Международные стандарты финансовой отчётности

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации 
Федеральное государственное бюджетное образовательное  
учреждение высшего образования 
«Самарский государственный аграрный университет» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ю. Ю. Газизьянова, Т. В. Шумилина, Т. Г. Лазарева  
 
Международные стандарты  
финансовой отчётности 
 
Практикум 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Кинель 2020 
1 

УДК 657 
ББК 65.052.2 
   Г13 
 
Рецензенты: 
д-р экон. наук, проф. кафедры «Менеджмент и маркетинг»,  
ФГБОУ ВО «Самарский государственный аграрный университет»,   
О. В. Мамай; 
д-р экон. наук, проф., директор центра дополнительного  
профессионального образования, ФГБОУ ВО «Самарский  
государственный экономический университет»,  
В. М. Корнев 
 
 
Газизьянова, Ю. Ю. 
Г13   Международные стандарты финансовой отчётности : практикум / Ю. Ю. Газизьянова, Т. В. Шумилина, Т. Г. Лазарева. – 
Кинель : РИО Самарского ГАУ, 2020. – 153 с. 
  ISBN 978-5-88575-603-7 
 
 
В учебном издании представлены материалы для проведения практических занятий по дисциплине «Международные стандарты финансовой 
отчётности». В практикуме последовательно рассматриваются вопросы 
применения международных стандартов финансовой отчётности для отражения в отчётности объектов бухгалтерского наблюдения.  
Издание предназначено для студентов высших учебных заведений, 
обучающихся по направлениям подготовки, входящим в укрупненную 
группу специальностей и направлений 38.00.00 «Экономика и управление». 
 
 
 
УДК 657 
ББК 65.052.2 
 
  ISBN 978-5-88575-603-7 
 
 
© ФГБОУ ВО Самарский ГАУ, 2020 
© Газизьянова Ю. Ю., Шумилина Т. В., Лазарева Т. Г., 2020 
2 

Предисловие 
 
Цель издания состоит в оказании содействия обучающимся в 
успешном освоении дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности». Выполнение предусмотренных практикумом заданий по данной дисциплине позволит обучающимся получить необходимые знания, умения и навыки и на их базе сформировать соответствующие компетенции. 
Задачами выполнения заданий, предлагаемых в издании, являются: 
 повышение уровня понимания, степени и качества усвоения 
обучающимися вопросов, рассмотренных на лекциях; 
 самостоятельное закрепление навыков работы с нормативно-правовой литературой в области бухгалтерского учета; 
 формирование способности применять полученные знания 
в области международных стандартов финансовой отчетности в 
практической деятельности организации. 
Содержание и структура издания соответствуют рабочей программе дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности». В практикуме по каждой теме представлены: теоретические положения по изучаемым международным стандартам финансовой отчетности; практические и ситуационные задания; вопросы 
для самоконтроля. 
В издание включены только темы, которые в соответствие с рабочей программой дисциплины изучаются на практических занятиях. Ниже представленные темы, подлежащие самостоятельному 
изучению, которые в практикуме не рассматриваются:   
 Промежуточная отчетность (МСФО (IAS) 34); 
 Инвестиционная собственность (МСФО (IAS) 40); 
 Раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО (IAS) 24); 
 События после отчётной даты (МСФО (IAS) 10); 
 Учёт государственных субсидий (МСФО (IAS) 20); 
 Влияние изменений валютных курсов (МСФО (IAS) 21); 
 Операционные сегменты (МСФО (IFRS) 8); 
 Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность (МСФО (IFRS) 5). 
 
3 

Занятие 1. Роль и значение международных стандартов  
финансовой отчетности 
 
Цель занятия: познакомиться с историей разработки международных 
стандартов финансовой отчетности, ролью и значением международных 
стандартов финансовой отчетности для функционирования многонациональных предприятий во внешнеэкономической деятельности. 
 
Бухгалтерский учет в современном его понимании имеет многовековую историю. И в разных странах, эту историю формировавших, сложились свои бухгалтерские школы, со своими методологическими особенностями, своей спецификой подходов к трактовке 
финансового положения хозяйствующих субъектов. Однако существование таких различий делало отчетность компаний, составляемую в разных государствах, несопоставимой. 
XX век в истории экономической жизни общества стал веком 
зарождения и распространения транснациональных корпораций. 
Им стало необходимо составлять отчетность, объединяющую показатели финансово-хозяйственной деятельности компаний, находящихся в разных странах, понятную при этом их инвесторам во всем 
мире. Появление транснациональных корпораций и связанный с 
этим процесс роста международных слияний и поглощений стали 
одним из решающих факторов возникновения необходимости гармонизации учета, так как значительные расхождения в ведении 
учета и составлении отчетности оказывало существенное влияние 
на рынки международного капитала. Таким образом, возникла 
необходимость в создании «единого мирового языка финансовой 
отчетности», им впоследствии и стали международные стандарты 
финансовой отчетности (МСФО).  
В основе причин возникновения МСФО лежит глобализация 
экономики – объективно протекающий процесс, связанный с возрастающей открытостью национальных экономик, ростом их взаимозависимости, углублением интеграции в мировую экономику, и, 
как следствие, интернационализацией систем бухгалтерского учета 
и отчетности.  
С целью улучшения и гармонизации практики финансовой отчётности в международном масштабе в 1973 году общественные 
бухгалтерские и аудиторские организации ряда стран создали  
4 

международную профессиональную, неправительственную организацию – Комитет по МСФО (International Accounting Standards Committee, IASC) 
В 2001 году произошла реструктуризация Комитета по МСФО 
в Совет по МСФО, а в январе 2010 года смена имени на Фонд 
МСФО.  
С момента реорганизации комитета вновь выпускаемые международные стандарты были переименованы из International Accounting Standards (IAS) в International Financial Reporting Standards 
(IFRS). 
 
 
Наблюдательный 
Попечители фонда 
совет 
 
 
Комитет по  
Консультативный 
Совет по МСФО  
интерпретациям МСФО 
совет 
Структура Фонда МСФО представлена на рисунке 1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Рис. 1. Структура Фонда МСФО 
 
Структура регулирующих органов Фонда МСФО состоит из 
Наблюдательного Совета, который осуществляет назначение и 
утверждение попечителей фонда МСФО.  
Институт Попечителей, в свою очередь, является управляющим органом Совета по МСФО. Попечители назначают членов Совета по МСФО, Комитета по интерпретациям и Консультативного 
совета, осуществляют контроль эффективности работы всех органов МСФО, обеспечение финансирования, утверждение бюджета, 
внесение изменений в устав. 
Совет по МСФО состоит из 15 членов (12 из которых работают 
на постоянной основе) назначаемых попечителями на срок от трёх 
до пяти лет. Совет по МСФО выполняет следующие функции: разработка и издание МСФО; разработка и публикация проектов стандартов; установление порядка рассмотрения комментариев, полученных по опубликованным для обсуждения Проектам стандартов; 
5 

публикация основ для выработки заключений. 
Для обеспечения высокого качества стандартов, а, следовательно, их широкого применения в мире, Совет по МСФО выработал многоступенчатую процедуру их разработки и принятия. Традиционный процесс разработки МСФО включает следующие 
этапы. 
1) Всесторонний анализ проблемы и оценка возможности применения «Концептуальных основ подготовки и представления финансовой отчётности».   
2) Изучение национальных требований и практики бухгалтерского учёта и обмен мнениями с национальными органами, устанавливающими стандарты.  
3) Проведение консультаций с Институтом попечителей и 
Консультативным советом о включении данной темы в повестку 
дня Советом по МСФО.  
4) Создание рабочей группы.  
5) Публикация дискуссионного документа для всеобщего обсуждения.  
6) Публикация проекта стандарта для всеобщего обсуждения.  
7) Вместе с проектом стандарта публикуется документ «Основания для принятия решения» и позиции членов Совета по МСФО, 
не согласных с положениями проекта стандарта.  
8) Рассмотрение всех комментариев, полученных в течение периода, отведенного для сбора комментариев.  
9) Если это необходимо, то проводятся общественные слушания и тестирование применимости стандарта.  
10) Утверждение стандарта. Для этого требуется, по крайней 
мере, 9 голосов членов Совета по МСФО.  
11) Публикация стандарта вместе с основаниями для принятия 
решений, где описывается, помимо всего прочего, процесс создания 
стандарта и приводятся комментарии Совета по МСФО в ответ на 
критические замечания, полученные от профессионального сообщества, а также приводятся альтернативные точки зрения членов 
Совета по МСФО, которые не нашли своего отражения в итоговом 
тексте стандарта. 
Необходимость использования международных стандартов в 
разных странах обусловлена следующими факторами: 
 условие допуска иностранных и национальных компаний к 
международным рынкам капитала;  
6 

 применение МСФО позволяет сократить расходы на подготовку финансовой отчетности, облегчает анализ деятельности филиалов и способствует оптимизации процесса управления компанией;  
 отчетность, составленная на основе МСФО, отличается прозрачностью и ориентирована на пользователей финансовой информации. 
Отчетность, сформированная по требованиям МСФО, должна 
удовлетворять потребности различных групп пользователей финансовой информации. Внутренними пользователями бухгалтерской 
информации являются руководители, учредители и собственники 
имущества организации, а внешними – инвесторы, кредиторы и 
иные заинтересованные стороны. 
 
Задание 1. Назовите причины возникновения международных 
стандартов финансовой отчетности.   
 
Задание 2. Перечислите пользователей финансовой отчетности. Охарактеризуйте каждую группу пользователей, поясните как 
пользователи каждой группы используют информацию для принятия управленческих решений. 
 
Вопросы для самопроверки 
1. Каковы предпосылки появления Международных стандартов финансовой отчетности? 
2. Какова история создания и развития МСФО? 
3. Какова цель деятельности Совета по МСФО? 
4. Какова процедура создания и утверждения МСФО? 
5. Какова организационная структура Совета по МСФО? 
 
 
 
7 

Занятие 2. Основополагающие принципы и элементы 
финансовой отчетности в соответствии с МСФО 
 
Цель занятия: познакомиться с элементами финансовой отчётности, с качественными характеристиками финансовой информации, основополагающими допущениями формирования финансовой отчетности, концепциями капитала. 
 
Цель составления финансовой отчетности, качественные характеристики полезной финансовой информации, критерии признания и прекращения признания, оценка, представление и раскрытие 
информации элементов финансовой отчетности определены Концептуальными основами финансовой отчётности. Действующая редакция Концептуальных основ была выпущена Советом по МСФО 
в марте 2018 года, на территории РФ была введена в действие приказом Министерства финансов России № 220н от 30.10.2018 г. 
Концептуальные основы не являются стандартом, а лишь служат основой для стандартов. Ни одно из положений Концептуальных основ не имеет преимущественной силы над каким-либо стандартом или требованием стандарта.  
Согласно Концептуальным основам цель представления финансовой отчетности заключается в предоставлении финансовой 
информации о компании, которая является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений о предоставлении данной компании ресурсов. 
Совет по МСФО подразделяет качественные характеристики 
полезной финансовой информации на две группы. 
1) Фундаментальные качественные характеристики: уместность и правдивое представление. 
Уместная финансовая информация способна значительно влиять на решения, такая информация имеет прогнозную и подтверждающую ценность. Одним из аспектов уместной информации является ее существенность.  
Информацию об экономическом явлении считают справедливо 
представленной в финансовой отчетности, если она обладает тремя 
характеристиками: полнотой; нейтральностью; отсутствием ошибок. 
2) Характеристики, улучшающие полезность информации:  
8 

сопоставимость, проверяемость, своевременность, понятность.  
Сопоставимость информации обеспечивается последовательным применением учетных принципов от периода к периоду. 
Проверяемость информации означает, что независимые специалисты, обладающие разными знаниями и имеющие разный опыт, 
могут прийти к консенсусу в отношении того, что данная финансовая отчетность справедливо представлена. 
Своевременность информации означает, что финансовая информация о компании стала доступна пользователям до того, как 
она потеряла свою ценность в целях принятия решений. 
Финансовая отчетность компании должна быть понятной пользователям, которые имеют достаточные знания о бизнесе и экономической деятельности компании и анализируют финансовую отчетность с должным старанием. Компания должна стремиться к 
тому, чтобы информация была представлена в простой, ясной и 
структурированной форме.  
Элементами финансовой отчетности, которые определены в 
Концептуальных основах, являются:  
 активы, обязательства и собственный капитал, которые относятся к финансовому положению отчитывающейся компании;   
 доходы и расходы, которые относятся к финансовым результатам деятельности отчитывающейся компании.  
Актив – существующий экономический ресурс, который обладает потенциалом создания экономических выгод, контролируемый 
компанией в результате прошлых событий. 
Обязательство – это существующая в настоящее время обязанность компании передать экономический ресурс, возникшая в результате прошлых событий. 
Собственный капитал представляет собой остаточную долю в 
активах компании после вычета всех ее обязательств.  
Доходы – это увеличение активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не 
связанному со взносами собственников.  
Расходы – это уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, 
не связанному с его распределением в пользу собственников. 
На решение о признании конкретного актива или обязательства 
и возникающих в результате этого доходов, расходов или изменений в собственном капитале будут влиять следующие важные  
9 

факторы:  
 наличие неопределенности в отношении существования актива или обязательства;   
 актив или обязательство существуют, но вероятность поступления или выбытия экономических выгод низкая;  
 степень неопределенности оценки, связанной с данным активом или обязательством. 
Прекращение признания актива обычно происходит в тот момент, когда компания теряет контроль над всем ранее признанным 
активом или его частью.  
Прекращение признания обязательства обычно происходит, 
когда у компании больше нет существующей обязанности в отношении всего или части ранее признанного обязательства. 
Элементы, признаваемые в финансовой отчетности, представляются в денежном выражении. Для этого необходимо выбрать соответствующую базу оценки. 
1) Историческая стоимость. Исторической стоимостью актива 
на момент его приобретения или создания является величина затрат, понесенных при приобретении или создании этого актива, которая включает уплаченное возмещение плюс затраты по сделке. 
Исторической стоимостью обязательства на момент его возникновения является величина полученного возмещения минус затраты 
по сделке.  
2) Текущая стоимость. Оценка по текущей стоимости предоставляет информацию в денежном измерении об активах, обязательствах и связанных с ними доходах и расходах с использованием 
обновленной информации для отражения условий, существующих 
на дату оценки. Базами оценки на основе текущей стоимости являются справедливая стоимость, ценность использования (стоимость 
исполнения), текущая стоимость замещения.  
Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена 
при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в 
ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. 
Порядок определения справедливой стоимости установлен 
МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Согласно данному стандарту методы оценки включают:  
 рыночный метод – метод, основанный на ценах и прочей 
значимой информации о рыночных сделках;  
10