Ведение бухгалтерского учета источников формирования активов, выполнение работ по инвентаризации активов и финансовых обязательств организации

СРЕДНЕЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ
Серия основана в 2001 году
Т.А. ТЮЛЕНЕВА
ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
ИСТОЧНИКОВ ФОРМИРОВАНИЯ 
АКТИВОВ, ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ 
ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ АКТИВОВ 
И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 
ОРГАНИЗАЦИИ
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
Москва
ИНФРА-М
2025

УДК  657(075.32)
ББК  65.052.2я723
	
Т98
Р е ц е н з е н т ы:
Жиронкин С.А., доктор экономических наук, профессор, профессор 
кафедры торгового дела и маркетинга Сибирского федерального университета;
Гасанов М.А., доктор экономических наук, доцент, профессор отделения социально-гуманитарных наук Школы базовой инженерной 
подготовки Национального исследовательского Томского политехнического университета
Тюленева Т.А.
Т98	
	
Ведение бухгалтерского учета источников формирования активов, 
выполнение работ по инвентаризации активов и финансовых обязательств организации  : учебное пособие  / Т.А.  Тюленева.  — Москва  : 
ИНФРА-М, 2025.  — 273  с.  — (Среднее профессиональное образование). — DOI 10.12737/2133657.
ISBN 978-5-16-019673-2 (print)
ISBN 978-5-16-112228-0 (online)
Учебное пособие содержит необходимый теоретический материал для 
изучения бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с источниками формирования активов, а также вопросов организации, проведения и оформления результатов инвентаризации с учетом требований актуальных нормативных правовых актов. В конце каждой главы имеются 
контрольные вопросы, задания и тесты, которые помогают закрепить полученные теоретические знания.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов среднего профессионального образования последнего 
поколения.
Для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования, обучающихся по  специальности 38.02.01 «Экономика 
и бухгалтерский учет (по отраслям)».
УДК  657(075.32)
ББК  65.052.2я723
ISBN 978-5-16-019673-2 (print)
ISBN 978-5-16-112228-0 (online)
©  Тюленева Т.А., 2025

Предисловие
Эффективная деятельность предприятий, стабильные темпы их 
работы и конкурентоспособность в современных экономических 
условиях в значительной степени определяются уровнем управления имуществом предприятия и источниками его формирования.
Финансовое состояние предприятия характеризуется степенью 
обеспеченности финансовыми ресурсами, необходимыми для 
нормального функционирования хозяйствующего субъекта, целесообразным их размещением и эффективным использованием, 
финансовыми взаимоотношениями с  другими юридическими 
и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Следует отметить, что естественным условием функционирования предприятия в современных условиях выступает ограниченность всех ресурсов, в том числе финансовых, по отношению 
к возможности их использования. Отсюда и задача обеспечения 
финансовых потребностей предприятия рассматривается как первоочередная в управлении финансами. В условиях недостаточности 
у предприятий финансовых ресурсов, которые представляют собой 
основу их производственно-хозяйственной деятельности и принимают непосредственное участие в кругообороте основных производственных фондов, формировании и использовании оборотных 
средств, стоит задача изучения вопросов рационального формирования имущества предприятий и эффективного использования их 
финансовых ресурсов.
Актуальной проблемой социально-экономического развития общества является обеспечение сохранности хозяйственных ресурсов, 
их рационального и  экономического использования, предот-
вращение непроизводственных расходов сырьевых, топливных 
и  других материальных ценностей. Одним из  наиболее важных 
средств контроля за сохранностью хозяйственных средств является 
инвентаризация, в процессе которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое наличие с данными бухгалтерского 
учета.
Инвентаризация обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета, позволяет выявить реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Инвентаризация 
выполняет функцию контроля сохранности основных средств, товарно-материальных и денежных средств, позволяет обнаружить 
внутрихозяйственные резервы для последующего их использования 
3

и  дает информационный материал, необходимый для принятия 
управленческих решений. Инвентаризация является контрольной 
процедурой, в рамках которой определяется фактическое наличие 
имущества. Несоответствие данных о фактическом наличии имущества данным бухгалтерского учета свидетельствует о  недостатках системы внутреннего контроля как со  стороны бухгалтерской службы, так и ответственных лиц, под непосредственным 
контролем которых находится имущество учреждения в рамках его 
использования в деятельности.
Инвентаризация является одним из наиболее распространенных 
значимых приемов фактического контроля. Посредством правильно 
организованной инвентаризации формируются максимально корректные данные о реальном финансовом состоянии организации 
и обо всем имуществе, находящемся в распоряжении организации: 
о его количестве, состоянии, в котором оно находится, и правильности его оценки. В связи со значимостью инвентаризации в процессе подготовки студентов большое внимание уделяется изучению 
дисциплины «Бухгалтерская технология проведения и оформления 
инвентаризации».
Данное учебное пособие является частью учебно-методического 
обеспечения профессионального модуля и  составлено с  учетом 
требований федеральных государственных образовательных стандартов и примерной основной образовательной программы специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» 
к практическому опыту, знаниям и умениям студентов. Целями 
изучения профессионального модуля являются: формирование теоретических знаний и практических навыков по организации и методике ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности 
организаций различных форм собственности и  использованию 
учетной информации для принятия управленческих решений; 
обучение студентов детальному проведению инвентаризации имущества и  финансовых обязательств организаций, приобретение 
необходимых знаний по выбору способов, приемов, технических 
средств и обеспечению требуемой точности при выполнении работ 
в ходе ее проведения.
Изучив профессиональный модуль, обучающийся будет:
—	 знать учет труда и  его оплаты; учет удержаний из  заработной платы работников; учет собственного капитала; учет кредитов и займов; нормативные правовые акты, регулирующие порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; задачи 
и состав инвентаризационной комиссии; процесс подготовки к инвентаризации, порядок подготовки регистров аналитического учета 
4

по объектам инвентаризации; приемы физического подсчета активов; порядок отражения недостачи ценностей, выявленной в ходе 
инвентаризации; методы сбора информации о деятельности объекта внутреннего контроля по выполнению требований правовой 
и нормативной базы и внутренних регламентов;
—	 уметь рассчитывать заработную плату сотрудников; определять сумму удержаний из  заработной платы; проводить учет 
собственного капитала; проводить учет кредитов и займов; определять цели и периодичность проведения инвентаризации; руководствоваться нормативными правовыми актами, регулирующими 
порядок проведения инвентаризации активов; готовить регистры 
аналитического учета по местам хранения активов и передавать 
их лицам, ответственным за подготовительный этап, для подбора 
документации, необходимой для проведения инвентаризации; составлять инвентаризационные описи; проводить физический подсчет активов; формировать бухгалтерские проводки по отражению 
недостачи активов, выявленных в ходе инвентаризации; проводить 
сбор информации о деятельности объекта внутреннего контроля 
по выполнению требований правовой и нормативной базы и внутренних регламентов; выполнять контрольные процедуры и их документирование, готовить и оформлять завершающие материалы 
по результатам внутреннего контроля;
—	 владеть навыками ведения бухгалтерского учета источников 
формирования активов, выполнения работ по инвентаризации активов и обязательств организации; выполнения контрольных процедур и их документирования.
5

Раздел I.
ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИСТОЧНИКОВ 
ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА 
ОРГАНИЗАЦИИ
Глава 1.
КЛАССИФИКАЦИЯ ИСТОЧНИКОВ 
ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА 
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. СОБСТВЕННЫЕ ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА
По источникам образования хозяйственные средства организации делят на собственные (капитал и резервы) и заемные, привлеченные организацией в форме долгосрочных и краткосрочных 
обязательств.
Рассмотрим собственные источники формирования имущества.
Собственный капитал — капитал владельцев организации и основной источник средств организации.
К собственному капиталу организации относят:
—	 уставный капитал;
—	 собственные акции, выкупленные у акционеров;
—	 переоценку внеоборотных активов;
—	 добавочный капитал (без переоценки);
—	 резервный капитал;
—	 нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
Уставный капитал представляет собой зарегистрированную 
в учредительных документах (уставе организации) величину капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или иного 
имущества при учреждении. Уставный капитал в  зависимости 
от формы собственности подразделяется на уставный капитал хозяйственных обществ; уставный капитал государственных организаций; складочный капитал хозяйственных товариществ; паевой 
фонд производственных и потребительских кооперативов. Законо7

дательством РФ регламентируется минимальный размер уставного 
капитала в зависимости от организационно-правовой формы организации.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, характеризуют денежную оценку акций (долей), выкупленных акционерным 
(или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников) в целях их дальнейшей перепродажи другим лицам или аннулирования. Хозяйственные общества и товарищества по данной 
строке отражают в бухгалтерском балансе денежную оценку долей 
участников, приобретенных самим обществом или товариществом 
в целях передачи другим участникам или третьим лицам.
Собственные доли, перешедшие к обществу в отчетном году, 
по которым участнику должна быть выплачена их действительная 
стоимость по данным бухгалтерской отчетности за отчетный год, 
учитываются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости.
Коммерческая организация имеет право ежегодно (по состоянию 
на конец отчетного года) проводить переоценку групп однородных 
объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка инвентарного объекта основных средств осуществляется посредством пересчета его первоначальной или текущей 
(восстановительной) стоимости, если по этому объекту переоценки 
уже проводились, также путем пересчета суммы амортизации, накопленной за весь срок его использования.
Суммы полученных в результате пересчета дооценок включаются в состав добавочного капитала организации. Если по объекту 
сформировалась дооценка, эквивалентная сумме уценок за предшествующие отчетные периоды и зачисленных в состав прочих расходов, то она относится на финансовый результат в составе прочих 
доходов.
Если в результате переоценки по объекту была сформирована 
уценка объекта основных средств, то она относится на финансовый 
результат в составе суммы, увеличивающей прочие расходы. Она 
также может относиться на уменьшение добавочного капитала организации, если его величина сформировалась за счет дооценок, 
проведенных по данному объекту в предыдущие отчетные периоды, 
а превышающие суммы уценок только в этом случае могут относиться на прочие доходы.
По  выбывающим ранее дооцененным объектам основных 
средств суммы накопленных дооценок переносятся из добавочного 
капитала на нераспределенную прибыль.
8

Добавочный капитал (без переоценки) — это величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки вне-
оборотных активов.
Добавочный капитал может формироваться за счет:
—	 прироста стоимости внеоборотных активов, выявленного 
по результатам их переоценки;
—	 суммы разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций;
—	 прироста активов в  случае безвозмездного поступления 
средств или имущества в организацию;
—	 курсовой разницы, которая была получена в  результате 
вкладов иностранных инвесторов.
Резервный капитал представляет собой оценку резервного капитала организации, величина которого устанавливается ее учредительными документами, а также законодательными актами.
Так, в соответствии с требованиями законодательства, у акционерных обществ величина резервного фонда формируется в размере, закрепленном в их уставах, но не ниже 5% уставного капитала. 
Источниками формирования резервного капитала являются обязательные ежегодные отчисления не ниже 5% чистой прибыли, пока 
размер резервного капитала не достигнет установленного уставом.
Иными словами, резервный капитал — это часть собственных 
средств предприятия, отложенная на черный день для покрытия 
в первую очередь убытков, а также для некоторых особых ситуаций 
корпоративного финансирования и управления. Основная задача 
использования резервного капитала — снижение рисков ведения 
бизнеса, связанных с ошибками или проблемами в управлении или 
корпоративными конфликтами.
Целью создания резервного фонда в акционерных обществах 
является покрытие возможных убытков, а также погашение облигаций и выкуп акций общества при отсутствии других источников.
В  обществах с  ограниченной ответственностью может быть 
сформирован резервный фонд и иные фонды, их размеры и порядок пополнения закрепляются в уставе.
Нераспределенная прибыль в балансе относится к пассивной 
части средств. По умолчанию считается, что ее необходимо распределять между собственниками и использовать для оптимизации 
бизнес-модели компании. До этого момента такую прибыль называют не иначе как долгом компании по отношению к ее владельцам. 
Нераспределенная прибыль относится к долгосрочным источникам 
финансирования, поэтому целью финансовой стратегии компании 
должно быть ее обязательное накопление.
9

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формируется 
из нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, накопленных за весь период деятельности организации, после уплаты налогов и распределения по фондам и направлениям использования.
1.2. ЗАЕМНЫЕ ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА
Заемный капитал состоит из долгосрочных и краткосрочных 
обязательств.
1.	 Долгосрочные обязательства. К долгосрочным обязательствам относят:
—	 заемные средства;
—	 отложенные налоговые обязательства;
—	 оценочные обязательства;
—	 прочие обязательства.
Заемные средства — это долгосрочные (на срок более 12 месяцев) кредиты и займы, полученные организацией.
Кредиты — это суммы полученных банковских ссуд (краткосрочных и долгосрочных кредитов). По кредитному договору банк 
или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, 
предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Кредиты характеризуются тем, что:
—	 они выдаются в денежной форме;
—	 по ним устанавливается срок погашения;
—	 взимается вознаграждение за пользование этими средствами 
(кредит выдается под определенный процент);
—	 должны быть обязательно возвращены;
—	 должны быть обеспечены.
Займы — долги организации юридическим и физическим лицам. 
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить 
займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
К займам относятся как выпущенные организацией облигации, 
так и выпущенные и проданные предприятием акции.
Займы могут предоставляться юридическими и физическими 
лицами:
—	 в виде денег или вещей;
—	 на определенный срок;
10