Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации 
Федеральное государственное бюджетное  
образовательное учреждение высшего образования 
 «Самарский государственный аграрный университет» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ю. Н. Кудряшова 
 
 
Учет затрат, калькулирование  
и бюджетирование  
в отраслях производственной сферы 
 
 
Учебное пособие  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Кинель 2020 

УДК 657(075) 
ББК 65.052(я7) 
   К88 
Рецензенты: 
д-р экон. наук, проф. кафедры «Менеджмент и маркетинг»,  
ФГБОУ ВО «Самарский государственный аграрный университет», 
О. В. Мамай; 
канд. экон. наук, доцент кафедры «Экономика и кадастр»,  
АНО ВО Самарский университет государственного управления  
«Международный институт рынка»,  
О. В. Кравченко 
Кудряшова, Ю. Н. 
К88   Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях 
производственной сферы : учебное пособие / Ю. Н. Кудряшова. – Кинель : РИО Самарского ГАУ, 2020. – 164 с. 
ISBN 978-5-88575-607-5 
 
Учебное пособие содержит теоретический материал и практические 
задачи (с примерами решения), разработанные по каждой теме дисциплины «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях 
производственной сферы», которые позволят сформировать базовые знания, профессиональные компетенции и практические навыки в организации учета затрат и исчислении себестоимости продукции, а также при 
разработке бюджетов на предприятии.  
Предназначено для обучающихся вузов по направлению подготовки 
38.03.01 «Экономика», профиль подготовки «Бухгалтерский учет, анализ 
и аудит». Издание представляет теоретический и практический интерес 
для обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика», 
профиль «Учет, анализ и аудит», слушателей курсов повышения квалификации, преподавателей вузов, может быть полезно специалистам разных отраслей народного хозяйства, занимающихся вопросами учета затрат, исчисления себестоимости продукции и бюджетированием.  
 
УДК 657(075) 
ББК 65.052(я7) 
ISBN 978-5-88575-607-5 
 
 
© ФГБОУ ВО Самарский ГАУ, 2020 
© Кудряшова Ю. Н., 2020 
 
2 
 
 
 

Предисловие 
 
Учебное пособие подготовлено в соответствии с учебной программой дисциплины «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы». Предназначено для 
обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика». 
Основной целью учебного издания является закрепление теоретических знаний практическими навыками по учёту затрат и исчислению себестоимости продукции. В учебном пособии рассматриваются особенности формирования информации о затратах и 
основы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) 
в агропромышленном комплексе.  
По каждой теме, предусмотренной учебной программой дисциплины, представлен теоретический материал, задачи для аудиторной работы с примерами их решения, формы таблиц для заполнения, контрольные вопросы. В задачах используются условные 
цифровые данные учебного характера. 
Рекомендуется использовать издание в ходе изучения теоретического материала по курсу, на практических занятиях и для самостоятельной работы обучающихся.  
Процесс изучения дисциплины «Учет затрат, калькулирование 
и бюджетирование в отраслях производственной сферы» направлен на формирование следующих компетенций: 
– способность собрать и проанализировать исходные данные, 
необходимые 
для 
расчета 
экономических 
и 
социальноэкономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов; 
– способность на основе типовых методик и действующей нормативно-правовой базы рассчитать экономические и социальноэкономические показатели, характеризующие деятельность хозяйствующих субъектов; 
– способность выполнять необходимые для составления экономических разделов планов расчеты, обосновывать их и представлять результаты работы в соответствии с принятыми в организации стандартами. 
3 
 
 
 

1. Учет затрат и калькулирование себестоимости  
продукции (работ, услуг) вспомогательных производств 
 
Вспомогательные производства, их виды и назначение. 
Вспомогательные производства обслуживают основные отрасли в 
порядке выполнения для них определенных работ или оказания 
услуг. 
К вспомогательным производствам сельскохозяйственных организаций относят ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, 
энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, 
холодильные установки), водоснабжение, гужевой транспорт и др.  
Их продукцией являются работы и услуги, потребляемые в 
основных производствах либо в прочих сферах деятельности 
(строительстве, социально-бытовом обслуживании и т.п.). В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сторону. Кроме выполнения работ и 
услуг вспомогательные производства могут изготавливать продукцию в виде дисков, катков, запасных частей, инвентаря. 
Учёт затрат и выполненных работ по вспомогательным производствам ведут на балансовом счёте 23 «Вспомогательные производства». Учёт по этому счёту организуют по видам вспомогательных производств. 
Счёт является активным, операционным, калькуляционным. 
Схема счета представлена в таблице 1.  
Таблица 1 
Схема счета 23 «Вспомогательные производства» 
Дебет 
Кредит 
Фактические 
затраты 
Списание на счёта потребителей выполненных работ и оказанных услуг в оценке по их фактической себестоимости 
(1т·км, 1кВт⋅ч, 1 м³ воды, 1 Гкал, 1м³ газа, 1 раб. день). 
Оприходование  произведённой продукции. 
 
Синтетический учёт по счёту 23 в сельскохозяйственных организациях может вестись в разрезе следующих субсчетов: 
1. Ремонтные мастерские, 
2. Ремонт зданий и сооружений, 
3. Грузовой автомобильный транспорт, 
4. Эксплуатация машинно-тракторного парка 
4 
 
 
 

5. Энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки), 
6. Водоснабжение, 
7. Гужевой транспорт, 
8. Прочие вспомогательные производства. 
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами в течение отчётного периода (месяца, 
квартала) относится к затратам основных производств исходя из 
объёмов выполненных работ или оказанных услуг и фактической 
себестоимости единицы этих работ (услуг). Сельскохозяйственные 
организации могут предусмотреть в учётной политике и такой порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных 
производств списывается в течение отчётного периода на затраты 
основных производств по соответствующим объектам учёта по 
плановой себестоимости единицы этих работ (услуг) с корректировкой в конце отчетного периода до фактической.  
Калькуляцию фактической себестоимости работ следует 
начинать с такого вспомогательного производства, которое другим 
вспомогательным производствам оказывает наибольшее количество услуг. Калькуляция себестоимости работ и услуг осуществляется в следующей последовательности: ремонтные мастерские, 
электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, гужевой транспорт, автомобильный транспорт, холодильные 
установки, эксплуатация машинно-тракторного парка. Себестоимость работ очередного вспомогательного производства исчисляется после отражения калькуляционных разниц по предыдущему. 
Учет затрат и исчисление себестоимости услуг ремонтных 
мастерских. Поступающая в ремонтную мастерскую техника для 
ремонта (тракторы, автомобили и др.) подвергается тщательному 
осмотру в присутствии инженера-механика и заведующего ремонтной мастерской. При осмотре определяется степень износа 
отдельных деталей и узлов, устанавливается сложность ремонта 
(капитальный или текущий), объём работ, потребность в запасных 
частях и т.п. На основании такого осмотра составляется ведомость 
дефектов на ремонт машин (ф. УЗ-6). 
Для учета затрат ремонтных мастерских выделен счет  
23-1 «Ремонтные мастерские». 
Объектами учета затрат в ремонтных мастерских являются: 
 – 
виды 
ремонтируемых 
сельскохозяйственных 
машин  
5 
 
 
 

(тракторы, комбайны, автомашины) по маркам и наименованиям, 
– виды изготавливаемых изделий, инструментов, хозяйственных принадлежностей, запасных частей. 
На счете 23-1 аналитические счета открываются на каждый 
заказ (ремонтируемый объект, наименование производимых запасных частей, инструментов и т.д.). 
Затраты мастерских делятся на прямые и цеховые. В состав 
прямых затрат включаются: оплата труда с отчислениями на социальные нужды рабочих, занятых ремонтом объектов или изготовлением изделий, стоимость запасных частей, ремонтных материалов, топлива, смазочных материалов, затраченных на ремонт и изготовление объектов. 
Прямые затраты группируют в регистре сводного учета 
«Журнале учета затрат в ремонтной мастерской» или «Накопительной ведомости учёта затрат в ремонтной мастерской». Основанием для записей в ведомости (журнале) являются первичные 
документы: ведомость дефектов машин, лимитно-заборные карты, 
накладные, наряды по каждой ремонтируемой машине и прочим 
работам по изготовлению изделий и инвентаря.  
Аналитический учёт затрат ведут в производственном отчёте 
по вспомогательным производствам. Основанием для составления 
производственного отчёта является накопительная ведомость учёта затрат в ремонтной мастерской. Производственный отчёт является основанием для внесения записей в журнал-ордер №10-АПК.  
На каждом аналитическом счете затраты отражают в разрезе 
типовой номенклатуры калькуляционных статей: 
1. Материальные ресурсы (относят фактическую стоимость 
израсходованных на ремонт запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки 
машин и промывки деталей)   
Дт 23-1 Кт 10. 
2. Оплата труда (относят начисленную основную и дополнительную оплату труда работникам ремонтной мастерской, занятым на ремонте техники: токарям, слесарям, шлифовальщикам). 
По этой же статье учитывают суммы отчислений в резерв предстоящих расходов и платежей (на выплату вознаграждений, за выслугу лет, оплату отпусков) 
Дт 23-1    Кт 70 Начислена заработная плата, 
Дт 23-1   Кт 96-1 Произведены отчисления в резерв на оплату 
6 
 
 
 

отпусков, 
Дт 23-1  Кт 96-2 Произведены отчисления в резерв на выплату 
вознаграждений за выслугу лет. 
3. Отчисления на социальные нужды 
       Дт 23-1  Кт 69. 
4. Работы и услуги вспомогательных производств (отражают 
затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей 
организации, обеспечивающих производственную деятельность 
ремонтной мастерской. Здесь же отражают затраты на оплату 
услуг сторонних организаций и организаций по техническому обслуживанию и ремонту машин)   
Дт 23-1  Кт 23-4 
Дт 23-1  Кт 60 На стоимость услуг, выполненных сторонними 
организациями. 
5. Прочие затраты (Статья предназначена для учёта расхода 
различного инвентаря, каустической соды, ветоши, обязательных 
платежей по страхованию персонала и прочих основных затрат, не 
учтённых в предыдущих статьях) 
Дт 23-1  Кт 10 На стоимость списанного инвентаря, 
Дт 23-1  Кт 76-2 На сумму обязательных платежей по страхованию персонала. 
Данные статьи содержат прямые расходы по отношению к 
каждому заказу. 
Все косвенные затраты объединены в обособленной статье 
«Общепроизводственные (цеховые) расходы ремонтной мастерской» (содержание управленческого и хозяйственного персонала, 
содержание и ремонт оборудования, здания мастерской и т.д.). 
Они в течение отчетного периода отражаются на отдельном аналитическом счете аналогичного названия по следующей номенклатуре статей: 
- Материальные ресурсы (стоимость материалов на ремонт и 
содержание здания, оборудования и других основных средств мастерской). 
- Оплата труда (административно-управленческого и хозяйственного персонала мастерской: зав. мастерской, механика, бухгалтера, работников, занятых на обслуживании и ремонте основных средств мастерской). 
- Отчисления на социальные нужды (по установленным ставкам от суммы оплаты труда, отраженных во второй статье). 
7 
 
 
 

- Амортизация основных средств ремонтной мастерской (здания, оборудования и др.). 
- Услуги других вспомогательных производств. 
- Налоги, сборы и другие платежи (относящиеся к указанному 
производству). 
- Прочие затраты (командировочные, представительские, 
амортизация нематериальных активов и др.). 
Затраты, накопленные на аналитическом счете «Общепроизводственные расходы ремонтной мастерской», в конце отчетного 
периода распределяются по аналитическим счетам, открытым по 
заказам, пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами. 
При этом оформляется Ведомость распределения цеховых 
расходов ремонтной мастерской за _____ месяц 20__г. (табл. 2). 
Таблица 2 
Ведомость распределения цеховых расходов ремонтной  
мастерской за _____ месяц 20__г. 
Прямая заработОбъекты  
Цеховые  
калькуляции 
ная плата, руб. 
Коэффициент распределения затрат 
расходы, руб. 
Тракторы: МТЗ-130 
 
 
 
Дт-75 
 
 
 
Зерноуборочный 
комбайн СК-5 
 
 
 
СХМ:  бороны 
 
 
 
культиваторы 
 
 
 
Итого 
 
 
 
 
На основании составленной ведомости в бухгалтерии организации будет составлена корреспонденция счетов. 
Дт 23-1-1 «МТЗ-130» 
Кт 23-1-9 «Цеховые расходы»   
В случаях, когда проводимые ремонты носят длительный характер, цеховые расходы в течение года ежемесячно списываются 
в плановых размерах (пропорционально прямой зарплате рабочих) 
на себестоимость выполненных работ в ремонтных мастерских 
(кредит аналитического счета «Цеховые расходы»), а в конце года 
плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершенное производство. 
Следовательно, аналитический счет «Цеховые расходы»  
8 
 
 
 

закрывается первым в составе субсчета «Ремонтные мастерские». 
В течение года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в дебетовой части счета 23 субсчета «Ремонтные мастерские».  
В течение года фактическая себестоимость законченного ремонта или изготовленного объекта в ремонтной мастерской списывается на те производства, для которых выполнялись работы, и 
оформляется записью: 
- оприходованы запасные части, изготовленные в ремонтной мастерской: 
Дт 20-1, 20-2, 20-3, 23-3, 23-4, 25, 26     Кт 23-1 
Дт 10   Кт 23-1  
В конце каждого месяца по учтенным в журнале затратам 
подсчитывают итоги, которые переносят в производственный отчет по вспомогательным производствам. В связи с этим объектами 
калькуляции в ремонтных мастерских являются отремонтированные  объекты и изготовленные изделия, калькуляционной единицей – 1 шт. Метод калькуляции – простой. В конце года на субсчёте 1 «Ремонтные мастерские» счета 23 «Вспомогательные производства» остаются затраты по незаконченному текущему и капитальному ремонту машин и оборудования, а также на незавершённое изготовление запасных частей и инвентаря. 
Учёт затрат на ремонт зданий и сооружений. В процессе 
эксплуатации основные средства изнашиваются и могут преждевременно выбывать из строя, поэтому для поддерживания их в рабочем состоянии необходимо периодически производить ремонт. 
Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным 
способом. Хозяйственный способ предполагает производство ремонтных работ силами и средствами самой организации. При этом 
оценка работ определяется фактическими расходами вспомогательных производств, стоимостью строительных и других материалов, расходуемых при проведении ремонта, затратами на заработную плату с отчислениями и др. 
При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные предприятия. Стоимость же подрядных работ 
определяется суммой выставленных счетов подрядными организациями на оплату выполненных работ. В этом случае цена на такого 
рода услуги определяется по договорённости сторон, в том числе и 
на основе принятых норм и расценок. 
9 
 
 
 

Способ организации ремонта оказывает влияние на бухгалтерский учёт затрат на ремонт. 
При формировании учётной политики по отражению затрат на 
ремонт зданий и сооружений каждой организацией может быть 
выбран один из следующих вариантов: 
- списание затрат по выполнению ремонтных работ по мере 
их выполнения на себестоимость продукции (работ, услуг) по фактической стоимости. 
- образование путём равномерных ежемесячных отчислений 
(в плановом размере из сметной стоимости) резерва на ремонт основных средств. 
Во всех случаях перед сдачей в ремонт объекты основных 
средств обследуются представителями соответствующих служб 
организации, ответственных за эксплуатацию и использование 
объектов основных средств. 
Материалы обследования (доклады о техническом состоянии 
и т.п.) с отражением выводов и предложений о характере и объёмах необходимых ремонтных работ докладываются руководителю 
организации для принятия по ним решения.  
Хозяйственный способ.  При проведении ремонта своими  
специализированными ремонтными службами все затраты по ремонту зданий и сооружений учитываются на счёте 23 «Вспомогательные производства», субсчёт 2 «Ремонт зданий и сооружений». 
 Аналитический учет затрат по каждому ремонтируемому 
объекту в составе субсчета 23-2 «Ремонт зданий и сооружений» 
ведут в специальной ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту. Внутри открытых счетов учёт ведут в разрезе 
следующих статей затрат: 
1. Материальные ресурсы (стоимость израсходованных на 
объектах текущего ремонта строительных и ремонтных материалов: кирпича, цемента, шифера, лесоматериалов, железа, стекла, 
гвоздей, краски и т.п., а также услуг сторонних организаций), 
2. Расходы на оплату труда (основная, дополнительная, 
натуральная оплата труда работников, непосредственно занятых 
на ремонте зданий и сооружений). По этой же статье учитывают 
суммы отчислений в резерв предстоящих расходов и платежей  
(на выплату вознаграждений за выслугу лет, оплату отпусков). 
3. Отчисления на социальные нужды. 
4. Амортизация основных средств (машин, механизмов  
10