Налоги и налогообложение

О.К. КОТАР
Е.В. ШАРОНОВА
НАЛОГИ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
Москва
ИНФРА-М
2025

УДК	336.22(075.8)
ББК	 65.261.41я73
	
К73
Р е ц е н з е н т ы:
Сизон Ю.Е., кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансов, кредита и страхового дела Ставропольского государственного аграрного 
университета;
Углицких О.Н., кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансов, кредита и страхового дела Ставропольского государственного аграрного университета
Котар О.К.
К73	 	
Налоги и  налогообложение: учебное пособие  / О.К. Котар, 

Е.В. Шаронова. — Москва : ИНФРА-М, 2025. — 244 с. — (Высшее 
образование). — DOI 10.12737/2116158.
ISBN 978-5-16-019400-4 (print) 
ISBN 978-5-16-112054-5 (online)
В учебном пособии освещены вопросы налогов и налогообложения 
в Российской Федерации. Курс «Налоги и налогообложение» является 
одним из важнейших при подготовке студентов в сфере экономики, учета, 
финансов, менеджмента и прикладной информатики в экономике.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Для студентов направления подготовки 38.03.01 «Экономика» всех 
форм обучения, преподавателей высших учебных заведений, педагогов 
общеобразовательных и средних профессиональных образовательных 
учреждений, педагогов, проводящих занятия по финансовой грамотности, 
аспирантов, научных сотрудников, практиков в области финансовой деятельности организаций.
УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.41я73
Данная книга доступна в цветном -
исполнении 
в электронно-библиотечной системе Znanium
©	 Котар О.К., 
ISBN 978-5-16-019400-4 (print) 
ISBN 978-5-16-112054-5 (online)
Шаронова Е.В., 2024

Введение
Курс «Налоги и налогообложение» является одним из важнейших при подготовке специалистов в сфере финансов, менеджмента 
и прикладной информатики в экономике, хотя формированию компетентности обучающихся в вопросах налогообложения посвящено 
достаточно много учебной литературы.
Цель изучения данного курса — формирование у студентов способности быть полноценными пользователями налогового законодательства: уметь рассчитывать основные налоги, применять свои 
знания в налоговом планировании.
Важной составляющей изучения курса является способность 
студентов применять теоретические знания на практике, поэтому 
в учебном пособии приведены краткая характеристика налогов, 
а также тесты и задачи по всем их видам, лабораторный практикум для выполнения заданий в программном продукте «Налогоплательщик ЮЛ». В описании заданий указаны статьи Налогового 
кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс), к которым необходимо обращаться при исчислении и уплате налога, что развивает 

у обучающихся навыки пользования законодательными актами. 
-
Тесты составлены так, чтобы при поиске правильного ответа не возникало затруднений при работе с Налоговым кодексом РФ и другими законодательными и нормативными актами.
Учебное пособие подготовлено на кафедре «Бухгалтерский учет 
и статистика» Вавиловского университета и предназначено для студентов направления подготовки «Экономика» всех форм обучения.
В результате изучения учебной дисциплины обучающиеся 
должны:
•
• знать налоговую терминологию; методологию налогообложения; 
нормативные и инструктивные документы, налоговое законодательство, порядок формирования налогооблагаемой базы; 
•
• уметь разбираться в налоговых последствиях хозяйственных 
операций, работать с российским налоговым законодательством 
с целью выявления особенностей формирования налоговых баз 
и начисления сумм налогов; производить расчет основных видов 
налогов, исходя из величины налоговой базы и ставки налога; 
исчислять сумму налогов, исчислять налоги и сборы, взимаемые 
с юридических лиц;
•
• владеть навыками формирования налогооблагаемых баз и начисления налоговых платежей.
3

Часть I
ТЕОРИЯ НАЛОГОВ 
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Глава 1
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ 
И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
1.1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ НАЛОГА
Налоги как основной источник образования государственных 
финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта известны с момента становления государственности. Причем налогообложение как элемент экономической 
культуры свойственен всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В связи с этим 
о налогообложении можно говорить как о феномене человеческой 
цивилизации, как о ее неотъемлемой части.
Налоги выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и потребовали соответствующего финансирования. 
В развитии налогообложения выделяют три периода, каждый 
из которых характеризуется определенными признаками и особенностями.
1.	 Первый период развития налогообложения, включающий 
хозяйственные системы Древнего мира и Средних веков, отличается неразвитостью и  случайным характером налогов. Именно 
на этом этапе налоги и механизмы их взимания возникают в зачаточном состоянии. Начало взимания налогов относят к периоду 
становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный 
аппарат — чиновники, армия, суды. Именно необходимостью содержать государство и его институты и было обусловлено возникновение налогообложения.
Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные 
4

несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), 
а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. В Римской империи и Афинах в мирное время 
налогов не было, и их введение и взимание обуславливались наступлением военного времени. Иными словами, формы налогообложения определялись уровнем развития общества и  рынка, 
товарно-денежных отношений, денежной системы и пр.
По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений 
налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно 
денежную форму. Если прежде их взимали в основном на содержание дворцов и армий, возведение укреплений вокруг городов, 
строительство храмов и дорог, то со временем налоги становятся 
основным источником доходов для денежного содержания государства.
Одной из первых организованных систем, многие стороны которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима.
На ранних этапах развития Римского государства налоговые 
механизмы использовались исключительно для финансирования 
военных действий. Граждане Рима платили налоги в соответствии 
со своим достатком на основании заявления об имущественном 
состоянии и о семейном положении. Определение суммы налога 
осуществлялось специально избранными чиновниками.
В Европе XVI–XVII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи имели характер разовых 
изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов.
2.	 Однако развитие европейской государственности объективно требовало замены «случайных» налогов и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения. Именно в  конце XVII  — начале XVIII в. наступает 
второй период развития налогообложения. Именно тогда налоги 
становятся ведущим источником доходной части бюджетного 
устройства, происходит формирование первых налоговых систем, 
включающих прямые и косвенные налоги.
Одновременно с развитием государственного налогообложения 
начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723–1790). В  своей работе «Исследование 
о природе и причинах богатства народов» он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговых 
5

платежей, обозначил их место в финансовой системе государства, 
а также сделал вывод, что для плательщика они — показатель свободы, а не рабства.
3.	 Третий период развития налогообложения начинается 
в XIX в. и отличается уменьшением количества налогов и бо́льшим 
значением права при их установлении и  взимании. Постепенно 
в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы 
и  методики налогообложения. Ни одна экономическая школа, 
ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы 
фискалитета. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.
После Первой мировой войны была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги, и прежде 
всего индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.
4.	 Современный, четвертый период развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем.
В 1950–1970-е гг. в ведущих странах мира проводится стимулирование частного предпринимательства путем применения универсальных налоговых рычагов, в том числе предоставления налоговых льгот инвесторам, предприятиям добывающих отраслей, 
транспорту, авиастроению, при экспорте продукции и  услуг, 
на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).
Во все времена экономистов занимал вопрос, формировать ли 
бюджет чисто фискальными методами или же стимулировать предпринимательскую деятельность и  расширение налоговой базы 
путем снижения налогов.
Практика показала, что реальное снижение налогов возможно 
лишь в государстве с прочной экономической базой. Только тогда 
уменьшение ставки налогообложения приведет к  росту производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение налоговых поступлений.
На таком принципе строят свою налоговую политику ведущие страны мира. Суть налоговых реформ, проведенных в 1980–
1990-е  гг., основывается на  совершенствовании систем прямых 
и косвенных налогов, ускорении накопления капитала и стимулировании деловой активности.
В начале 1980-х гг. почти повсеместно отмечались либерализация систем подоходного налога, снижение налоговых ставок 
6

с одновременным расширением налогооблагаемой базы и сокращением льгот.
Реформирование систем косвенного налогообложения осуществлялось через уменьшение таможенных пошлин, снижение 
уровня акцизных сборов, но в то же время происходит рост налога 
на добавленную стоимость (НДС).
Одновременно усилен контроль за  соблюдением налогового 
законодательства и  ужесточены экономические и  юридические 
санкции к тем, кто его нарушает.
Следует признать, что человечество до сих пор не придумало 
идеальной налоговой системы. Финансовая наука и  поныне 
не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные реформы практически во всех развитых странах свидетельствуют о  перманентном процессе создания справедливой, 
соразмерной и обоснованной системы налогообложения.
1.2. РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ
Финансовая система Древней Руси стала складываться в период объединения древнерусских племен и земель с конца IX в. 
-
Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались «дань». Первоначально она носила нерегулярный характер в  виде контрибуции 
с побежденных народов. Со временем дань выступила систематическим прямым налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания и  изделиями ремесла. Единицей обложения 
данью служил «дым», определявшийся количеством печей и труб 
в каждом хозяйстве.
Косвенные налоги взимались в  форме торговых и  судебных 
пошлин. В период феодальной раздробленности Руси большое значение приобретают пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, через заставы у городов и крупных селений.
В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань 
выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. Ежегодно из русских земель в виде дани уходило огромное количество 
серебра. Такие поборы истощали экономику Руси, мешали развитию товарно-денежных отношений. 
После освобождения от  монголо-татарской зависимости налоговая система была реформирована Иваном III, который ввел 
первые русские косвенные и прямые налоги. Основным прямым 
налогом выступала подушная подать, взимаемая с крестьян и посадских людей. Особое значение приобрели целевые налоговые 
7

сборы на осуществление определенных государственных расходов: 
для строительства укреплений, создания регулярной армии и др. 
Ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы 
и пошлины. В царствование Ивана III закладываются основы налоговой отчетности.
Несмотря на политическое объединение русских земель финансовая система России в XV–XVII вв. была чрезвычайно сложна 
и запутана. Каждое ведомство российского государства отвечало 
за взимание какого-то одного налогового платежа. 
В царствование царя Алексея Михайловича (1629–1676) система налогообложения России была упорядочена. В 1655 г. создан 
специальный орган — Счетная палата, в компетенцию которой 
входили контроль за фискальной деятельностью и исполнение доходной части бюджета. 
В связи с постоянными войнами в XVII в. налоговое бремя 
было чрезвычайно большим. Введение новых прямых и косвенных 
налогов, а также повышение в 1646 г. акциза на соль в четыре раза 
привели к серьезным народным волнениям и соляным бунтам. 
Эпоха реформ Петра I (1672–1725) характеризовалась постоянной нехваткой средств на ведение войн и строительство новых 
городов и крепостей. К имеющимся налогам добавлялись все новые 
и новые. Были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов. С церковных верований также 
взимался соответствующий налог.
Взамен подворного обложения Петр I вводит подушную подать, которой облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). 
Была учреждена специальная государственная должность  — 
прибыльщик.
В период правления Екатерины II (1729–1796) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Для купечества был введен гильдейский сбор — процентный сбор с объявленного капитала, размер капитала записывался «по совести каждого». 
Основной чертой налоговой системы XVIII в. было большое 
значение косвенных налогов по сравнению с прямыми. Косвенные 
давали 42% государственных доходов, причем почти половину 
этой суммы приносили питейные налоги. Среди косвенных налогов самые крупные доходы государству приносил акциз на алкогольные напитки или, как его называли в России, питейный налог. 
В стране издавна варили мед, пиво, брагу. Вино и водка стали распространяться лишь с XIV в. Помимо акциза, еще одной формой 
питейного налога стал патент на торговлю спиртным. Кроме этого, 
8

в  России действовали акцизы на  табак, спички, сахар, керосин, 
соль, прессованные дрожжи и ряд других товаров.
В русском языке вплоть до середины XVIII в. для обозначения 
государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые же в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 г. известный русский историк А. Поленов 
(1738–1816) в работе «О крепостном состоянии крестьян в России». А с XIX в. термин «налог» стал основным в России при характеристике процесса изъятия денежных средств в доход государства. 
Начало XIX в. характеризуется развитием российской финансовой науки. В 1802 г. было создано Министерство финансов 
России, утверждена программа финансовых преобразований государства — знаменитый «план финансов», создателем которого 
выступил выдающийся русский экономист и  государственный 
деятель М. Сперанский (1772–1839). План его был во многом 
основан на увеличении налогов. Доходы помещиков обложили прогрессивным налогом.
В 1818 г. в России появился первый крупный труд в области 
налогообложения — «Опыт теории налогов», автор которого — выдающийся русский экономист, участник движения декабристов 
Н. Тургенев (1789–1871). Данное произведение является классическим исследованием основ государственного налогообложения, 
а также подробно рассматривает историю российского податного 
дела.
Во второй половине XIX в. большое значение приобретают 
прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать, 
которая с 1863 г. стала заменяться налогом с городских строений. 
Вторым по значению налогом выступал оброк — плата казенных 
крестьян за пользование землей.
Особую роль начинают играть специальные налоги: налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, сбор 
с железнодорожных грузов и другие. В этот же период начинает 
развиваться система земских (местных) налогов, которые взимались с земли, фабрик, заводов и торговых заведений.
Становление российской налоговой системы продолжалось 
вплоть до революции 1917 г. В дореволюционной России основными являлись следующие налоги: акцизы на  соль, керосин, 
спички, табак, сахар; таможенные пошлины; промысловый налог; 
алкогольные акцизы.
В 1898 г. Николай II ввел промысловый налог, игравший 
большую роль в экономике государства. В этот период большое 
значение имел налог с недвижимого имущества. Кроме того, отме9

чался рост налогов, отражающих развитие рыночных отношений 
в России, — сбор с аукционных продаж, векселей, налоги за право 
торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, 
процентный сбор с прибыли, городской налог за прописку.
После революции 1917 г. основным доходом советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, 
поэтому первые советские налоги не имели большого фискального 
значения и  имели характер классовой борьбы. Был введен единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, который 
взимался с владельцев частных торговых предприятий, имеющих 
наемных работников, а также единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, которым были обложены 
городская буржуазия и кулачество.
Первые налоговые преобразования относятся к эпохе НЭПа, 
начавшейся с доклада В. Ленина, посвященного налоговым преобразованиям, — «О замене продразверстки продовольственным 
налогом». В этот период закладываются основы налоговой системы 
советского государства. 
На развитие советского налогообложения в начале 1920-х гг. 
большое влияние оказало налоговое устройство дореволюционной 
России вплоть до  воспроизводства ряда ее черт. Среди прямых 
налогов выделялся промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные предприятия, а также подоходно-имущественный налог. Характерны для того периода двойное налогообложение и дестимулирующие налоги.
В связи с  непоследовательностью и  бессистемностью проведения экономической политики к концу 1920-х гг. в СССР сложилась сложная и  громоздкая система бюджетных взаимоотношений — действовало 86 видов платежей в бюджет, что вызывало 
необходимость совершенствования финансовой системы страны.
В 1930–1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах — налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Объединены 
некоторые налоги с населения, и значительное их число отменено. 
Вся прибыль предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. 
Таким образом, он формировался за счет не налогов, а прямых 
изъятий, производимых на основе государственной монополии. 
Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7–8% всех поступлений бюджета. В связи с на10