Учет, анализ и аудит на предприятиях малого бизнеса

А.В. МИТЕНКОВ
Е.Н. ЕЛИСЕЕВА
Д.Ю. БОБОШКО
Н.А. БОГДАНОВА
УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ 
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ 
МАЛОГО БИЗНЕСА
УЧЕБНИК
Рекомендовано 
 
Учебно-методическим советом ВО в качестве учебника 
 
для студентов высших учебных заведений, обучающихся 
 
по укрупненной группе специальностей и направлений подготовки
38.03.00 «Экономика и управление» (квалификация (степень) «бакалавр»)
Москва 
ИНФРА-М 
2025

УДК 657(075.8) 
ББК 65.052я73 
 
 
М66
 
А в т о р ы:
Митенков А.В., доктор экономических наук, директор Института 
экономики и управления промышленными предприятиями имени 
В.А. Роменца Национального исследовательского технологического 
университета «МИСИС» (глава 7);
Елисеева Е.Н., кандидат экономических наук, доцент, заведующий 
кафедрой экономики Национального исследовательского технологического университета «МИСИС» (главы 3, 6);
Бобошко Д.Ю., кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры экономики Национального исследовательского технологического университета «МИСИС» (главы 1, 2, 8);
Богданова Н.А., главный бухгалтер ООО «МПЗ “Москворецкий”» 
(главы 4, 5)
Р е ц е н з е н т ы :
Жура С.Е., доктор экономических наук,  
профессор кафедры экономики Национального исследовательского технологического университета « 
МИСИС»;
Мандрик Н.В., кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Национального исследовательского ядерного университета « 
МИФИ»
Митенков А.В. 
 
М66  
Учет, анализ и аудит на предприятиях малого бизнеса 
 : учебник / 
А.В. Митенков, Е.Н. Елисеева, Д.Ю. Бобошко, Н.А. Богданова. — 
 
Москва : ИНФРА-М, 202 
5. — 277 с. — (Высшее образование 
). — 
DOI 10.12737/2141896.
ISBN 978-5-16-019880-4 (print)
ISBN 978-5-16-112425-3 (online)
Учебник содержит теоретический и практический материал по дисциплине «Учет, анализ и аудит на предприятиях малого бизнеса» 
, изучение которого 
 позволит студентам последовательно освоить и закрепить 
полученные знания на практических примерах, приведенных в тексте. 
Подробно рассмотрены вопросы выбора системы налогообложения 
для малого бизнеса, организации учета и анализа эффективности осуществляемой деятельности.
 
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Предназначен для студентов, обучающихся по укрупненной группе 
специальностей 38.03.00 «Экономика и управление», предпринимателей.
УДК  
657(075.8)
ББК 
 65.052я73
ISBN 978-5-16-019880-4 (print)
ISBN 978-5-16-112425-3 (online)
© Митенков А.В., Елисеева Е.Н., 
Бобошко Д.Ю., Богданова Н.А., 
202 
5

Список сокращений
ВНиМ — временная нетрудоспособность и материнство
ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации
ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог
ИНН — идентификационный номер налогоплательщика
ИП — индивидуальный предприниматель
КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
КУДиР — Книга учета доходов и расходов
КФХ — крестьянское (фермерское) хозяйство
МРОТ — минимальный размер оплаты труда
МСА — Международные стандарты аудита
МСП — малое и среднее предпринимательство
НДС — налог на добавленную стоимость
НДФЛ — налог на доходы физических лиц
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации
НПД — налог на профессиональный доход
ОКВЭД  — Общероссийский классификатор видов экономической деятельности
ПБУ — положение о бухгалтерском учете
СФР — Социальный фонд Российской Федерации
УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации
УСН — упрощенная система налогообложения
ФНС России — Федеральная налоговая служба
ФСС России — Фонд социального страхования Российской Федерации
3

Введение
Учебник «Учет, анализ и аудит на предприятиях малого бизнеса» предназначен для  подготовки студентов, обучающихся 
по  укрупненной группе специальностей 38.03.00 «Экономика 
и управление».
Целью данной книги является обеспечение студентов теоретическим материалом, который сопровождается практическими занятиями, для освоения одноименной дисциплины «Учет, анализ 
и аудит на предприятиях малого бизнеса».
Основная задача дисциплины — дать студентам необходимые 
знания по  методологии, методике, практике ведения бухгалтерского учета, научить анализировать деятельность малых предприятий, а также выбирать налоговый режим, подходящий для того 
или иного вида деятельности.
Учебник «Учет, анализ и аудит на предприятиях малого бизнеса» содержит теоретический и практический материал по следующим разделам:
1)	 сущность малого предпринимательства и законодательные 
основы его функционирования;
2)	 налогообложение малого бизнеса;
3)	 организация бухгалтерского учета на малых предприятиях;
4)	 особенности ведения налогового учета малого предприятия;
5)	 формирование отчетности малого предприятия;
6)	 анализ финансово-хозяйственной деятельности малого бизнеса;
7)	 контроль и аудит субъектов малого предпринимательства.
Информация в  учебнике представлена последовательно, что 
позволяет студентам освоить лекционный материал и закрепить его 
на практических примерах, приведенных в тексте, а также проверить полученные знания, выполнив задания в конце каждой главы.
Темы, рассмотренные в учебнике, будут интересны студентам и 
аспирантам экономических специальностей, преподавателям дисциплин, связанных с бухгалтерским учетом и налогообложением, 
а также широкому кругу лиц, вовлеченных в ведение малого бизнеса. Предпринимателям учебник поможет сориентироваться в существующей системе налогообложения в Российской Федерации 
и выбрать подходящий вариант для собственного бизнеса, организовать ведение учета налогообложения и проанализировать эффективность выбранной модели.
4

Глава 1.  
СУЩНОСТЬ МАЛОГО 
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА 
И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ЕГО 
ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ
Ключевые термины и понятия: предпринимательская деятельность, 
организации, индивидуальные предприниматели, самозанятые, субъекты малого и  среднего предпринимательства (МСП), регистрация 
бизнеса.
В результате изучения данной главы студент должен:
•	 знать организационно-правовые формы осуществления предпринимательской деятельности, критерии отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к субъектам МСП, порядок государственной регистрации бизнеса;
•	 уметь выбрать подходящую форму для ведения конкретного вида 
бизнеса, ориентироваться в современных сервисах, предоставляемых 
государственными органами для его регистрации;
•	 владеть навыками использования действующего законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность, современными информационно-правовыми системами и государственными 
электронными сервисами.
Определение предпринимательской деятельности представлено в  Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ) 
следующим образом: «Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная 
на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. 
Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, 
должны быть зарегистрированы в установленном законом порядке, 
если иное не предусмотрено Гражданским кодексом Российской 
Федерации» (ст. 2 ГК РФ).
Признавать ту или иную деятельность предпринимательской 
нужно для ее правомерности и последующей уплаты тех или иных 
налогов. Осуществление предпринимательской деятельности в Российской Федерации без регистрации запрещено. Нарушение данного 
запрета влечет штраф в размере от 500 до 2000 руб., если доход от нее 
не превысил 2,25 млн руб. Доход от незаконной предпринимательской 
деятельности в пределах от 2,25 до 9 млн руб. считается крупным — 
в  этом случае по  решению суда может быть назначен штраф 
5

до 300 тыс. руб. Доход свыше 9 млн руб. признается особо крупным — 
при его получении может быть назначен штраф от 100 до 500 тыс. руб. 
либо привлечение к уголовной ответственности с лишением свободы 
до пяти лет (ч. 1 ст. 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях — КоАП РФ).
Когда мы говорим о малом предпринимательстве, нужно выделить две основные категории лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность:
•	
юридические лица;
•	
физические лица.
Для них ГК РФ предусматривает перечень организационноправовых форм для  осуществления предпринимательской деятельности; отдельно федеральным законодательством установлены 
критерии для их отнесения к категории субъектов малого предпринимательства.
1.1. ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА КАК СУБЪЕКТЫ МАЛОГО 
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Согласно ГК РФ все юридические лица подразделяются на две 
категории (ст. 50 ГК РФ):
•	
коммерческие организации;
•	
некоммерческие организации.
Коммерческие организации — это юридические лица, основной 
целью деятельности которых является извлечение прибыли. Они 
могут создаваться в  организационно-правовых формах хозяйственных товариществ и обществ, крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ), хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Некоммерческие организации  — это юридические лица, 
не имеющие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между 
участниками. Для них предусмотрены следующие организационноправовые формы:
1)	 потребительские кооперативы, к которым относятся в числе 
прочих жилищные, жилищно-строительные и гаражные кооперативы, 
общества взаимного страхования, кредитные кооперативы, фонды 
проката, сельскохозяйственные потребительские кооперативы;
2)	 общественные организации — политические партии и созданные в качестве юридических лиц профессиональные союзы 
(профсоюзные организации), органы общественной самодеятель6

ности, территориальные общественные самоуправления, в  том 
числе общественные движения;
3)	 ассоциации (союзы), к которым относятся некоммерческие 
партнерства, саморегулируемые организации, объединения работодателей, профессиональных союзов, кооперативов и общественных 
организаций, торгово-промышленные палаты;
4)	 товарищества собственников недвижимости — различные 
товарищества собственников жилья, садоводческие или огороднические некоммерческие товарищества;
5)	 казачьи общества, внесенные в государственный реестр казачьих обществ Российской Федерации;
6)	 общины коренных малочисленных народов Российской Федерации;
7)	 общественно-полезные фонды: общественные, благотворительные и личные фонды;
8)	 учреждения, к которым относятся государственные учреждения (в  том числе государственные академии наук), муниципальные и частные (в том числе общественные) учреждения;
9)	 автономные некоммерческие организации;
10)	религиозные организации;
11)	публично-правовые компании;
12)	адвокатские палаты;
13)	адвокатские образования — юридические лица;
14)	государственные корпорации;
15)	нотариальные палаты.
Согласно ГК РФ, некоммерческие организации могут осуществлять приносящую доход деятельность, предусмотренную 
их уставами, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям (п. 4 
ст. 50 ГК РФ). Ответ на вопрос, будет ли такая деятельность признана предпринимательской, можно найти в п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ (ред. от 31.07.2023) «О некоммерческих организациях», где прямо указано, что некоммерческая 
организация может осуществлять предпринимательскую и иную 
приносящую доход деятельность постольку, поскольку это служит 
достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям. Закон также устанавливает обязательное условие 
отражения таких видов деятельности в учредительных документах 
некоммерческой организации. Предпринимательской деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров 
и услуг, отвечающее целям создания некоммерческой организации, 
а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных 
7

и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и товариществах на вере в качестве вкладчика.
Так как осуществление предпринимательской деятельности 
некоммерческими организациями не  может являться основной 
целью, меры государственной поддержки малого предпринимательства на  них не  распространяются. В  Федеральном законе 
от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 10.07.2023) «О развитии малого 
и  среднего предпринимательства в  Российской Федерации» отсутствует упоминание некоммерческих организаций; они не могут 
получить статус субъекта малого предпринимательства, который 
будет подробно рассмотрен в гл. 1.3 учебника. Поэтому далее мы 
будем говорить о субъектах малого предпринимательства в контексте коммерческих организаций и физических лиц.
1.2. ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА КАК СУБЪЕКТЫ МАЛОГО 
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Статья 23 ГК РФ, которая называется «Предпринимательская 
деятельность гражданина», гласит следующее: «Гражданин вправе 
заниматься предпринимательской деятельностью без образования 
юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении отдельных 
видов предпринимательской деятельности законом могут быть 
предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя».
Данное определение уже говорит о том, что физические лица 
могут осуществлять предпринимательскую деятельность в предусмотренных случаях без регистрации в качестве индивидуального 
предпринимателя (ИП), но нужно также отметить, что под гражданином в данном случае понимаются не только граждане Российской 
Федерации. Иностранные граждане также могут вести предпринимательскую деятельность на территории России как в качестве ИП, 
так и без регистрации в отдельных предусмотренных законодательством случаях.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации 
(НК РФ) физические лица — это граждане Российской Федерации, 
иностранные граждане и лица без гражданства.
Для понимания того, каким образом регулируется предпринимательская деятельность физических лиц в России, необходимо 
разделить обязанность регистрации при ведении предпринимательской деятельности и обязанность уплаты налогов.
8

На сегодняшний день осуществлять предпринимательскую деятельность в Российской Федерации можно в следующих статусах:
1)	 ИП (к этой же группе относятся главы КФХ);
2)	 самозанятые (здесь и далее термин будет использоваться 
для плательщиков налога на профессиональный доход — НПД);
3)	 физическое лицо с уплатой налога на доходы физических 
лиц (НДФЛ) (для  видов деятельности, которые законодатель 
прямо не признает предпринимательской, несмотря на наличие соответствующих признаков).
1.2.1. Индивидуальные предприниматели
Статус ИП в России появился одним из первых и по своей сути 
претерпел мало изменений; кардинально трансформировались 
только специальные налоговые режимы, которые могут применять 
ИП. Еще одним важным изменением стало максимальное упрощение государственной регистрации данного статуса с помощью 
электронных сервисов.
Статья 11 НК РФ дает следующее определение индивидуальным 
предпринимателям: «Индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования 
юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств». 
Таким образом, главы КФХ также являются ИП, но  с  особым 
статусом для целей налогообложения1. Важно отметить, что это 
не юридическое лицо, а физическое лицо, имеющее особый статус 
для ведения предпринимательской деятельности и уплаты налогов. 
При регистрации в качестве ИП его идентификационный номер 
налогоплательщика (ИНН) не меняется. Имущество также оформляется на физическое лицо. В свидетельстве о собственности статус 
ИП не указывается.
В связи с  этим ведение предпринимательской деятельности 
с таком статусе сопряженно со риском потери всего имущества. Согласно ст. 24 ГК РФ граждане отвечают по своим обязательствам 
всем принадлежащим имуществом. Соответственно, ИП не может 
выделить имущество, используемое в предпринимательской деятельности. Нужно отметить, что некоторое имущество арестовать 
нельзя согласно закону. К нему, например, относится единственное 
жилье и земельный участок, на котором оно расположено, если недвижимость не находится в ипотеке, одежда, обувь и предметы домашней обстановки, которые не относятся к предметам роскоши; 
1	
Согласно письму ФНС от 18.02.2021 № КВ-4-14/2057@ КФХ может быть 
создано в виде юридического лица либо в статусе ИП.
9

скот и домашние животные, если они не используются в предпринимательской деятельности; продукты и некоторые другие жизненно необходимые вещи.
Кроме основного риска, можно выделить еще ряд ограничений, 
с которыми могут столкнуться ИП при ведении своей деятельности.
1.	 Ограничения по  видам деятельности. Предприниматели 
не могут получить лицензию на продажу алкоголя (могут продавать только пивные напитки, сидр, пуаре и медовуху), продажу 
оружия и средств самообороны (к ним относятся травматические 
пистолеты, газовые баллончики, электрошокеры), не могут кредитовать население, заниматься проведением азартных игр и рядом 
других видов деятельности.
2.	 Ограничения по привлечению инвестиций. Индивидуальные 
предприниматели не  могут продать долю в  своем бизнесе  — 
для  этого необходимо иметь одну из  организационно-правовых 
форм юридического лица. Существуют ограничения по  банковскому кредитованию, так как из-за упрощенной отчетности и распоряжению полученным доходом ведение бизнеса менее прозрачно 
по сравнению с юридическими лицами.
3.	 Невозможность разделения или продажи бизнеса. Такие 
предприниматели не могут продать свой бизнес или переоформить 
его на другое лицо, только продать имущество. Передача бизнеса 
другому лицу будет сопряжена с проблемой перевода кредиторской 
и дебиторской задолженности на другое лицо, переоформлением 
договоров аренды, увольнением сотрудников, приемом их на работу новым лицом и т.д.
К преимуществам ведения предпринимательской деятельности 
в статусе ИП по сравнению с созданием юридического лица можно 
отнести следующие виды.
1.	 Упрощенный порядок регистрации и снятия с учета. Важно 
отметить, что государственная регистрация организаций на сегодняшний момент максимально упрощена: существуют электронные 
сервисы для регистрации как физических, так и юридических лиц. 
Однако ликвидация организации — это сложный и длительный процесс, сопряженный с рядом процедур, которые для ИП не предусмотрены. Так, например, предприятие можно закрыть, не погасив 
задолженность по налогам, — она останется за физическим лицом.
2.	 Сниженная налоговая нагрузка и упрощенный порядок использования генерируемой прибыли. Предприниматель может распоряжаться доходом без ограничений после уплаты налогов в связи 
с предпринимательской деятельностью. Например, уплатив 15% 
при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) 
10