Учетная политика уполномоченного экономического оператора для обеспечения прослеживаемости иностранных товаров: формирование требований

Государственное казенное образовательное учреждение
высшего образования
«Российская таможенная академия»
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА 
УПОЛНОМОЧЕННОГО
ЭКОНОМИЧЕСКОГО ОПЕРАТОРА 
ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРОСЛЕЖИВАЕМОСТИ
ИНОСТРАННЫХ ТОВАРОВ:
ФОРМИРОВАНИЕ ТРЕБОВАНИЙ
Монография
Москва 
2023

УДК	 339.543
ББК	 65
	
У91
Рекомендовано к изданию 
научно-техническим советом Российской таможенной академии
(протокол от 20 декабря 2023 г. № 11)
Ре ц е н з е н т ы : 
А.Г. БАДАЛОВА, профессор кафедры экономики и управления предприятием 
МГТУ «СТАНКИН», д-р экон. наук, профессор; 
Л.С. КАЧАНОВА, профессор кафедры финансового менеджмента Российской 
таможенной академии, д-р экон. наук, канд. техн. наук, доцент 
У91        Учетная политика уполномоченного экономического оператора для обеспечения прослеживаемости иностранных товаров: 
формирование требований: монография / Е.А. Терехова, Т.О. Графова, Т.В. Ким, Т.В. Рязанова, А.Г. Булгадарян, О.А. Мищенко. М.: 
РИО Российской таможенной академии, 2023. 172 с.
ISBN 978-5-9590-1323-3 
В монографии исследуются теоретические и практические 
вопросы формирования учетной политики уполномоченного 
экономического оператора для обеспечения прослеживаемости 
иностранных товаров. Обосновываются методические подходы 
к разработке учетной политики, разрабатываются методические 
рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета 
операций с иностранными товарами уполномоченных экономических операторов. 
Предназначена для предпринимателей, руководителей 
и специалистов в сфере внешнеэкономической деятельности, 
преподавателей, аспирантов, магистров и бакалавров высших 
учебных заведений.
УДК	 339.543
ББК	 65
ISBN 978-5-9590-1323-3                       © Российская таможенная академия, 2023

ОГЛАВЛЕНИЕ
АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ.............................................................................................. 4
ПРЕДИСЛОВИЕ................................................................................................................. 5
Глава 1. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИНОСТРАННЫХ
ТОВАРОВ И ТОВАРОВ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА..........7
1.1. Общие положения формирования учетной политики организации............7
1.2. Анализ требований к учетной политике для целей бухгалтерского
учета уполномоченных экономических операторов.................................25
1.3. Анализ основных положений нормативных документов,
касающихся формирования учетной политики в части
способов документального оформления и учета товаров....................... 32
1.3.1. Элементы учетной политики для целей  бухгалтерского 
учета основных средств.........................................................................32
1.3.2. Элементы учетной политики для целей бухгалтерского
учета запасов..........................................................................................40
1.4. Анализ нормативных и правовых актов, касающихся
регулирования вопросов прослеживаемости иностранных
товаров уполномоченных экономических операторов.............................50
Глава 2. ИЗУЧЕНИЕ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ ПРАКТИКИ  ПРОСЛЕЖИВАЕМОСТИ
ИНОСТРАННЫХ ТОВАРОВ В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
УПОЛНОМОЧЕННОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО ОПЕРАТОРА.................................77
2.1. Анализ осуществления раздельного учета операций с иностранными 
товарами и товарами в Евразийском экономическом союзе 
у уполномоченного экономического оператора, в том числе 
с применением специализированных программных продуктов 
ведения бухгалтерского учета.....................................................................77
2.2. Анализ сложившейся практики формирования учетной политики 
для целей бухгалтерского учета уполномоченного экономического 
оператора, обеспечивающей прослеживаемость 
иностранных товаров...................................................................................95
Глава 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННЫМИ 
ТОВАРАМИ УПОЛНОМОЧЕННЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОПЕРАТОРОВ...........103
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета операций
с иностранными товарами уполномоченного экономического
оператора с учетом требований их прослеживаемости..........................103
3.2. Методические рекомендации по организации и ведению 
бухгалтерского учета операций с иностранными товарами 
уполномоченных экономических операторов с учетом 
требований их прослеживаемости............................................................119
ЗАКЛЮЧЕНИЕ...............................................................................................................131
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.............................................................134
ПРИЛОЖЕНИЕ...............................................................................................................139

АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ
Е.А. ТЕРЕХОВА, заведующий кафедрой экономической теории 
и экономики таможенного дела Российской таможенной академии, канд. экон. наук, доцент;
Т.О. ГРАФОВА, заведующий кафедрой экономической теории 
и международных экономических отношений Ростовского 
филиала Российской таможенной академии, д-р экон. наук, 
доцент;
Т.В. КИМ, доцент кафедры экономической теории и экономики 
таможенного дела Российской таможенной академии, канд. 
экон. наук;
Т.В. РЯЗАНОВА, доцент кафедры экономической теории и экономики таможенного дела Российской таможенной академии, 
канд. экон. наук;
А.Г. БУЛГАДАРЯН, старший преподаватель кафедры экономической теории и международных экономических отношений 
Ростовского филиала Российской таможенной академии;
О.А. МИЩЕНКО, главный бухгалтер ООО «Система».

ПРЕДИСЛОВИЕ
Создание системы прослеживаемости движения товаров от 
момента их ввоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза (ЕАЭС) до момента их передачи потребителю 
является в настоящее время одним из приоритетных направлений 
деятельности таможенных органов и направлено на обеспечение 
подтверждения законности оборота товаров, перемещаемых во 
взаимной торговле между государствами – членами ЕАЭС, создание условий, исключающих использование лицами различных 
схем уклонения от уплаты таможенных и налоговых платежей.
При этом вопросы эффективного взаимодействия таможенных органов и участников внешнеэкономической деятельности 
(ВЭД) приобретают особое значение. Одним из условий, выполнение которого вызывает определенные трудности, является 
требование наличия у участников ВЭД системы учета товаров, 
позволяющей сопоставлять сведения, предоставленные таможенным органам при совершении таможенных операций, со 
сведениями, отраженными в регистрах бухгалтерского учета 
вышеуказанных организаций. Также зачастую очень плохо реализуется требование обеспечения доступа таможенных органов 
к сведениям, в которых отражаются операции по учету фактов 
хозяйственной жизни в отношении иностранных товаров. Это 
связано с тем, что в ТК ЕАЭС нет четких требований к системе 
учета хозяйственных операций с иностранными товарами.
Евразийская 
экономическая 
комиссия 
вправе 
определять типовые требования к данной системе, но на сегодняшний день они не разработаны, а лишь раскрыты тезисно 
в ч. 8 ст. 383 ФЗ № 289 «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», а именно осуществление 
раздельного учета операций с иностранными товарами и товарами ЕАЭС; обеспечение для должностных лиц таможенных 
органов возможности доступа (в том числе удаленного) к системе учета товаров; обеспечение информационной системы 
юридического лица средствами защиты содержащейся в ней 

информации для предотвращения несанкционированного доступа, возможности незамедлительного восстановления информации, модифицированной или уничтоженной вследствие 
несанкционированного доступа к ней, и постоянный контроль за 
обеспечением уровня защищенности информации.
Теоретическая значимость исследования заключается в уточнении порядка и требований к ведению бухгалтерского учета 
уполномоченного экономического оператора (УЭО).
Практическую значимость исследования представляет анализ современного состояния ведения бухгалтерского учета УЭО 
и разработанные практические рекомендации по совершенствованию ведения бухгалтерского учета операций с импортными товарами в целях обеспечения прослеживаемости. 
Результаты исследования могут быть использованы при разработке методических рекомендаций по ведению бухгалтерского 
учета в целях обеспечения прослеживаемости иностранных товаров; при проведении консультаций таможенных органов с организациями – участниками ВЭД и УЭО по вопросам обеспечения 
прослеживаемости иностранных товаров; в учебном процессе 
Российской таможенной академии при проведении занятий по 
дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Управление затратами», 
«Методология контроля и анализа деятельности предприятия 
участника ВЭД». 
 

Глава 1
АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ИНОСТРАННЫХ ТОВАРОВ И ТОВАРОВ 
ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА
1.1. Общие положения
формирования учетной политики организации
Разработка и утверждение учетной политики организации 
является законодательно закрепленной необходимостью для организаций в Российской Федерации. Цель учетной политики это 
предоставление финансовой информации для принятия управленческих решений. Данная информация позволяет раскрыть 
экономическое состояние хозяйствующего субъекта.
На формирование учетной политики влияет множество факторов, начиная с законодательных нормативных правовых актов, регулирующих различные аспекты деятельности организации; отрасли 
народного хозяйства в которой осуществляет финансово-хозяйственную деятельность организация; специфики производства и оказания 
услуг; особенностей организации управления и т.п. и, заканчивая, 
оперативными и стратегическими целями организации.
Разработанная организацией учетная политика оказывает 
существенное влияние на величину показателей себестоимости 
продукции, прибыли, налогообложение организации, показатели 
финансового состояния организации. 
Термин учетная политика закреплен в Федеральном законе 402
«О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Статья 8. Учетная политика – совокупность способов ведения экономическим 
субъектом бухгалтерского учета [1]. 
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, 
погашения стоимости активов, организации документооборота, 
инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. 

Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020) 
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе 
с «Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)» [2].
Главные принципы учетной политики выражаются в требованиях предъявляемых к ней. Эти требования прописаны в положении по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008. Согласно им, учетная 
политика организации должна обеспечивать [2]:
1.	Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
2.	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, что является требованием своевременности;
3.	Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете 
расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не 
допуская при этом создание скрытых резервов (требование осмотрительности);
4.	Требование приоритета содержания перед формой – это отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их 
экономического содержания и условий хозяйствования;
5.	Требование непротиворечивости – это равенства данных 
аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
6.	Требование рациональности – рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины 
организации.
Большое значение в учетной политике играет своевременное 
формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для пользователя. 
Каждая организация самостоятельно формирует учетную политику. Обязанность формирования учетной политики возложена 
на главного бухгалтера организации.
При этом организация выбирает способы ведения бухгалтерского учета независимо от выбора способов ведения бухгалтерского 
учета другими организациями. Если организация входит в состав

группы, то основное общество группы вправе устанавливать 
учетную политику для себя и своих дочерних обществ, а дочерние общества в группе выбирают способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой, принятой основным 
обществом группы [1,2].
Допущения при формировании
учетной политики организации

 Имущественная обособленность – активы и обязательства 
организации существуют обособленно от активов и обязательств 
собственников этой организации и активов и обязательств других 
организаций.

 Непрерывность деятельности – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного 
сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут 
погашаться в установленном порядке.

 Последовательность применения учетной политики – принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. 

 Временная определенность фактов хозяйственной жизни – факты хозяйственной деятельности организации относятся 
к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных 
средств, связанных с этими фактами [2].
Учетная политика организации разрабатывается ежегодно 
и утверждается приказом руководителя, не позднее 31 декабря 
текущего года на предстоящий отчетный год.
Нормативные правовые акты, регулирующие разработку учетной политики в коммерческих организациях можно разделить на 
несколько уровней.
Первый уровень: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые требований к бухгалтерскому учету, 
в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета 
(ст. 1 ФЗ) и другие федеральные законы. 

Второй уровень нормативных документов (стандартов) конкретизирует первый и определяет порядок отражения отдельных 
объектов бухгалтерского учета. К ним относятся Положения по 
бухгалтерскому учету (ПБУ)/Федеральные стандарты бухгалтерского учета и План счетов бухгалтерского учета.
К федеральным стандартам бухгалтерского учета относятся:
·· документы, принимаемые с 2018 г. с названием «Федеральные стандарты бухгалтерского учета»;
·· положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные 
Министерством финансов Российской Федерации в период с 1 октября 1998 г. до 1 января 2013 г.
Федеральные стандарты бухгалтерского учета утверждаются 
Министерством финансов Российской Федерации.
Федеральные стандарты бухгалтерского учета: 
–– устанавливают общие требования к бухгалтерскому учету, 
независимо от вида экономической деятельности;
–– могут устанавливать требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности;
–– обязательны к применению всеми организациями, если 
иное не установлено этими стандартами;
–– утверждаются Минфином России Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (статья 21, части 2, 4; статья 23, п. 2 части).
Таблица 1
Положения и федеральные стандарты по ведению
бухгалтерского учета [3]
№
п/п
Наименование стандарта
Приказ Минфина
России, которым 
стандарт
утвержден
Дата начала 
обязательного 
применения
1
Положение по бухгалтерскому учету 
«Учетная политика организации» 
(ПБУ 1/2008)
№ 18н
06.10.2008
С отчетности
за 2009 г.
2
Положение по бухгалтерскому учету 
«Учет договоров строительного
подряда» (ПБУ 2/2008)
от 24.10.2008 
№ 116н
С отчетности 
за 2009 г.