Бухгалтерский учет и налогообложение крестьянско-фермерского хозяйства

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации  
Департамент координации деятельности организаций  
в сфере сельскохозяйственных наук  
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение  
высшего образования  
«Волгоградский государственный аграрный университет»  
 
Институт повышения квалификации кадров агробизнеса 
 
 
Е. А. Озорнина  
А. А. Карпова  
Д. В. Невежин  
 
 
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 
КРЕСТЬЯНСКО-ФЕРМЕРСКОГО ХОЗЯЙСТВА 
 
Учебно-методическое пособие  
для слушателей дополнительного профессионального образования  
 
 
 
 
 
Волгоград  
Волгоградский ГАУ  
2023  
1 

УДК 631.15:338.43 
ББК 65.32 
О - 47 
 
 
 
Рецензент –  
доктор экономических наук, профессор кафедры «Экономическая безопасность и информационные технологии» АНО ОВО ЦС РФ «Российский университет кооперации» Волгоградский кооперативный институт (филиал) О. С. Глинская  
 
 
 
Озорнина, Елена Александровна 
О – 47      Бухгалтерский учет и налогообложение крестьянскофермерского хозяйства: учебно-методическое пособие для слушателей 
дополнительного 
профессионального 
образования 
/                         
Е. А. Озорнина, А. А. Карпова, Д. В. Невежин. – Волгоград: ФГБОУ 
ВО Волгоградский ГАУ, 2023. – 72 с. 
 
 
Учебно-методическое пособие посвящено актуальной теме – 
раскрытию видов и форм государственной системы налогообложения 
КФХ. Анализируются особенности организации бухгалтерского учета, 
налогообложения в крестьянско-фермерском хозяйстве. 
Пособие представляет интерес для ИП глав КФХ, индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством и продажей 
сельскохозяйственной продукции, слушателей дополнительных профессиональных программ профессиональной переподготовки и повышения квалификации, а также студентов аграрного профиля обучения.  
 
УДК 631.15:338.43 
ББК 65.32 
 
 
© 
ФГБОУ 
ВО 
Волгоградский 
ГАУ, 2023  
© Озорнина Е. А., Карпова А. А., 
Невежин Д. В., 2023  
2 

ГОСУДАРСТВЕННАЯ СИСТЕМА  
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
 
1.1 ПОНЯТИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ  
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
Налогообложение является неотъемлемой частью современного 
общества. Исторически сложилось, что налоговые платежи являются 
основным источником доходов любого государства. 
В их составе следует различать два вида: 
1. Налог - его особенностью является безвозмездность уплаты; 
2. Сбор - считается возмездным взносом, уплачивая который его 
плательщики получают юридически значимые действия при обращении в суд, к нотариусу, а также при получении лицензий. Его разновидностью считается пошлина. 
Все физические и юридические лица, получающие доходы в России и (или) осуществляющие деятельность на еѐ территории РФ, а также 
являющиеся собственниками объектов обложения, признаются налогоплательщиками (плательщиками сборов). Они должны уплачивать налоги и сборы, которые устанавливаются налоговым законодательством. 
Нормативным документом для регулирования налоговых платежей является Налоговый кодекс. В нем рассматриваются элементы 
налоговых платежей. В состав элементов налоговых платежей входят: 
объект налогообложения, база налогообложения, налоговый период, 
налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты 
налога. 
На рисунке 1.1 представлены виды налогов и сборов, установленные в Российской Федерации. Совокупность федеральных, региональных и местных налогов принято считать общей системой (общим 
режимом) налогообложения (далее - ОСН). 
Уплата единого налога при специальном налоговом режиме 
освобождает юридических лиц от уплаты НДС, налогов на прибыль и 
имущество организаций, индивидуальных предпринимателе, в том 
числе К(Ф)Х, - НДС, НДФЛ и налога на имущество. В результате возникновения налоговых обязательств по другим установленным налогам налогоплательщики должны их исполнять в общем порядке. 
 
3 

 
 
Рисунок 1.1 - Виды действующих налогов и сборов в России 
 
1.2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  
КРЕСТЬЯНСКО-ФЕРМЕРСКОГО ХОЗЯЙСТВА 
 
Налогообложение КФХ зависит от того, является ли КФХ юридическим лицом или создан как предприниматель без образования 
юридического лица, а также какой режим налогообложения он применяет. Если в налоговую инспекцию в течение месяца после регистрации КФХ не поступило уведомление о переходе на один из специальных режимов налогообложения, то применяется общий порядок. Систему налогообложения можно менять один раз в год. Выбранный режим будет применяться с начала следующего календарного года. 
Под крестьянским (фермерским) хозяйством (КФХ) подразумевают объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, 
имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность 
(производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию 
сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии. 
КФХ может быть создано одним физическим лицом, гражданином РФ. Созданное КФХ может осуществлять предпринимательскую 
деятельность без образования юридического лица (ст. 1 Федерального 
закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»). 
4 

В силу п. 5 ст. 23 ГК РФ главой КФХ может быть гражданин, 
зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя. В 
целях налогообложения главы КФХ признаются индивидуальными 
предпринимателями (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ). 
При этом юридическое лицо также может быть создано в организационно-правовой форме КФХ (п. 2 ст. 50, ст. 86.1 ГК РФ). Также 
в силу п. 3 ст. 23 Федерального закона N 74-ФЗ КФХ, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 
22.11.1990 N 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», вправе 
сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2021 г. К 
ним подлежат применению правила ст. 86.1 ГК РФ (ч. 7 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ «О внесении изменений в 
главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»). 
При разных системах налогообложения начисляют и уплачиваются такие налоги как: 
 
НДФЛ 
При осуществлении предпринимательской деятельности без образования юридического лица глава КФХ обязан самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ и представлять декларацию по форме 3НДФЛ (ст. 227 НК РФ). Налоговая ставка установлена в размере 13% 
(п. 1 ст. 224 НК РФ).  
Налоговая ставка, которая устанавливается настоящим пунктом, 
подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ, которые облагаются налогом, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, 
предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 статьи. 
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ в ходе расчета налоговой 
базы в части расходов глава КФХ может использовать профессиональные вычеты. В этом случае расходы определяют согласно главе 
25 НК РФ или при невозможности их определения используют фиксированный вычет в размере 20% от суммы общих доходов, полученных во время предпринимательской деятельности. 
Доходы членов КФХ не облагаю НДФЛ, если они получены в 
этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной 
продукции, ее переработки и реализации, в течение пяти лет считая с 
5 

года регистрации указанного хозяйства (п. 14 ст. 217 НК РФ, Письма 
Минфина России от 18.03.2020 N 03-04-05/20872, от 06.11.2019 N 0304-05/85225). Указанная норма (max размер общей площади участков 
земли, находящихся на праве собственности и (или) ином праве у 
граждан, которые ведут личное подсобное хозяйство, равен 0,5 га. 
При этом максимальный размер площади участков земли может увеличиваться законом субъекта РФ, но не более чем в пять раз) применяется и к доходам иных членов КФХ. Также освобождены от налогообложения НДФЛ суммы, которые получены главой КФХ за счет 
бюджетных средств РФ в виде: грантов на создание и развитие; единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера; грантов на развитие семейной животноводческой фермы (п. п. 14.1 
и 14.2 ст. 217 НК РФ). Если в КФХ принимаются работники, то глава 
КФХ или юридическое лицо будут выступать в качестве налоговых 
агентов, удерживая НДФЛ по ставке 13% с выплат (ст. 226 НК). 
 
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ 
Главы КФХ являются плательщиками страховых взносов на 
обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское 
страхование и уплачивают страховые взносы в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 2 ст. 430 НК 
РФ).  
Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется как произведение фиксированного размера страховых взносов, 
32448 рублей за расчетный период 2021 года, 34445 рублей за расчетный период 2022 года, 36723 рублей за расчетный период 2023 года, и 
количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в том 
числе глава крестьянского (фермерского) хозяйства. Размер страховых 
взносов на обязательное медицинское страхование в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется за расчетный период как произведение фиксированного размера страховых взносов, 
составляющего 9 119 рублей за расчетный период 2023 года, и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая 
главу крестьянского (фермерского) хозяйства. Если плательщики 
начинают осуществлять предпринимательскую либо иную професси6 

ональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За 
неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых 
взносов определяется пропорционально количеству календарных дней 
этого месяца. Главы КФХ представляют в налоговый орган по месту 
учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, 
следующего за истекшим расчетным периодом. Физические лица, 
прекратившие деятельность в качестве главы КФХ до конца расчетного периода, обязаны не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения деятельности в качестве главы 
КФХ представить в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения деятельности включительно. 
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в соответствии с указанным расчетом, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со 
дня подачи такого расчета (п. п. 3, 4 ст. 432 НК РФ). Расчет по страховым взносам, утвержденный Приказом ФНС России от 18.09.2019 N 
ММВ-7-11/470@, содержит, в частности, разд. 2 «Сводные данные об 
обязательствах плательщиков страховых взносов - глав крестьянских 
(фермерских) хозяйств» и Приложение 1 «Расчет сумм страховых 
взносов, подлежащих уплате за главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства к разделу 2» к данному разделу. Вместе с тем 
глава КФХ, который не имеет членов КФХ, освобожден от уплаты 
страховых взносов фиксированного размера. Если он представил в 
налоговый орган по месту учета заявление на освобождении от уплаты страховых взносов и приложил подтверждающие документы (п. 7 
ст. 430 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.12.2019 N БС-411/25480@). КФХ, который имеет наемных работников должен представлять отчетность по страховым взносам каждый кварьал (п. 7 ст. 
431 НК РФ). Выплаты и иные вознаграждения, которые КФХ начисляет и уплачивает за наемных работников, облагаются страховыми 
взносами в общеустановленном порядке (ст. 420 НК РФ). Если в КФХ 
отсутствуют работники, расчет представляется в налоговый орган по 
месту учета до 30 января календарного года, следующего за истекшим 
7 

расчетным периодом. При этом обязанность по представлению первичного расчета по страховым взносам с учетом периода освобождения либо уточненного расчета за главой КФХ сохраняется, даже если 
он имеет право на освобождение от уплаты страховых взносов в фиксированном размере (п. 3 ст. 432 НК РФ, Письмо ФНС России от 
11.12.2019 N БС-4-11/25480@). 
Если в КФХ есть наемные работники, то расчет первого квартала, полугодия, девяти месяцев, года представляется в налоговый орган 
не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным 
периодом) (п. 7 ст. 431 НК РФ). 
 
НДС 
Главы КФХ и юридические лица признаются налогоплательщиками НДС (ст. 143 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.07.2019 N СД19-3/198). Налогообложение продажи продовольственных товаров согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ облагается ставкой НДС 10%, тариф, 
равный 20%, применяется в отношении продукции и услуг, не поименованных в льготных перечнях п. 2 ст. 164 НК РФ. На 2021 - 2022 годы продлено освобождение от НДС племенной животноводческой 
продукции. На 2 года продлен льготный период, в течение которого 
действует освобождение от налогообложения НДС операций, предусмотренных положениями подпункта 35 пункта 3 статьи 149 и подпункта 19 статьи 150 НК РФ. Льгота установлена в отношении ввоза и 
продажи (передачи для собственных нужд) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней и т.д. согласно перечня кодов по видам продукции, утвержденной Правительством РФ. Коды видов указанных товаров, в соответствии с Общероссийским классификатором 
продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной 
номенклатурой внешнеэкономической деятельности, утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (п. 2 ст. 164 НК 
РФ). Организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на 
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих 
8