Бухгалтерский управленческий учет

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации 
Федеральное государственное бюджетное образовательное 
учреждение высшего образования 
«Самарский государственный аграрный университет» 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ю. Н. Кудряшова 
 
Бухгалтерский 
управленческий учет 
 
 
Учебное пособие 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Кинель 2022

УДК 657 
ББК 65.052 
К88 
 
Рекомендовано учебно-методическим советом Самарского ГАУ 
 
Рецензенты: 
д-р экон. наук, проф. кафедры «Менеджмент и маркетинг», 
ФГБОУ ВО «Самарский государственный аграрный университет» 
О. В. Мамай; 
 канд. экон. наук, доцент, зав. кафедрой экономики и кадастра,  
АНО ВО Самарский университет государственного управления  
«Международный институт рынка», 
О. В. Кравченко 
 
Кудряшова, Ю. Н. 
К88 Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие /  
Ю. Н.  Кудряшова. – Кинель : ИБЦ Самарского ГАУ, 2022. – 
142 с. 
ISBN 978-5-88575-670-9 
 
В учебном пособии изложены теоретические основы и практические 
аспекты организации бухгалтерского управленческого учета в коммерческих организациях. Показаны сущность, роль, значение и место управленческого учета в общей системе управления предприятием, его составные части, основные объекты, методы и способы ведения. Значительное 
место уделено классификации и поведению затрат, системе бюджетирования, организации учета по центрам ответственности. Отдельное внимание уделено вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости 
сельскохозяйственной продукции. Предназначено для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика», профиль 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит», может быть полезно обучающимся 
по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность», по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика», а также слушателям курсов повышения квалификации, практикующим бухгалтерам, менеджерам, руководителям организаций, заинтересованным в повышении теоретического 
и практического уровня знаний в области бухгалтерского управленческого учета. 
 
УДК 657(075) 
ББК 65.052(я7) 
ISBN 978-5-88575-670-9 
©ФГБОУ ВО Самарский ГАУ, 2022 
© Кудряшова Ю. Н., 2022 

Предисловие 
 
Переход экономики страны к рыночным отношениям требует 
эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного 
внедрения достижений информационных технологий. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку 
требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, 
коммерческую и финансовую деятельность организаций и предприятий. 
Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных 
мест в системе управления организацией. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять 
резервы повышения эффективности производства. Очевидно, что 
для удовлетворения перечисленных требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. Эта проблема может быть решена благодаря делению 
всей системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовую и управленческую. 
Информация, необходимая для оперативного управления 
предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики. 
В учебном пособии раскрыты концептуально-теоретические 
основы системы управленческого учета, рассмотрены отечественные и зарубежные, традиционные и перспективные калькуляционные системы, порядок принятия управленческих решений и другие 
аспекты управленческого учета. 
Цель учебного пособия – помочь учащимся приобрести теоретические знания и практические навыки в области бухгалтерского 
управленческого учета. 
В процессе изучения пособия «Бухгалтерский управленческий 
учет» у студентов формируется система компетенций для решения 
профессиональных задач по организации бухгалтерского управленческого учета: 
3 
 

– способность анализировать и интерпретировать финансовую, 
бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности 
предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств, и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений; 
– способность критически оценить предлагаемые варианты 
управленческих решений, разработать и обосновать предложения 
по их совершенствованию с учетом критериев социально-экономической эффективности, рисков и возможных социально-экономических последствий.  
Для повышения эффективности изучения материала в издании 
приведены практические примеры, типовые бухгалтерские записи, 
в конце каждой темы – вопросы для самопроверки полученных 
знаний, часть материала (для лучшего усвоения) представлена в 
виде рисунков, таблиц, формул. 
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта по 
направлению подготовки «Экономика».  
 
4 
 

1. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 
 
1.1.  Введение в управленческий учет 
 
История появления бухгалтерского управленческого учета 
 
В конце 40-х и начале 50-х годов XX в. произошли значительные изменения в области бухгалтерского учета в странах с 
развитой рыночной экономикой. Прежде всего бухгалтерский учет 
стал не только средством обработки и группировки экономической 
информации, содержащейся в первичных документах, но превратился в «участника» и «исполнителя» управленческой политики 
предприятия. Появились дополнительные функции по сбору и 
обобщению информации для группы лиц, принимающих хозяйственные решения, по формированию и сохранению справочной 
информации разного назначения – в целях планирования, прогноза, принятия решения, контроля. 
Бухгалтерский учет приобретает оперативность и аналитичность. Большое внимание бухгалтеры уделяют учету затрат на 
производство, учету фактического объема производства, оценке 
выполнения производственных программ не только всего предприятия, но и его подразделений. 
Традиционные методы учета не соответствовали требованиям 
управления. 
Принцип эффективности управления предопределил необходимость появления управленческого учета.  
С начала 1990-х годов в нашу жизнь хлынул поток западной, 
прежде всего англоязычной литературы, в которой было множество малопонятных слов. Среди них особенно выделялись слова 
«management accounting». В буквальном переводе это звучит как 
«управленческое счетоводство». Однако отечественные специалисты не любят слово «счетоводство» и предпочитают ему другое –
«учет». Вот и перевели – «управленческий учет». 
Выражение «management accounting» появилось в конце  
1940-х годов. Однако оно не встретило на Западе единодушного 
признания. В континентальной Европе до сих пор многие специалисты его не принимают. Следует отметить, что в большинстве 
5 
 

стран мира деление бухгалтерского учета на управленческий и 
финансовый было одобрено. Получает оно признание и в России. 
В это время на предприятиях создаются две бухгалтерии: финансовая и управленческая. Каждая имеет свои цели, задачи и 
функции. Предпосылкой к разделению было также создание калькуляционной бухгалтерии. 
Калькуляционный учет заключался в составлении предварительных смет: определении затрат на определенную дату; разработке механизма контроля за издержками и их изменениями, 
выявлении положительных и отрицательных отклонений от ранее 
составленных смет; проведении оперативного анализа выявленных 
отклонений и организации регулирования издержек производства. 
Новым производственным отношениям должен соответствовать и 
новый подход к организации бухгалтерского учета и его составных частей. 
Прежде всего видоизменились цели управления и требования 
к калькуляционному учету. Требовалась калькуляция: 
• по центрам ответственности – для контроля за соблюдением 
технологических процессов и деятельностью подразделений, в которых они происходят; 
• по наименованиям изделий – для исчисления полных издержек 
и цен на изделия; 
• по видам продукции – для расчета частичных издержек и контроля за инвестициями. 
Переход отечественной экономики от административных методов управления к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изменил запросы пользователей бухгалтерской информации. В этих условиях неизбежным становится появление 
управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности. Весь бухгалтерский учет начинает делиться на 
финансовый и управленческий. 
 Прерогативой финансового учета является составление отчетов для внешних пользователей.  
Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых 
предназначена для собственников предприятия (организации), где 
проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Эти отчеты 
должны содержать информацию не только об общем финансовом 
6 
 

положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в 
области производства. Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены. Менеджеры нуждаются в 
информации, которая поможет им в принятии решений, контроле 
и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием. При составлении отчетов для 
внешних пользователей в системе финансового учета бухгалтер 
обязан руководствоваться действующими нормативными документами, однако принципы отчетности, заложенные в них, не всегда способствуют истинному отражению дел на предприятии, что 
приводит к искажению его реального финансового состояния. 
Таким образом, появилась необходимость разделения отечественного учета на управленческий, финансовый и налоговый. 
В дальнейшем развитие и совершенствование управленческого учета проходило в рамках национальных систем бухгалтерского учета разных стран. Развитие западного учета характеризуется общими тенденциями и специфическими чертами. 
 
Понятие бухгалтерского управленческого учета,  
его предмет 
 
В современной литературе нет однозначной трактовки понятию управленческий учет. Различные ученые-экономисты высказывают свое мнение в части определения данного понятия. Рассмотрим основные из них. Управленческий учет – это… 
«…процесс идентификации, измерения, накопления, анализа подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и 
контроля за производственной деятельностью и эффективностью 
использования ресурсов» (Национальная ассоциация бухгалтеров 
США); 
«…подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, 
используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации» (Управленческий учет, под ред.  
А. Д. Шеремета); 
7 
 

«…система учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых 
аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов 
деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективах» (Управленческий учет, С.А. Николаева); 
«…самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений», 
(Управленческий учет, М.А. Вахрушина). 
Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, 
сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.  
 Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового 
учета. 
Бухгалтерский управленческий учет – это связующее звено 
между учетным процессом и управлением предприятием.  
Предметом бухгалтерского управленческого учета является 
производственная деятельность организации и ее отдельных 
структурных подразделений (сегментов), называемых центрами 
ответственности. 
В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, 
инвестируемые в этот сегмент бизнеса. 
Сегменты бизнеса, деятельность которых является предметом 
бухгалтерского управленческого учета, могут обладать юридической самостоятельностью или входить в состав организации на 
правах структурных подразделений. 
В первом случае в качестве примера можно сослаться на холдинг, состоящий из материнской компании, зависимых и дочерних 
организаций. 
Постановка системы управленческого учета, единого для всех 
организаций, входящих в состав такого образования, позволяет 
более эффективно вести хозяйственную деятельность как на отдельных предприятиях, так и по холдингу в целом, оперативнее 
8 
 

получать необходимую бухгалтерскую информацию, учитывать 
интересы всех участников бизнеса, а в конечном счете избегать 
ошибочных управленческих решений. 
Во втором случае речь идет об организациях, имеющих в своем составе отдельные структурные подразделения, например заочный вуз со множеством филиалов; строительный трест, в состав 
которого входят строительно-монтажные управления; издательский дом, имеющий ряд направлений деятельности, и т.д. Как правило, это менее крупные (в сравнении с вышеприведенными) центры ответственности. 
Кроме того, предметом управленческого учета может стать 
деятельность отдельных цехов завода, отделов магазина, отделений больницы, т.е. совсем мелких сегментов бизнеса. При этом 
надо иметь в виду, что каждое структурное подразделение имеет 
своего руководителя. 
В управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности: 
• центры затрат; 
• центры доходов; 
• центры прибыли; 
• центры инвестиций. 
В современной экономической литературе часто отождествляются понятия управленческий и производственный учет, но с 
этим согласиться нельзя. Исторически производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались, по существу, как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к 
производственному учету предъявляются большие требования. 
Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а 
также выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и 
детально отражать все процессы, связанные с производством и 
реализацией продукции на предприятии. Основными разделами 
современного производственного учета являются: 
• учет издержек по видам; 
• учет издержек по местам их возникновения; 
• учет издержек по носителям. 
9 
 

Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек 
возникли на предприятии в процессе производства продукции 
(выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде. 
Учет издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия 
(центрами ответственности), в которых они были осуществлены. 
Наконец, учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какойлибо конкретной продукции или с выполнением определенного 
заказа. 
Таким образом, только в рамках производственного учета 
удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности. 
Бухгалтерский управленческий учет включает в себя производственный учет. 
Производственный учет является базой управленческого учета. Он представляет собой бюджетирование, управленческий контроль и управленческий анализ деятельности организации и ее 
сегментов, принятие оперативных управленческих решений, а 
также составление внутренней отчетности. 
Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета издержек, различие лишь в методах учета затрат: в первом случае речь идет об аналитическом учете, во втором – о синтетическом. 
 
Объекты исследования, цели, задачи,  
функции и методы бухгалтерского управленческого учета 
 
Объектами бухгалтерского управленческого учета являются 
затраты (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных 
структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, 
предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и внутренняя отчетность. 
Как отмечалось, предметом управленческого учета является 
производственная деятельность центров ответственности (сегментов организации), поэтому иногда управленческий учет называют 
учетом по центрам ответственности, или сегментарным учетом. 
10