Учетно-аналитическая система формирования и верификации показателей налогового портфеля организации в условиях неопределенности

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное образовательное 
учреждение высшего образования
«ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
И. В. Фролова, Т. Г. Погорелова
УЧЕТНОǧАНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА 
ФОРМИРОВАНИЯ И ВЕРИФИКАЦИИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ 
НАЛОГОВОГО ПОРТФЕЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ 
В УСЛОВИЯХ НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ
Монография
Ростов-на-Дону – Таганрог
Издательство Южного федерального университета
2024
1

УДК 336.22:338.22(035.3)
ББК 65.261.41+65.29я44
         Ф82
Печатается по решению комитета по гуманитарному 
и социально-экономическому направлению науки и образования 
при ученом совете Южного федерального университета 
(протокол № 4 от 3 июля 2023 г.)
Рецензенты:
кандидат экономических наук, доцент, и. о. заведующего кафедрой физики 
и информационных технологий ДКГИПТиБ (филиал) МГУТУ Е. П. Мурат;
кандидат экономических наук, доцент, руководитель магистерской 
программы «Бухгалтерский учет и правовое обеспечение бизнеса» 
экономического факультета ЮФУ Т. В. Матыцына
Ф82
Фролова, И. В. 
Учетно-аналитическая система формирования и верификации показателей налогового портфеля организации в 
условиях неопределенности : монография / И. В. Фролова, 
Т. Г. Погорелова ; Южный федеральный университет. – Ростов-на-Дону ; Таганрог : Издательство Южного федерального 
университета, 2024. – 148 с.
ISBN 978-5-9275-4621-3
DOI 10.18522/801317513
Налоги являются основной частью финансовой системы практически во всех 
государствах мира. Человечество использует налоги с древнейших времен, а появление термина «налоги» связывают с появлением первых государств. С развитием 
системы налогов появляется такая экономическая категория, как налогообложение, главной задачей которого является обеспечение государства всеми необходимыми ресурсами для его деятельности. Однако для плательщиков налогов – организаций налоги являются расходной частью бюджета и, следовательно, подлежат 
регулярному планированию, анализу и контролю. В данной монографии анализируется влияние изменений в налоговом законодательстве на экономическую деятельность предприятий и индивидуальных налогоплательщиков.
Книга представляет собой исследовательский материал по вопросам налоговой оптимизации и стратегии налогового планирования, который может 
быть полезен широкому кругу специалистов и исследователей в области налогообложения и финансов.
ISBN 978-5-9275-4621-3 
УДК 336.22:338.22(035.3)
ББК 65.261.41+65.29я44
© Южный федеральный университет, 2024
© Фролова И. В., Погорелова Т. Г., 2024
© Оформление. Макет. Издательство
Южного федерального университета, 2024
2

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение 
...............................................................................................................................4
Глава 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОДХОДЫ К ФОРМИРОВАНИЮ 
НАЛОГОВОГО ПОРТФЕЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ.....................................8
1.1. Эволюция системы налогообложения 
в Российской Федерации..............................................................................8
1.2. Cовременная система налогообложения 
российских коммерческих организаций ............................................18
1.3. Сущностная характеристика, специфика и механизмы 
регулирования налогового портфеля 
в коммерческих организациях ................................................................38
1.4. Ответственность коммерческих организаций 
за нарушение законодательства в налоговой сфере ....................45
Глава 2. НАЛОГОВЫЙ ПОРТФЕЛЬ И ОРГАНИЗАЦИЯ 
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ 
.....................54
2.1. Общая характеристика современной системы 
налогообложения 
...........................................................................................54
2.2. Финансовый анализ и оценка налогового портфеля 
крупнейшего налогоплательщика..........................................................63
2.3. Анализ налогового портфеля субъекта малого бизнеса .............78
Глава 3. КРИТЕРИИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПОРТФЕЛЯ 
КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В УСЛОВИЯХ 
НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ ...........................................................................101
3.1. Анализ уровня налоговой нагрузки 
российских коммерческих организаций .........................................101
3.2. Налоговая нагрузка в системе управления 
налоговым портфелем  .............................................................................106
3.3. Управление налоговым портфелем организации 
в условиях неопределенности 
..............................................................114
Заключение ....................................................................................................................133
Литература .....................................................................................................................136
Приложения 
...................................................................................................................140
3

ВВЕДЕНИЕ
В условиях нестабильного бизнес-климата в стране и нарастающей международной напряженности наблюдается снижение доходности российских организаций. Стабильное развитие 
коммерческой организации базируется на эффективном управлении своими финансами. Одна из важнейших составляющих 
работы организации по управлению финансами – налоговое 
планирование, которое представляет собой комплекс действий, 
направленных на оптимизацию расходов по уплате налогов, 
сборов и других обязательных платежей. С одной стороны, налоговое планирование исключает ошибки, ведущие к росту затрат, и снижает возможные риски в сфере налогообложения, с 
другой – создает репутацию надежного, законопослушного и 
эффективного игрока путем грамотного управления налоговыми расходами организации, что позитивно отражается на взаимоотношениях как с контролирующими органами, так и с партнерами организации.
Развитая финансовая система государства – это путь к успешному его совершенствованию и достижению устойчивости. В условиях активно развивающегося законодательства и технологий 
уход от бумажных носителей, использование различных инноваций и разработка методов автоматизированного и прозрачного 
ведения учета финансово-хозяйственной деятельности становятся для организаций не только повседневной реальностью, но 
и необходимостью.
Налоговые платежи являются основообразующим элементом доходной части бюджетов, поэтому от результативности осуществления налогового контроля со стороны контролирующих 
органов и налогового планирования со стороны налогоплательщика напрямую зависит благосостояние общества, качество и 
количество реализуемых социальных программ, состояние и уровень обеспечения вооруженных сил, состояние инфраструктуры 
субъектов Российской Федерации, достижение высокого каче4
Введение

ства образования, высокого уровня медицины, а вместе с тем и 
защищенность, независимость государства от внешних угроз и 
многие другие важные аспекты, без которых обеспечение высокого уровня качества жизни общества и функционирования государства не представляется возможным.
Создание и развитие здоровой и успешно функционирующей рыночной экономики не может происходить без эффективной деятельности субъектов предпринимательства. Стабильный 
рост и развитие организаций существенно повышают уровень и 
качество жизни населения любой страны. Налогообложение считается важным инструментом государственного регулирования 
экономики и перераспределения доходов согласно финансовой 
науке, так как оно тесно связано с формированием финансовых 
ресурсов государства. В связи с этим вопросы налогового планирования становятся актуальными и сложными, особенно в период проводимых экономических реформ в стране.
Сведения, предоставленные Федеральной службой государственной статистики (ФСГС), отражают рыночную нестабильность, в том числе связанную с действием на российскую экономику санкций, введенных рядом стран, неквалифицированным 
менеджментом, избыточным налоговом бременем и др. 
Следовательно, квалифицированное управление налоговым 
портфелем организации является одним из условий эффективного функционирования организации.
Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что 
в случае нарушения налогоплательщиком порядка и сроков расчетов с бюджетом к нему применяются финансовые санкции, что 
может существенно ухудшить финансовое положение экономического субъекта. Уровень эффективности коммерческой деятельности организации имеет прямую зависимость от качества 
формирования ее налогового портфеля.
В экономической литературе проблемы эффективного налогового планирования в деятельности организаций рассматриваются в трудах Е. С. Вылковой, Е. А. Грачевой, С. С. Демина, 
С. М. Джаарбекова, М. В. Диланян, Е. Ю. Жидковой, И. В. Липатовой, И. Н. Перелыгиной, Н. А. Пименова, М.В. Романовского, 
5
Введение

Т. Ю. Рябенькой, Н. Н. Селезневой, Л. Н. Хрипковой, Е. В. Чипуренко, Е. Б. Шувалова и др.
Различные проблемы юридической ответственности в налоговом законодательстве были рассмотрены такими авторами, 
как А. В. Демин, О. А. Ильинов, Э. И. Калантарова, А. А. Кармолицкий, В. А. Кинсбургская, Т. Л. Коробова, И. И. Кучеров, Н. В. Макарейко, Е. В. Овчарова, И. В. Панова, М. Б. Разгильдиева, Ю. В. Рудовер, С. Р. Футо и др.
В монографии проводится исследование инструментария налогового портфеля коммерческих организаций в современных 
условиях, различных аспектов оптимизации налоговых платежей, включая использование налоговых льгот и льготных режимов, выбор оптимальных налоговых инструментов и стратегий 
для уменьшения налоговых обязательств. Кроме того, рассматриваются вопросы налогового планирования и оценки налоговых рисков, а также взаимосвязь налогового законодательства с 
экономической политикой государства.
Областью исследования в монографии является современная налоговая система и налоговый портфель коммерческих организаций в РФ на примере организации, действующей в Ростовской области.
Предметом исследования являются финансовые отношения, 
проявляющиеся в процессе налогового планирования коммерческих организаций в современных условиях.
Информационно-эмпирическая база исследования представлена официальными данными Министерства финансов Российской Федерации, аналитическими материалами Федеральной налоговой службы.
Нормативно-правовую основу исследования составили данные Росстата, кодексы, федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации в области налогообложения.
Практическая значимость исследования заключается в проведении анализа налогового портфеля действующих коммерческих организаций, динамики показателей валового внутреннего 
продукта в рыночных ценах и налога на продукты, чистых нало6
Введение

гов на производство по отраслям с разработкой, а также в обосновании рекомендаций по совершенствованию налогообложения коммерческих организаций.
Авторы рассмотрели различные аспекты налогообложения, 
а также предложили новые методы оценки эффективности налоговых стратегий, включая оценку рисков и оптимизацию налоговых выплат.
Основные результаты исследования позволят налогоплательщикам оптимизировать свой налоговый портфель, уменьшить налоговые выплаты и минимизировать риски налоговых 
проверок. Эта работа имеет практическое применение для широкого круга налогоплательщиков, включая физических лиц и 
юридические лица, а также для налоговых консультантов и аудиторов.
Таким образом, монография представляет собой исследовательский вклад в развитие налоговой науки и практики и может 
быть полезной для специалистов, занимающихся налогообложением, а также для студентов и аспирантов, изучающих финансовую и налоговую деятельность.
7
Введение

Глава 1. 
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОДХОДЫ К ФОРМИРОВАНИЮ 
НАЛОГОВОГО ПОРТФЕЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ 
1.1. Эволюция системы налогообложения 
в Российской Федерации
Развитие налогового контроля тесно связано с развитием 
налоговой системы. Контрольная деятельность в области налогообложения также неразрывно связана с развитием государства 
и общества в целом. Появление государства стало причиной возникновения первых общественных потребностей и развития товарно-денежных отношений. На рис. 1.1 представлены основные 
факты и события, которые оказали влияние на формирование 
системы налогового контроля.
භʦ̨̬̖̥̖̦̏̌ʶ̡̨̛̖̭̜̏ˀ̨̛̛̱̭̭̬̦̍̔̌ ̸̨̡̨̛̭̱̺̖̭̯̣̣̭̦̖̥̣̦̏́́́̚
IX–X
භʿ̸̨̨̨̨̛̛̛̣̭̦̦̖̥̼̖̣͕̯̖̯̭̯̖̦̦̼̖̭̬̪̯̖̜́̏̽̌̌̌̀̔̏̏̌̍̔̌̚̚
XI
භʦ̨̬̖̥̖̦̏̌ʯ̨̨̨̣̯̜ʽ̶̨̨̨̨̡̛̛̬̼̭̬̥̦̣̦̥̣̭̱̪̼̔̍̌̐̏̌̌̽̚
XIII
භʦ̸̸̵̨̡̨̨̡̡̨̨̛̛̛̛̦̯̣̙̦̭̯̦̖̖͕̪̌̀̔̌̌̏̔̽́̏̔̽́̚̚
XIV
Рис. 1.1. События, повлиявшие на формирование системы налогообложения 
во времена Киевской Руси 
В древности, в IX–X вв., киевский князь сам лично собирал налоги, так как финансовых учреждений не существовало. С развитием 
государства выполнение этой функции стало более сложным, и воз8
Глава 1.   Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации

никла идея передать ее в ведение профессиональных людей. Таким 
образом, киевский князь зависел от помощи назначенных им военных и администраторов, которые, по обыкновению, были избраны 
из своих семей и доверенных лиц для гарантирования сохранности 
налогов и их своевременного поступления в казну княжества.
До распада Древнерусского государства в XI в. при княжеском дворе появились первые должности, связанные со сбором 
налогов и контролем над их уплатой, такие как данщики, таможенники, верующие и др. 
В период Золотой Орды за сбор налогов отвечали баскаки и 
восточные купцы, которые имели соответствующее право. Также 
началось ведение учета налогоплательщиков и писцовых книг.
К XIV в. была установлена система «кормления с произволом 
кормильщика и его чиновников», в которую входили казначеи, дьяки 
и подьячие, занимавшиеся сбором оброков и ведением записей. До 
1464 г. в государстве не было специальных финансовых учреждений.
В России история зарождения института налогового права, 
который находится в составе института финансового права, началась во времена Ивана III.
Прообразом существующей системы финансового контроля, 
включающим в себя первые, еще не выделенные отдельно характерные элементы налогового права, считают появившееся в то 
время финансовое управление казенного приказа. В 1573 г. Иваном 
Васильевичем Грозным учрежден первый такой орган, ответственный за сбор всех основных доходов с населения Русского царства.
При царствовании Алексея Михайловича число приказов, целью деятельности которых был контроль за сбором налогов, стремительно возросло. Кроме того, в это же время, в 1653 г., утверждается Торговый устав. Указанный документ стал первым аналогом 
существующего в настоящее время Налогового кодекса. В Торговый 
устав вошли первые основы права в области осуществления контроля за сбором торговых пошлин. Одним из важных приказов, учрежденных при Алексее Михайловиче, стал Приказ Большой Казны.
Основные признаки администрирования налоговых пошлин, 
относящиеся к данному периоду развития системы налогообложения, представлены на рис. 1.2.
9
1.1. Эволюция системы налогообложения в Российской Федерации

˄̨̛̭̯̦̣̖̦̖̌̏
̡̡̨̦̙̖̭̜́
̛̦̔̌
˄̨̛̭̯̦̣̖̦̖̌̏
̥̖̬
̛̛̪̬̦̱̙̖̦̔́
˄̨̛̭̯̦̣̖̦̖̌̏
̵̨̨̯̬̼͕̐̏
̵̛̦̦̼͕̏
̵̭̱̖̦̼̔̍
̨̛̪̹̣̦
ʽ̛̪̬̖̖̣̖̦̖̔
̶̡̛̬̱̣͕̐̌
̸̵̨̛̛̖̭̪̖̺̍̏̌̀
̛̪̣̯̖̙̌
̡̡̦̙̖̭̱̏́̀
̡̦̱̌̚
Рис. 1.2. Признаки налоговой системы конца IX – начала XVII в.
Петр Великий во времена своего правления существенным 
образом изменил структуру действующих органов, ответственных за контроль над сборами. В 1699 г. им учреждена Бурмистерская палата. Территориальные подразделения данного органа 
возглавляли бурмистры. Эта структура может считаться полноправным прообразом существующей сегодня Федеральной налоговой службы. Однако в тот момент времени структура была 
двухуровневой – центральный орган и территориальные структурные подразделения.
Следующим этапом развития системы налоговых органов в 
России стало упразднение в 1710 г. Петром Великим приказов, 
ведавших сбором налогов, с последующим учреждением Камер-коллегии в 1718 г. На новый контрольный орган была возложена функция «надзирания и правления над окладными и 
неокладными доходами», иначе говоря, данный орган исполнял 
обязанности по контролю над соблюдением сроков и объемов 
уплаты населением действовавших в России налогов. 
Как и все существовавшие органы государственного контроля, органы, осуществляющие контроль за уплатой налогов, стремительно развивались. 
Так, сперва, в 1755 г. (при Елизавете Петровне), созданная 
при Петре Великом структура заменена Казенной палатой. Новшеством в рамках формирования данного органа стало наделение его функциями контроля не только за налоговыми сборами, 
но и за таможенными пошлинами.
Следующей важной вехой в развитии государственных органов, занимающихся контролем за налогами и сборами, стало учреждение Экспедиции о государственных доходах в 1780 г.
10
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации