во Всемирную торговую организацию (ВТО) явились 
основными факторами, способствовавшими приведению таможенного 
и национального законодательства к международным стандартам. Договор о Евразийском экономическом союзе (Договор о ЕАЭС) учреждает 
такую форму интеграции, при которой государства-участники обеспечивают свободу движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение единой или согласованной политики в отраслях, определенных 
Договором о ЕАЭС. Вступление в ВТО ограничивает возможности России по регулированию внешней торговли и поддержке национальных 
производителей. В сложившихся условиях развитие торговых отношений 
в рамках экономического союза сопряжено с новыми вызовами и угрозами экономической безопасности РФ, меры по противодействию которым 
определены в «Стратегии национальной и экономической безопасности» 
2015 г. и 2017 г.
Развитие правового регулирования в рамках ЕАЭС непосредственно 
затрагивает сугубо национальные вопросы каждого из его участников –
формирование доходов государства, включая таможенные доходы. В соответствии с положениями Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) с 2018 г. акцент в деятельности таможенных 
органов перенесен на обеспечение национальной безопасности и выполнение положений международных договоров, но неотъемлемой частью при 
этом остается фискальная функция таможенных органов, которая включает контроль за правильностью исчисления, полнотой уплаты таможенных платежей, обоснованностью предоставления тарифных преференций 
и льгот по уплате налогов и таможенных пошлин.

Роль таможенных органов в формировании доходов бюджета определяет потребность в производстве знаний в области таможенных платежей.
Актуальность издания учебника «Таможенные платежи» обусловлена развитием правовых основ таможенных платежей в ЕАЭС и России, 
а также развитием цифровых технологий декларирования и уплаты таможенных платежей в РФ. Автоматизация и цифровизация процессов администрирования таможенных платежей предполагают наличие у специалистов 
таможенного дела знаний и навыков работы с правовыми актами, регламентирующими деятельность в этой сфере, и цифровыми технологиями, 
используемыми в таможенных органах РФ.
Содержание учебника основывается на актах, составляющих право 
ЕАЭС, и законодательстве РФ о таможенном регулировании, действующем на 1 июня 2019 г., а также учитывает изменения правовых актов
ЕАЭС и законодательства РФ, вступившие в силу с 1 января 2020 г.
В ходе изучения данной дисциплины у студентов формируется мировоззренческая позиция, позволяющая обосновать взаимосвязь экономики 
и внешней торговли, систем регулирования внешнеторговой деятельности 
(ВТД) и таможенного регулирования, деятельности участников внешнеэкономических отношений и деятельности таможенных органов, порядка 
уплаты таможенных платежей и механизма администрирования таможенных платежей в условиях функционирования ЕАЭС.
Полагаем, что материал учебника может послужить в качестве основы 
для успешного формирования ряда профессиональных компетенций в соответствии с Федеральным государственным образовательным стандартом высшего образования (ФГОС ВО) специальности «Таможенное дело», 
а именно:
–– способности использовать основы экономических и математических 
знаний при оценке эффективности результатов деятельности в различных 
сферах;
–– способности решать стандартные задачи профессиональной деятельности на основе информационной и библиографической культуры с применением информационно-коммуникационных технологий и с учетом 
основных требований информационной безопасности;
–– способности на научной основе организовывать свой труд, самостоятельно оценивать результаты своей деятельности;
–– владения навыками по исчислению таможенных платежей и контролю правильности их исчисления, полноты и своевременности уплаты;
–– умения осуществлять взыскание и возврат таможенных платежей.

Учебник включает 12 глав, в которых последовательно освещены вопросы исчисления, уплаты и декларирования таможенных сборов, таможенных пошлин, акцизов и налога на добавленную стоимость (НДС), 
взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, исполнения и обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, взыскания и возврата таможенных платежей и иных денежных 
средств, уплаты таможенных платежей физическими лицами, а также деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей в РФ и ЕАЭС. После каждой главы студентам предлагаются вопросы 
для самопроверки и тестовые задания для закрепления полученных знаний 
и умений.
Желаем читателям успехов в изучении дисциплины «Таможенные платежи» и надеемся, что для многих из них таможенные платежи станут частью профессии.
Над созданием учебника работал авторский коллектив:
Е.Н. Бричева, начальник отдела таможенных платежей и таможенной 
стоимости Департамента таможенного законодательства и правоприменительной практики Евразийской экономической комиссии (гл. 12); М.Б. Гендугова, доцент кафедры таможенных доходов и тарифного регулирования 
Российской таможенной академии, канд. экон. наук, доцент (гл. 7); Л.Г. Давиденко, доцент кафедры организации таможенного контроля Ростовского 
филиала Российской таможенной академии, канд. экон. наук, доцент (гл. 3);
В.Н. Ионичева, старший преподаватель кафедры таможенных доходов 
и тарифного регулирования Российской таможенной академии, канд. экон. 
наук (гл. 7, 8); В.Е. Новиков, профессор кафедры таможенных доходов и тарифного регулирования Российской таможенной академии, д-р экон. наук, 
профессор (гл. 4, 5); В.Н. Ревин, доцент кафедры таможенных доходов и тарифного регулирования Российской таможенной академии, канд. экон. наук, доцент (гл. 11); О.Б. Сокольникова, заведующий кафедрой таможенных 
доходов и тарифного регулирования Российской таможенной академии, 
канд. экон. наук, доцент (гл. 1, 2, 4, 5, 6, 9, 10); И.В. Шарощенко, доцент 
кафедры организации таможенного контроля Владивостокского филиала 
Российской таможенной академии, канд. экон. наук, доцент (гл. 2).

Глава 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Таможенная политика является важной составной частью финансовой 
и социально-экономической политики любого государства. Российская Федерация использует таможенные платежи не только как фискальный инструмент, но и как важный стимул развития новых производств, привлечения 
инвестиций для импортозамещения, а также для активизации экспорта.
В условиях функционирования ЕАЭС значение института таможенных 
платежей неизменно растет, а вопросы взимания таможенных платежей 
остаются одними из актуальных в теории и практике таможенного дела. 
Это определяется тем, что:
1) унификация и гармонизация национального таможенного законодательства с универсальными нормами и принципами международного таможенного права становится не только необходимым условием, но и потребностью;
2) формируется принципиально новый подход к таможенному регулированию, основанный не только на фискальных мотивах, но и учитывающий предпринимательские интересы участников внешнеэкономической 
деятельности (ВЭД);
3) единый порядок исчисления и уплаты таможенных платежей в совокупности с единым таможенным тарифом является одним из важнейших 
требований для признания интеграционной группировки (в том числе образованной Российской Федерацией, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Республикой Армения и Республикой Кыргызстан) в качестве ЕАЭС;
4) сочетание сложности норм таможенного права и особенностей правовой природы различных видов таможенных платежей становится фактором, 
снижающим эффективность управления таможенной сферой и повышающим риск ненадлежащего исполнения обязанностей плательщиками;
5) переход на более высокий уровень администрирования таможенных платежей в рамках противодействия1 глобальному финансовому кризису и его последствиям выступает в качестве единственной возможности 
1 Resolution of the Customs Co-operation Council on the WCO’s continuing response to the 
global economic downturn (June 2009) [Electronic resource] / World Customs Organization. 2010. 

привлечения в бюджет денежных средств без дополнительных расходов 
со стороны государства и без создания новых фискальных барьеров для 
участников ВЭД.
В РФ таможенные платежи являются одним из основных источников 
формирования доходной части федерального бюджета. Но доля таможенных доходов с 2011 г. имеет устойчивую тенденцию к снижению (табл. 1.1), 
что предполагает дальнейшее развитие теоретических, правовых и организационных основ взимания таможенных платежей, включая развитие информационных технологий исчисления таможенных платежей, их уплаты, 
контроля и администрирования.
Таблица 1.1
Таможенные доходы в РФ в 2010–2019 гг.1
Год
Доходы федерального
бюджета РФ, млрд руб.
Перечислено ФТС России
в доход федерального
бюджета РФ, млрд руб.
Доля таможенных
доходов в федеральном
бюджете РФ, %
2010
8 305,4
4 330,1
52,1
2011
11 367,7
6 029,3
53,0
2012
12 855,5
6 486,7
50,5
2013
13 019,9
6 565,4
50,4
2014
14 496,9
7 100,6
49,0
2015
13 655,7
5 608,2
36,7
2016
13 460,1
4 406,9
32,7
2017
15 088,9
4 575,7
30,3
2018
19 454,9
6 063,2
31,17
2019
20 187,2
5 729,1
28,4
Развитие института таможенных платежей предполагает формулирование понятия «таможенные платежи». С 1991 г. в РФ продолжается научная 
дискуссия на эту тему, позволяющая определить признаки и назначение таможенных платежей.
URL: http://www.wcoomd.org/files/1.%20Public%20files/PDFandDocuments/About%20Us/An_
ResolutionGlobalEcoDownturn_en.pdf.
1 Составлено по данным ежегодного сборника «Таможенная служба Российской Федерации» за период с 2010 по 2019 г. (Официальный сайт ФТС России. URL: http://www.customs.ru/index.php?option=com).

В частности, С.В. Халипов предлагает под таможенными платежами 
понимать «пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами 
в области таможенного дела»1.
По мнению И.В. Тимошенко, таможенные платежи – это «таможенные 
пошлины, налоги и таможенные сборы, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации»2.
В свою очередь, Х.А. Андриашин полагает, что под таможенными платежами следует понимать «таможенную пошлину, налог на добавленную 
стоимость (НДС), акциз, таможенные сборы и другие платежи, предусмотренные таможенным законодательством (законодательством РФ о налогах и сборах, законодательством РФ о государственном регулировании 
внешнеторговой деятельности, законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле и т.д.), взимаемые в установленном порядке 
таможенными органами РФ в связи с перемещением товаров через таможенную границу в целях осуществления таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности»3.
В.Д. Вагин считает, что таможенные платежи – это «таможенные пошлины (ввозные и вывозные), налоги (ввозные НДС и акциз), сборы (за 
таможенное сопровождение, за таможенное оформление, за хранение), 
взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу»4.
О.Ю. Бакаева определяет таможенные платежи как «обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами федерального 
бюджета, взимаемые таможенными органами и уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ»5.
Е.П. Коваленко понимает под таможенными платежами обязательные 
платежи, которые перечисляются в бюджеты государств – членов Таможенного союза, закрепляются ТК ТС и национальным законодательством государств о налогах и сборах6.
1 Халипов С.В. Таможенное право: учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат: 
Высш. образование, 2009. С. 226.
2 Тимошенко И.В. Таможенное право России: учебник. Ростов н/Д: Феникс, 2008. С. 344.
3 Андриашин Х.А., Свинухов В.Г., Балакин В.В. Таможенное право: учебник. М.: Магистр, 
2008. С. 261.
4 Вагин В.Д. Таможенное право: учебное пособие / Российская таможенная академия. М.: 
Изд-во Российской таможенной академии, 2009. С. 271.
5 Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование: монография / 
под ред. Н.И. Химичевой. М.: Статут, 2005. 
6 Коваленко Е.П. Правовое регулирование обеспечения уплаты таможенных платежей: 
автореф. дис. … канд. юрид. наук. Саратов, 2009. С. 7.