Налоги и налогообложение

Е.Ю. СИДОРОВА
Д.Ю. БОБОШКО
НАЛОГИ 
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
УЧЕБНИК
2-е издание, исправленное и дополненное
Москва
ИНФРА-М
2025

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.41я73
 
С34
Р е ц е н з е н т ы:
Затепякин О.А., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры экономики, учета и финансовых рынков. АО Кузнецкбизнесбанк Сибирского государственного индустриального университета;
Жура С.Е., доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры экономики Национального исследовательского технологического университета «МИСИС», почетный работник высшего профессионального образования Российской Федерации
Сидорова Е.Ю.
С34 
 
Налоги и налогообложение : учебник / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — 2-е изд., испр. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2025. — 228 с. — 
(Высшее образование). — DOI 10.12737/2122898.
ISBN 978-5-16-019464-6 (print)
ISBN 978-5-16-112083-5 (online)
Учебник содержит теоретический и практический материал по разделам 
«Общие положения функционирования налоговой системы в Российской 
Федерации» и «Налоговое администрирование в Российской Федерации». 
Материал представлен логически, что позволит студентам последовательно 
освоить лекции по дисциплине «Налоги и налогообложение» и закрепить 
полученные знания на практических примерах, приведенных в тексте.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Для студентов, обучающихся по укрупненной группе специальностей 
38.03.00 «Экономика и управление».
УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.41я73
ISBN 978-5-16-019464-6 (print)
ISBN 978-5-16-112083-5 (online)
© Сидорова Е.Ю., Бобошко Д.Ю., 
2019
© Сидорова Е.Ю., Бобошко Д.Ю., 
2024, с изменениями

Список сокращений
АДБ — администратор дохода бюджета
АП — административные правонарушения
АУЦ — Аккредитованный удостоверяющий центр
БК РФ — Бюджетный кодекс Российской Федерации
БРИКС — группа из пяти стран: Бразилия, Россия, Индия, Китай, 
ЮАР
ВВП — валовый внутренний продукт
ВС РФ — Верховный Суд Российской Федерации
ГИБДД — Государственная инспекция безопасности дорожного 
движения
ЕАЭС — Евразийский экономический союз
ЕГРН — Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним
ЕНВД — единый налог на вмененный доход по отдельным видам 
деятельности
ЕСН — единый социальный налог
ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог
ИНН — идентификационный номер налогоплательщика
ИП — индивидуальный предприниматель
ИФНС — Инспекция Федеральной налоговой службы
КБК — код бюджетной классификации
КИК — контролируемые иностранные компании
КИО — контролируемые иностранные организации
КПП — код причины постановки на учет
МВД России — Министерство внутренних дел Российской Федерации
МНС России — Министерство по налогам и сборам Российской 
Федерации
НДД — налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых
НДС — налог на добавленную стоимость
НДФЛ — налог на доходы физических лиц
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации
НПД — налог на профессиональный доход
ОГРН — Основной государственный регистрационный номер
ОКВЭД — Общероссийский классификатор видов экономической 
деятельности
3

ОКТМО — Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований
ОСНО — общая система налогообложения организации
ОУГ — ответственный участник консолидированной группы налогоплательщика
ОЭСР — Организация экономического сотрудничества и развития
ПФР — Пенсионный фонд Российской Федерации
РИП — региональные инвестиционные проекты
РСБ — расчеты с бюджетом
СПб. — Санкт-Петербург
СССР — Союз Советских Социалистических Республик
ТК ТС — Таможенный кодекс Таможенного союза
ТКС — телекоммуникационные каналы связи
ТОР — территория опережающего развития
УГ — участник консолидированной группы налогоплательщика
УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации
УСН — упрощенная система налогообложения
УФНС России — Управление Федеральной налоговой службы
УФК — Управление Федерального казначейства
ФНС России — Федеральная налоговая служба
ФТС России — Федеральная таможенная служба
ФСБ России — Федеральная служба безопасности Российской Федерации
ФФОМС — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
ФСС России — Фонд социального страхования Российской Федерации
ЦБ РФ — Центральный банк Российской Федерации
4

Введение
Учебник «Налоги и налогообложение» предназначен для подготовки студентов бакалавриата, обучающихся по укрупненной 
группе специальностей 38.03.00 «Экономика и управление».
Целью разработки данного учебника является обеспечение студентов теоретическим материалом для освоения дисциплины «Налоги и налогообложение».
Основная задача дисциплины — дать студентам необходимые 
знания по методологии, методике, практике исчисления налогов 
и сборов, уплачиваемых организациями с учетом нормативных правовых актов в области налогообложения.
Учебник «Налоги и налогообложение» содержит теоретический 
и практический материал по следующим разделам:
1) общие положения функционирования налоговой системы 
в Российской Федерации:
 
• налоги и сборы в налоговой системе Российской Федерации;
 
• налоговая система и налоговая политика государства;
 
• налогоплательщики, плательщики сбора и страховых взносов 
как объекты налоговых правоотношений;
 
• государственные органы, участвующие в налоговых правоотношениях;
 
• учет и отчетность по налогам в налоговых инспекциях;
2) налоговое администрирование в Российской Федерации:
 
• теоретические основы налогового администрирования в Российской Федерации;
 
• контроль за исполнением налогоплательщиками обязанности 
по уплате налоговых платежей и взыскание задолженности;
 
• система налогового контроля в Российской Федерации;
 
• досудебное урегулирование налоговых споров;
 
• налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.
Материал в учебнике представлен логически, позволяет студентам последовательно освоить лекционный материал по дисциплине «Налоги и налогообложение» и закрепить его на практических примерах, приведенных в тексте.
Изучив данный материал, студент должен:
знать:
 
• общие черты и отличия понятий «налог», «сбор», «взнос»;
 
• принципы построения налоговой системы;
 
• основные направления налоговой политики на 2016–2018 гг.;
5

 
• определения «налогоплательщик», «плательщик сбора и страховых взносов»;
 
• цели, задачи, функции, права и обязанности ФНС России;
 
• основы учета уплаты налогов в разрезе налогоплательщиков;
 
• экономическую сущность налогового администрирования и налогового контроля;
 
• порядок зачета излишне уплаченных сумм налогов, пеней, 
штрафов;
 
• результаты выездных налоговых проверок, проведенных совместно с органами внутренних дел Российской Федерации 
за 2012–2015 гг.;
 
• историю развития досудебного урегулирования налоговых 
споров и правовую базу;
 
• общие положения по досудебному урегулированию налоговых 
споров;
 
• понятие, формы вины, срок исковой давности налоговых правонарушений;
уметь:
 
• определять элементы налогообложения;
 
• определять методы распределения налогов в бюджетной системе 
государства;
 
• определять механизм создания консолидированной группы налогоплательщиков;
 
• исследовать перспективы развития ФНС России;
 
• определять функции, выполняемые оператором электронного 
документооборота;
 
• определять перечень документов, на основе которых производится отражение уплаты налогов налогоплательщиками — юридическими лицами в карточках РСБ;
 
• определять оптимальные методы и формы, применяемые при 
проведении налогового контроля;
 
• осуществлять возврат излишне взысканных сумм налогов, 
пеней, штрафов;
 
• проводить дополнительные мероприятия при камеральной налоговой проверке;
 
• определять перспективы развития досудебного урегулирования 
налоговых споров;
 
• рассчитывать размер штрафных санкций по налоговым правонарушениям;
 
• определять разницу между налоговыми штрафами и пенями 
за несвоевременную уплату налогов;
6

владеть:
 
• методикой определения эффективности налоговой политики;
 
• методикой определения налоговой нагрузки организации;
 
• методикой определения взаимозависимости лиц в налоговых 
правоотношениях;
 
• методикой расчета результатов работы ФНС России;
 
• методикой обмена информацией с налоговыми органами через 
«Личный кабинет налогоплательщика — юридического лица»;
 
• методикой обмена информацией с налоговыми органами через 
«Личный кабинет налогоплательщика — физического лица»;
 
• методикой применения инструментов налогового регулирования при проведении налоговых реформ в Российской Федерации;
 
• методикой исполнения налогоплательщиком обязанности 
по уплате налогов, сборов и страховых взносов;
 
• методикой оформления результатов налоговой проверки;
 
• методикой проведения налогового мониторинга в Российской 
Федерации;
 
• методикой рассмотрения жалобы на решение налоговой проверки;
 
• механизмом исполнения или приостановления обжалуемого 
акта налогового органа в случае подачи жалобы;
 
• методикой исчисления пени;
 
• методикой определения ответственности банков за ненадлежащее исполнение обязанностей в рамках налогового законодательства.
В учебнике реализован практико-ориентированный подход 
к процессу образования.
7

Раздел I. 
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 
ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ 
СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Глава 1. 
НАЛОГИ И СБОРЫ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. НАЛОГ, СБОР, ВЗНОС: ПОНЯТИЕ, ОБЩИЕ ЧЕРТЫ И ОТЛИЧИЯ
В настоящее время существует ряд платежей в пользу государства, осуществляемых физическими и юридическими лицами. 
До введения в действие НК РФ базовые понятия налогообложения 
были даны в Законе Российской Федерации от 27.12.1997 № 2118-1 
«Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В частности, в статье «Понятие налога, другого платежа и налоговой 
системы» данного Закона для налога, сбора, пошлины было дано 
единое определение. Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимался обязательный взнос в бюджет соответствующего 
уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными 
актами. Сегодня определение утратило свою актуальность, хотя, 
по сути, оно отражает общность всех этих видов платежей.
31 июля 1998 г. была введена часть первая НК РФ, где разграничивались понятия «налог» и «сбор». Так, в определении налога 
были четко отражены его признаки и принципы взимания. Основными отличиями налога от других платежей в пользу государства 
являются его безвозмездность и относительная периодичность. 
Это означает, что плательщик налога не может ожидать от государства выгоды, соответствующей уплаченным суммам налога. 
Свои функции государство выполняет одинаково в отношении 
всех граждан независимо от того факта, платят они налоги или нет 
и в каком объеме.
8

Терминологическая справка
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме 
отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, 
в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) 
муниципальных образований.
Источник: ст. 8 НК РФ.
В более широком понимании выделяют следующие признаки налога:
1. Законность. Установление и взимание налога осуществляется 
в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. 
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это 
определено НК РФ. Кроме того, налоги уплачиваются только с законных операций.
2. Обязательность (императивность). Ни один налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности уплачивать законно установленные налоги. Этот признак предполагает правовую 
обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов 
государству налогоплательщиком в отличие от диспозитивных 
норм права. 
Терминологическая справка
Императивная норма права — норма права, содержащая выраженную 
в определенной, категорической форме диспозицию, правило поведения управомоченной стороны, которое не может быть изменено 
в процессе исполнения.
Источник: Юридический словарь современного гражданского права, 
2014.
3. Индивидуальная безвозмездность. За счет налогов происходит 
финансирование всей деятельности государства, но при этом конкретное физическое или юридическое лицо, начисляющее и уплачивающее определенный налог, какого-либо возмещения в виде 
получения имущества, имущественных или неимущественных прав 
не получает. Именно в этом основное отличие налога от сбора: сбор 
уплачивается за совершение государственными органами определенного действия, таким образом, лицо, уплачивающее сбор, получает вполне ощутимое возмещение оплаченной суммы в виде оказанных услуг.
9

4. Абстрактность или нецелевой характер. Основной целью налогообложения является обеспечение деятельности государства 
и (или) муниципального образования в целом. Указанный признак 
налогов вытекает из ст. 35 Бюджетного кодекса РФ от 31.07.1998 
№ 145-ФЗ, в которой установлен принцип общего (совокупного) 
покрытия расходов. Данный принцип, в свою очередь, означает, 
что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его 
дефицита. Доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными 
расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных 
фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае 
централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной 
системы Российской Федерации. В соответствии с этим налогами 
покрываются не какие-либо отдельные расходы государства (например, на содержание армии), а все расходы в целом.
5. Денежная форма. Уплата налогов производится в денежной 
форме, что установлено законодательно.
6. Относительная регулярность. В отличие от уплаты налогов 
уплата сборов осуществляется периодически и не имеет регулярного 
характера. Уплата сбора предполагает получение плательщиком 
некоторых государственных услуг, т.е. сбор имеет возмездный характер. Например, сбор уплачивается за выдачу лицензий, таможенное оформление, осуществление прочих юридически значимых 
действий.
Терминологическая справка
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий 
совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными 
органами и должностными лицами юридически значимых действий, 
включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений 
(лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
Источник: ст. 8 НК РФ.
Одним из видов сборов служит государственная пошлина, которая уплачивается при взаимодействии с судебной системой государства, получении документов об актах гражданского состояния, 
за нотариальные действия. Вот неполный перечень ситуаций, когда 
необходимо уплатить государственную пошлину:
 
• при обращении в арбитражные суды Российской Федерации 
и ВС РФ (по делам, рассматриваемым в соответствии с Адми10