Теория и практика бухгалтерского учета материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации 
Федеральное государственное бюджетное образовательное 
учреждение высшего образования 
«Самарский государственный аграрный университет» 
 
 
 
 
 
Ю. Ю. Газизьянова  
Т. Г. Лазарева 
Ю. Н. Кудряшова  
Т. Н. Макушина 
 
 
 
Теория и практика бухгалтерского учета  
материально-производственных запасов  
в сельскохозяйственных организациях 
 
 
Монография  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Кинель 2020 
2 
 

УДК 657(075) 
ББК 65.052(я7) 
   Г13 
 
Рецензенты: 
д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой «Экономика и кадастр», 
АНО ВО Университет «МИР»,  
В. М. Рамзаев; 
канд. экон. наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, статистика  
и информационные системы в экономике», ФГБОУ ВО «Башкирский  
государственный аграрный университет», 
Г. Р. Нигматуллина 
 
 
Газизьянова, Ю. Ю. 
Г13 Теория и практика бухгалтерского учета материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях : 
монография / Ю. Ю. Газизьянова, Т. Г. Лазарева, Ю. Н. Кудряшова, Т. Н. Макушина. – Кинель : РИО Самарского ГАУ,  
2020. – 172 с. 
ISBN 978-5-88575-614-3 
 
В монографии рассмотрены особенности организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях и определены основные направления развития методики их учета.  
Издание может быть полезно студентам сельскохозяйственных вузов, обучающимся по экономическим специальностям, слушателям ФПК, 
научным работникам, специалистам агропромышленного комплекса. 
 
 
УДК 657(075) 
ББК 65.052(я7) 
ISBN 978-5-88575-614-3 
 
 
 
 
© ФГБОУ ВО Самарский ГАУ, 2020 
© Газизьянова Ю. Ю., Лазарева Т. Г., 
Кудряшова Ю. Н., Макушина Т. Н., 2020 
3 
 
 

Введение 
 
В процессе производства потребляется большое количество 
разнообразных видов сырья и материалов. Основную роль в их сохранности играют бухгалтерский учет и контроль материально-производственных запасов на всех этапах их движения (приобретение, 
поступление, хранение, отпуск в производство, использование в 
производстве и на другие цели). Учет материальных ресурсов должен обеспечивать контроль за своевременностью снабжения, нормами складских запасов, выявить неучтенные материалы, следить 
за правильностью использования ресурсов, вовремя представлять 
необходимую информацию для целей управления [4, 52]. 
Информация о соблюдении каждым производственным участком (бригадой, фермой) режима экономии должна исходить из системы бухгалтерского учета. Особая роль учета состоит в том, 
чтобы правильно и оперативно выявлять имеющиеся производственные резервы экономии материально-производственных запасов, использование которых обеспечит снижение себестоимости 
продукции и рост прибыли. Учет должен способствовать улучшению планирования использования материально-производственных 
запасов, обеспечить правильное включение стоимости потребленных ценностей в издержки производства продукции и списание их 
на продажи [15]. В этой связи совершенствование учета материально-производственных запасов, повышение его оперативности 
является насущной необходимостью. 
Практически все процессы хозяйственной деятельности осуществляются благодаря движению материально-производственных 
запасов. Их недостаток на любой стадии кругооборота ведет к нарушению непрерывности и ритмичности производства и обращения. 
В то же время излишки материально-производственных запасов 
снижают эффективность производства, создают напряженность в 
снабжении. Учитываемые по себестоимости запасы являются жизненной силой предприятия, источником будущих доходов и потенциальной прибыли. Их задача – превратиться в денежные средства 
и средства в расчетах, принести прибыль, тем самым, обеспечивая 
процесс воспроизводства. Исходя из вышесказанного, от эффективности 
управления 
материально-производственными 
запасами  
(объемом, структурой, скоростью оборота и т.п.) непосредственно 
зависит судьба предприятий, их финансовое положение. В этой 
4 
 

связи бухгалтерскому учету и контролю принадлежит ведущая роль 
в обеспечении сохранности, рационального и экономного использования всех видов материально-производственных запасов. Намеренное или случайное искажение количества или оценки данных по 
запасам, незавершенному производству мгновенно сказывается как 
на финансовых результатах (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости проданной продукции), так и на балансе в 
целом. Кроме того, отсутствие объективной информации о количестве, состоянии и стоимостной оценке запасов негативно отражается на финансовом состоянии организации, поскольку, во-первых, 
администрация экономического субъекта не имеет возможности 
адекватно планировать его деятельность; во-вторых, искажаются 
показатели финансового состояния организации, и внешние пользователи отчетности не могут объективно судить о рентабельности 
и платежеспособности хозяйства; в-третьих, происходит искажение 
сумм налогов, что может привести к наложению штрафных санкций 
и ухудшить финансовое положение организации [51]. 
Таким образом, вопросы правильности организации учета материально-производственных запасов актуальны для любого предприятия, так как являются залогом обеспечения его бесперебойной 
работы. 
Проблеме оценки и учета материально-производственных запасов в сельском хозяйстве посвящены исследования многих отечественных авторов: Р. А. Алборова, А. И. Белобжецкого, Н. Г. Белова, Н. Г. Белухи, Л. Н. Булавиной, Ф. Ф. Бутынца, Н. Г. Волкова, 
Ю. А. Данилевского, Е. П. Козловой, М. И. Кутера, В. А. Лугового, 
Е. А. Мизиновского, М. Ф. Овсийчук, М. З. Пизенгольца, Е. П. Пошерстник, В. П. Суйца, Л. И. Хоружий, М. Я. Штейнмана.  
Несмотря на многоаспектные исследования отдельных проблем очерчиваемой в работе тематики и наличие несомненных достижений в этой области современное состояние сельскохозяйственного производства требует совершенствования организации и 
методического обеспечения учета материально-производственных 
запасов на предприятиях АПК.  
В этой связи являются актуальными исследования развития организационно-методических основ учета материально-производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях.  
Теоретическую и методологическую основу работы составили 
5 
 

труды отечественных и зарубежных учёных, посвящённые вопросам бухгалтерского учёта материально-производственных запасов, 
а также возможностям совершенствования учетного процесса в 
условиях использования современных информационных технологий; нормативно-правовые акты Российской Федерации, международные и российские стандарты по бухгалтерскому учёту, указания 
и рекомендации министерств и ведомств по вопросам методологии 
учёта и отчётности; статистическая информация. 
В процессе изучения учета материально-производственных запасов использовались различные методы научного познания: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), 
специальные экономические (сравнения, графический), экономикоматематическое моделирование и методы выборочного наблюдения, а также специальные учетные методы (документирование, 
оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение).  
В качестве источников информации критическому анализу 
подлежали данные первичной документации по учету на предприятии, регистры синтетического и аналитического учета, данные финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций Самарской области, информация периодических изданий по исследуемой 
проблеме, а также результаты выборочных статистических обследований сельскохозяйственных предприятий; материалы международных и российских научных конференций, семинаров, справочных пособий, публикаций в зарубежной и российской периодической печати, ресурсы интернет-сайтов. 
Практическую ценность результатов работы представляют выполненные обобщения и рекомендации, которые могут быть использованы для совершенствования учетно-аналитического обеспечения контроллинга материально-производственных запасов на 
предприятиях сельского хозяйства Самарской области.  
Применение разработанных авторами методик учета позволит 
повысить качество информационного обеспечения как основы принятия эффективных управленческих решений в сельскохозяйственных организациях с учетом природно-биологических и агроклиматических условий работы экономических субъектов сельского хозяйства.  
6 
 

1. Теоретические основы  
учетного обеспечения использования  
материально-производственных запасов 
 
1.1. Экономическое содержание категории  
«материально-производственные запасы» 
 
Материально-производственные запасы выступают важнейшим элементом хозяйственной деятельности организации, так как 
во многом определяют финансовое состояние и ее экономический 
потенциал в целом, как правило, вследствие того, что в большинстве организаций их удельный вес в общей структуре активов составляет значительную часть [48]. 
Для определения экономической сущности и содержания категории материально-производственных запасов, как объекта учета 
необходимо рассмотреть трактовки данной категории различных 
ученых и требования нормативно-правовых актов.  
Следует подчеркнуть, что большинство авторов исследует экономическое содержание и особенности классификации запасов посредством дублирования основных положений «Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» 
ПБУ 5/01» (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Однако рассмотрим основные определения термина  
«Запасы», которые конкретизированы экономистами в различных 
литературных источниках. 
Исследуя основные положения ПБУ 5/01«Учет материальнопроизводственных запасов», В. Г. Гетьман отмечает, что производственные запасы (материалы) представляют собой совокупность 
предметов труда, используемых в производственном процессе. При 
этом автор отмечает, что такие запасы используются в производстве 
однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию и оказываемые услуги [16]. 
В процессе осуществления всей хозяйственной деятельности, 
указывает Н. А. Лытнева, производственные предприятия для производства готовой продукции приобретают материальные запасы в 
виде сырья, материалов, комплектующих изделий и др. При этом, 
7 
 

по ее мнению, конечным результатом деятельности являются материальные запасы, выступающие в форме готовой продукции. «Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла 
любой  организации»  – указывают  М. П. Переверзев и А. М. Лунева – «так как они представляют собой предметы труда, которые 
используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг». По мнению авторов, особенность материалов заключается в том, что участвуя в процессе производства они потребляются полностью в каждом цикле и переносят свою стоимость на 
вновь созданную продукцию (работы, услуги) [2, 32].  
Ю. А. Сигидов указывает на то, что материально-производственные запасы – это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.д. при производстве продукции, предназначенной для 
продажи, а также активы, предназначенные для продажи и используемые для управленческих нужд организации [50]. 
По мнению В. Ф. Палий, «материальные оборотные активы 
представляют существенный элемент производственной и коммерческой деятельности, их динамичную материальную составляющую. Они состоят из материально-производственных запасов, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного изготовления, готовой продукции и покупных товаров. К ним также можно 
отнести материалы и товары в пути, а также товары отгруженные». 
Основными документами, регламентирующими учет материально-производственных запасов, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ 
Минфина РФ №119н от 28.12.2001) (методические указания) и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина РФ №135н от 
26.12.2002). Стоит отметить, что предпринимаются попытки адаптировать учет запасов в РФ к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Для целей всестороннего изучения исследуемой группы активов систематизируем соответствующие положения российского учетного законодательства, которые более 
наглядно представлены в таблице 1 [37, 45, 48]. 
Определение «материально-производственных запасов» для 
целей бухгалтерского учета дано в ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов». Под материально-производственными 
8 
 

запасами понимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для 
продажи, выполнения работ, оказания услуг, активы, используемые 
для продажи, а также активы, используемые для управленческих 
нужд организации [57]. 
Таблица 1 
Обзор определений категории «материально-производственные  
запасы» в аспекте российского законодательства 
Нормативный 
акт 
Содержание определения 
Квалификационные 
группы 
Сырье и материалы, 
готовая продукция,  
товары и т. п. 
ПБУ 5/01 «Учет 
материальнопроизводственных запасов»  
1. Активы, используемые в качестве сырья, 
материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи  
(выполнения работ, оказания услуг); 
2. Активы, предназначенные для продажи; 
3. Активы, предназначенные для управленческих нужд организации 
Сырье, материалы и 
другие аналогичные 
ценности, готовая  
продукция, товары для 
перепродажи, товары 
отгруженные 
Методические 
указания по  
бухгалтерскому 
учету материально-производственных  
запасов 
1. Активы, используемые в качестве сырья, 
материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи  
(выполнения работ, оказания услуг); 
2. Активы, предназначенные для продажи; 
3. Активы, предназначенные для управленческих нужд организации 
Не дает определения материально-производственных запасов, однако регламентирует включение в состав запасов таких статей, как затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов 
Положение по 
бухгалтерскому 
учету «Бухгалтерская  
отчетность  
организации» 
ПБУ 4/99 
Сырье, материалы и 
другие аналогичные 
ценности, затраты в 
незавершенном производстве (издержках 
обращения), готовая 
продукция, товары для 
перепродажи, товары 
отгруженные, расходы 
будущих периодов 
 
Налоговый  
кодекс РФ  
(глава 25 «Налог 
на прибыль  
организаций») 
Регламентирует понятие «материальные 
расходы», т. е. затраты налогоплательщика 
на приобретение: сырья и материалов, используемых в производстве; материалов 
для обеспечения производственного процесса (упаковка и пр.); запасных частей; 
комплектующих и полуфабрикатов; топлива, воды и иных видов энергии; работ  
и услуг сторонних организаций или структурных подразделений предприятия по 
производству продукции, обработке сырья 
и т. п. 
 
9 
 

Включение в состав материально-производственных запасов 
таких групп активов, как готовая продукция и товары, отдельно 
предписано положениями стандарта.  
Готовая продукция представляет собой часть материальнопроизводственных запасов, а именно активы, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующие 
действующим техническим и качественным характеристикам, условиям договора или требованиям иных документов в отдельных случаях, предусмотренных действующим законодательством. 
Товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц, также являются частью материально-производственных запасов [26, 31]. 
Спорным и неоднозначным моментом является вопрос о включении незавершенного производства в состав материально-производственных запасов. Под незавершенным производством понимается частично готовая продукция (работы или услуги), не прошедшая всех стадий, фаз, пределов, предусмотренных технологическим 
процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие 
испытания и технической приемки. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» данная категория активов не 
попадает под определение материально-производственных запасов. 
Наряду с этим регламентации Положения по бухгалтерскому 
учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 предусматривают включение в состав запасов сырья, материалов и других аналогичных ценностей, затрат в незавершенном производстве, 
готовой продукции, товаров отгруженных, расходов будущих периодов. Аналогичный перечень статей, за исключением незавершенного производства, утвержден в методических указаниях, но уже 
для категории «материально-производственные запасы». Данное 
несоответствие требует уточнений в определении понятий «запасы» и «материально-производственные запасы» в нормативных 
актах по бухгалтерскому учету [43, 48, 54]. 
Особое место в структуре запасов в российской системе учета 
занимают расходы будущих периодов. Включение их в состав запасов закреплено Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, в котором указано, что расходы будущих периодов подлежат отнесению к группе статей  
«Запасы» в составе оборотных активов бухгалтерского баланса. 
10 
 

С 2011 г. в бухгалтерском законодательстве произошли изменения, затронувшие порядок отражения в учете расходов, имевших 
место в одном расчетном периоде, но относящихся к нескольким. 
Такие расходы в бухгалтерском учете привычно именуются «расходами будущих периодов». 
Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах 
бухгалтерской отчетности организаций» была утверждена форма 
бухгалтерского баланса, из которой исключена строка «Расходы будущих периодов». Затем приказом Минфина от 24.12.2010 № 186н 
был изменен п. 65 «Положение по ведению бухгалтерского учета и 
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н [39, 47]. 
В последующей редакции п. 65 изложен следующим образом: 
«Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, 
установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для 
списания стоимости активов данного вида». Данная формулировка 
породила множество различных толкований. В частности, возник 
вопрос о том, каким образом учитывать расходы на страхование, 
ведь они относятся к нескольким отчетным периодам, но их нельзя 
отнести ни к одному виду актива. В итоге Министерство финансов 
РФ выпустило письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5, в котором разъяснило порядок применения новой редакции п. 65: «В случае если 
какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по 
бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету «Учет 
основных средств» ПБУ 6/01, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и др.), то они отражаются в бухгалтерском 
балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, 
установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы 
будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного 
распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся» [48, 52]. 
Таким образом, порядок признания и списания расходов будущих периодов, в основном, не изменился. Изменения коснулись 
11