Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации 
Федеральное государственное бюджетное образовательное  
учреждение высшего образования 
«Самарский государственный аграрный университет» 
 
 
 
 
 
 
 
 
О. Ф. Пятова 
 
 
 
Анализ и диагностика  
финансово-хозяйственной деятельности 
предприятия 
 
Практикум 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Кинель 2023 
1 
 

УДК 336 
ББК 65. 32я7 
П99  
 
Рекомендовано учебно-методическим советом Самарского ГАУ 
 
Рецензенты: 
канд. экон. наук, проф. кафедры «Экономическая теория  
и экономика АПК», ФГБОУ ВО Самарский ГАУ,  
А. А. Пенкин; 
канд. экон. наук, руководитель управления планирования,  
прогнозирования и анализа деятельности АПК,  
Департамент экономики бюджетной политики в АПК  
министерства сельского хозяйства и продовольствия Самарской области, 
О. В. Чумакова 
 
Пятова, О. Ф. 
П99  Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : практикум / О. Ф. Пятова. – Кинель : ИБЦ 
Самарского ГАУ, 2023. – 152 с. 
ISBN 978-5-88575-702-7 
 
В учебном пособии изложены теоретические аспекты средств и 
методов экономического анализа производственной деятельности, приведены практические задания. Изложены аналитические методики, позволяющие повысить эффективность экономического анализа, и методики, 
позволяющие с помощью системы относительных показателей, вычисляемых на основе данных финансовой отчетности, быстро и достаточно 
точно составить представление о положении предприятия, определить 
тенденции его развития и принимать выверенные управленческие решения.  
Учебное издание предназначено для студентов, обучающихся по 
направлению подготовки 38.03.01 «Экономика предприятий и организаций». 
 
 
УДК 336 
ББК 65. 32я7  
 
ISBN 978-5-88575-702-7 
© Пятова О. Ф., 2023 
© ФГБОУ ВО Самарский ГАУ, 2023 
 
2 
 

Предисловие 
 
Экономический анализ как наука представляет собой систему 
специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии 
оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной 
деятельности предприятия. Экономический анализ позволяет изучить тенденции развития организации в краткосрочном и долгосрочном периодах, исследовать результаты деятельности предприятия, обосновывать бизнес-планы, вырабатывать экономические 
стратегии развития, как всего предприятия, так и отельных его 
подразделений.  
Использование специальных знаний позволяет определять 
тенденции хозяйственного развития, научно обосновывать планы 
и управленческие решения, контролировать их выполнение, оценивать достигнутые результаты, осуществлять поиск, измерение, 
обоснование величины резервов, повышения эффективности производства и разрабатывать мероприятия по их использованию. 
Цель практикума – содействие развитию образовательного 
процесса в части всесторонней подготовки обучающихся методам 
и методикам проведения анализа хозяйственной деятельности. 
Квалифицированный экономист должен владеть современными 
методами экономических исследований, методикой экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего 
анализа результатов хозяйственной деятельности.  
Практикум включает теоретический материал по каждой теме 
изучаемого курса. Особое внимание уделяется освоению методов 
детерминированного факторного анализа и методов комплексной 
оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности. 
Практикум составлено в соответствии с учебной программой 
курса «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия» и предназначен для студентов, обучающихся 
по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика предприятий и 
организаций». Практикум состоит из восемнадцати тем, соответствующих темам курса «Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности предприятия». 
 
 
3 
 

Занятие 1. Методы и приемы проведения анализа 
 
Цель: изучить методы экономического анализа и их применение для 
оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 
 
Метод экономического анализа – это системное, комплексное 
изучение, 
измерение 
и 
обобщение 
влияния 
факторов 
на 
результаты 
деятельности 
предприятия 
путем 
обработки 
специальными приемами системы показателей плана, учета, 
отчетности и других источников информации с целью повышения 
эффективности функционирования предприятия. В экономическом 
анализе используют следующие методы анализа. 
Горизонтальный анализ применим для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемого показателя от базисного. В таблице 1.1 показан порядок применения данного метода. При определении абсолютных и относительных выявляется, что уровень урожайности пшеницы увеличился за период на 5 ц с га, или на 15,6%. 
Таблица 1.1 
Анализ урожайности культур в динамике, ц/га  
(горизонтальный анализ) 
Отклонение  
отчетного года 
Виды  
1-й год 
от базисного  
культур 
(базисный) 
2-й 
год 
3-й 
год 
4-й 
год 
5-й 
год 
ц 
% 
Пшеница озимая 
32 
36 
34 
39 
37 
5 
15,6 
Ячмень яровой 
23 
23 
22 
28 
20 
-3 
-13,0 
 
Урожайность ячменя за этот же период снизилась на 3 ц/га, 
или на 13%.  
С помощью вертикального анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса 
частей в общем целом, соотношения частей целого между собой 
(табл. 1.2). В таблице 1.2 представлен состав посевных площадей 
зерновых культур в базисном и отчетном периодах. Для дальнейшего анализа и объективной оценки изменения посевов каждой 
культуры приводится их структура. Разница в удельных весах посевов каждой культуры в общей посевной площади в базисном и 
отчетном периодах определяется в процентных пунктах (п.п.), 
4 
 

например, снижение доли пшеницы в отчем году по сравнению с 
базисным составляет 5,7 п.п. (27,3-33,0). 
Таблица 1.2 
Состав и структуры посевов (вертикальный анализ) 
Культуры 
Посевная площадь, га 
Структура посевов, % 
базисная 
отчетная 
базисная 
отчетная 
Пшеница озимая 
352 
581 
33,0 
27,3 
Рожь озимая 
352 
841 
33,0 
39,5 
Ячмень яровой 
171 
361 
16,0 
17,0 
Овес 
192 
345 
18,0 
16,2 
Итого 
1067 
2128 
100,0 
100,0 
 
Трендовый анализ применяется для составления прогноза развития предприятия на основе изучения относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, 
т.е. при исследовании рядов динамики. 
Балансовый метод служит главным образом для отражения 
соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. 
Этот метод широко распространен в практике бухгалтерского учета и планирования. Но определенную роль он играет в экономическом анализе, в частности, широко используется при анализе обеспеченности предприятия всеми видами ресурсов, а также при анализе полноты их использования. Как вспомогательное средство 
балансовый метод используется в экономическом анализе для проверки правильности определения влияния различных факторов на 
прирост величины результативного показателя.  
Факторный анализ – это методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. С помощью факторного анализа производится изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей, поскольку все явления и 
процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во 
взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Одни 
из них непосредственно связаны между собой, другие – косвенно. 
Каждое явление можно рассматривать и как причину, и как результат. Если тот или иной показатель рассматривается как следствие, как результат действия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей его называют результативным показателем. Показатели, 
5 
 

которые определяют поведение результативного, называются 
факторными. 
Детерминированный факторный анализ представляет собой 
методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. 
Совокупность факторных и результативных признаков, связанных одной причинно-следственной связью, называется факторной системой.  
Процесс построение аналитического выражения зависимостей 
называется процессом моделирования экономического явления.  
В детерминированном анализе выделяют следующие типы 
наиболее часто встречающихся факторных моделей: 
- аддитивная модель. Результативный показатель представляет 
собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей. 
Связь описывается следующей формулой:  
n
x
x
x
y




...
2
1
. 
В качестве примера аддитивной модели можно привести модель товарного баланса: 
В
З
П
З
Р
к
н




, 
где Р  – реализованная продукция; 
      
н
З  – запасы на начало периода;  
     П  – поступление продукции; 
      
к
З – запасы на конец периода; 
     В  – прочее выбытие продукции. 
- мультипликативная модель. Применяется тогда, когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких 
факторов:  
n
x
x
x
y




...
2
1
. 
Примером может служить простейшая двухфакторная модель 
выпуска продукции:  
ГВ
Ч
ВП


, 
где ВП  – произведенная продукция, тыс. руб.; 
      Ч  – численность, чел.; 
      ГВ – годовая выработка, тыс. руб./чел. 
6 
 

- кратная модель. Результативный показатель получают делением 
двух факторов, например: 
ЧР
ОС
Фв 
, 
где 
в
Ф – фондовооруженность, тыс. руб./чел.; 
      ОС – стоимость основных средств, тыс.руб.; 
      ЧР – численность работников, чел. 
- смешанные модели. Они могут иметь разную форму и представлять собой различные комбинации моделей аддитивных, мультипликативных и кратных, например: 
1
x
y


. 
3
2
1
)
(
x
x
x
y



, 
x
x
1
x
x
x
y


      или   
3
3
2
2
Жестко детерминированная модель, имеющая более двух 
факторов, называется многофакторной. 
Определение величины влияния факторов на прирост результативных показателей в детерминированном анализе производят с 
помощью следующих способов: цепной подстановки, абсолютных 
и относительных разниц, пропорционального деления, интегрального, логарифмирования, балансового и др. 
Универсальным из них является способ цепной подстановки. 
Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей. Для определения влияния 
факторов определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и 
последующих факторов, допуская, что остальные не меняются. 
Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминировать 
влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие 
последнего на прирост результативного показателя. Число условных единиц всегда на единицу меньше, чем число факторов в модели. При использовании этого способа большое значение имеет 
очередность изменения значений факторов, так как от этого зависит количественная оценка влияния каждого фактора.  
Используя способ цепной подстановки, необходимо придерживаться следующей последовательности расчетов: в первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а затем качественных показателей.  
7 
 

Факторный показатель, непосредственно относящийся к изучаемому явлению и характеризующий его количественную сторону, называется первичным или количественным. Это абсолютные 
(объемные) показатели и их можно суммировать в пространстве и 
времени. В качестве примера можно привести такие показатели: 
объем производств (реализации) продукции, численность персонала, валовой сбор, количество единиц оборудования и т. д. 
Факторные показатели, относящиеся к изучаемому явлению 
не непосредственно, а через один или несколько других признаков 
и характеризующие качественную сторону изучаемого явления, 
называются вторичными или качественными. Это факторы относительные и их нельзя суммировать в пространстве и времени.  
Примерами могут служить рентабельность, цена, себестоимость, урожайность, продуктивность животных, фондоотдача и др.  
Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину 
факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого. Таким образом, применение способа цепной подстановки требует 
знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать. 
Рассмотрим применение способа цепной подстановки в двухфакторной мультипликативной модели вида 
k
a
Y


. 
1. Первоначально определяются базисный и отчетный результативные показатели: 
- базисный показатель: 
б
б
б
k
а
Y


; 
- отчетный показатель: 
отч
отч
отч
k
a
Y


. 
После расчета этих показателей вычисляется изменение результативного показателя текущего года по сравнению с базисным: 
б
отч
Y
Y
Y



. 
Это суммарное влияние факторов на изменение результативного фактора. 
2. Затем необходимо выполнить факторный анализ для раздельной оценки влияния факторов на результативный показатель. 
Для этого следует определить условную величину результативного 
фактора. Для этого в объеме базисного результативного показателя необходимо заменить базисную величину фактора а на отчетную: 
б
отч
усл
k
a
Y


. 
8 
 

Изменение объема выпуска продукции за счет фактора а 
определяется как разница между условным и базисным показателями: 
б
усл
a
Y
Y
Y



. 
3. Изменение результативного показателя за счет фактора k 
определяется как разница между отчетным и условным показателями: 
усл
отч
k
Y
Y
Y



. 
4. Проверка (балансовый способ). Для проверки правильности 
расчетов необходимо сравнить общее изменение результативного 
показателя с суммарным изменением его по факторам: 
k
a
б
отч
Y
Y
Y
Y
Y







. 
В моделях кратного типа 
b
a
Y 
 влияние факторов определяется способом цепных подстановок. При этом определяется условная величина. Следует обратить внимание на то, какой из этих 
факторов является количественным. 
Если фактор a – количественный, то условная величина выотч
глядит следующим образом: 
а
Y

. 
усл
b
б
Если фактор b – количественный, то условная величина реб
зультативного показателя примет вид: 
a
Y

. 
усл
b
отч
В этом случае влияние факторов (а и b) на изменение результативного показателя будет определяться как разница между 
условной и базисной величинами. 
В последующем влияние факторов (b и а) данной модели 
определяется согласно методике этого способа: как разница между 
отчетным и условным значениями результативного фактора. 
Способ абсолютных разниц. Применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативных моделях  
и 
моделях 
мультипликативно-аддитивного 
типа. 
При 
его  
использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста значения анализируемого фактора 
9 
 

на базовую величину факторов, которые находятся в модели справа от анализируемого, и на фактическую величину факторов, расположенных слева в модели от анализируемого. 
Рассмотрим применение способа абсолютных разниц в 
трехфакторной мультипликативной модели вида 
m
k
a
Y



. 
Сначала следует определить значения результативного показателя базисного и отчетного периодов и изменение показателя 
отчетного года по сравнению с базисным. Затем рассчитывают изменение результативного показателя за счет факторных следующим образом: 
- за счет фактора a: 
б
б
a
m
k
a
Y





; 
- за счет фактора k: 
б
отч
b
m
k
a
Y





; 
 - за счет фактора m: 
m
k
a
Y
отч
отч
с





. 
Способ относительных разниц. Применяется для измерения 
влияния факторов на прирост результативного показателя только в 
мультипликативных моделях. Здесь используются относительные 
приросты факторных показателей, выраженные в виде коэффициентов или процентов. Для расчета влияния первого фактора необходимо базисную величину результативного показателя умножить 
на относительный прирост первого фактора, выраженного в виде 
десятичной дроби. Чтобы рассчитать влияние второго фактора, 
нужно к базисной величине результативного показателя прибавить 
изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму 
умножить на относительный прирост второго фактора. Влияние 
третьего фактора определяется аналогично: к базисной величине 
результативного показателя необходимо прибавить его прирост за 
счет первого и второго факторов и полученную сумму умножить 
на относительный прирост третьего фактора и т.д. 
Рассмотрим применение способа относительных разниц в четырехфакторной мультипликативной модели вида 
n
m
k
a
Y




. 
Следуя алгоритму вычисления показателей, сначала надо вычислить базисный показатель (Yб) 
Изменение результативного показателя: 
 
- за счет фактора а: 
a
Y
Y




; 
б
a
a
б
10