Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

СРЕДНЕЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ
Серия основана в 2001 году
Г.И. АЛЕКСЕЕВА
ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
ИСТОЧНИКОВ ФОРМИРОВАНИЯ 
ИМУЩЕСТВА, ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ 
ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА 
И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 
ОРГАНИЗАЦИИ
УЧЕБНИК
Москва
ИНФРА-М
2025

УДК	657+336(075.32)	
ББК	 65.052:65.05я723	
	
А47
А в т о р:
Алексеева Г.И., кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры 
аудита и корпоративной отчетности факультета налогов, аудита и бизнесанализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации
Р е ц е н з е н т ы:
Миславская Н.А., доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры аудита и корпоративной отчетности факультета налогов, аудита 
и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации;
Артамонова К.А., кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры аудита и корпоративной отчетности факультета налогов, аудита 
и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации;
Вавилкина Н.А., кандидат экономических наук, директор ООО «Аудиторская фирма “АУДИТ М”»
Алексеева Г.И.
А47	 	
Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых 
обязательств организации : учебник / Г.И. Алексеева. — Москва : 
ИНФРА-М, 2025. — 345 с. — (Среднее профессиональное образование). — DOI 10.12737/2135820.
ISBN 978-5-16-019747-0 (print) 
ISBN 978-5-16-112284-6 (online)
Учебник содержит все вопросы программы по учебной дисциплине 
«Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, 
выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации» и изложен на основе действующих по состоянию 
на 2024 год федеральных стандартов бухгалтерского учета.
Подготовлен с использованием справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов среднего профессионального образования последнего 
поколения.
Для студентов, обучающихся по программе среднего профессионального 
образования по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет 
(по отраслям)».
УДК 657+336(075.32) 
ББК 65.052:65.05я723 
ISBN 978-5-16-019747-0 (print)
ISBN 978-5-16-112284-6 (online)
© Алексеева Г.И., 2024

Предисловие
Современный бухгалтерский учет — сложная, высокоорганизованная информационная система об имущественном и финансовом 
положении экономических субъектов.
В учебнике по дисциплине «Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации» рассмотрены практические основы бухгалтерского учета источников финансирования деятельности и обязательств экономическими субъектами 
различных организационно-правовых форм (за исключением кредитных учреждений и организаций государственного сектора экономики) 
и бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации имущества (активов) организации и ее финансовых обязательств.
Материал учебника соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов среднего профессионального образования последнего поколения. Учебник хорошо 
структурирован, содержит ключевые понятия, теоретическое и методическое сопровождение лекционных, семинарских и практических занятий, большое количество практических примеров, отражающих современную российскую практику бухгалтерского учета 
и бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствующих действующим законодательным и нормативным документам.
Учебник предназначен для студентов, обучающихся по программе среднего профессионального образования (СПО) по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» 
и способствует освоению соответствующих профессиональных компетенций:
1)  формирование бухгалтерских проводок по учету источников 
имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
2)  выполнение поручений руководства в  составе комиссии 
по инвентаризации имущества в местах его хранения;
3)  проведение подготовки к инвентаризации и проверки действительного соответствия фактических данных инвентаризации 
данным учета;
4)  отражение в бухгалтерских проводках зачета и списания недостачи ценностей (регулирование инвентаризационных разниц) 
по результатам инвентаризации;
5)  проведение процедур инвентаризации финансовых обязательств организации.
3

В процессе освоения профессионального модуля обучающийся 
должен:
знать
•
• учет собственного капитала;
•
• учет финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности;
•
• учет доходов будущих периодов;
•
• учет обязательств;
•
• учет труда и его оплаты;
•
• учет удержаний из заработной платы работников;
•
• нормативные документы, регулирующие порядок проведения 
инвентаризации имущества;
•
• основные понятия инвентаризации имущества;
•
• цели и периодичность проведения инвентаризации имущества;
•
• задачи и состав инвентаризационной комиссии;
•
• процесс подготовки к инвентаризации;
•
• порядок подготовки регистров аналитического учета по местам 
хранения имущества без указания количества и цены;
•
• перечень лиц, ответственных за  подготовительный этап подбора документации, необходимой для проведения инвентаризации;
•
• приемы физического подсчета имущества;
•
• порядок составления инвентаризационных описей и сроки передачи их в бухгалтерию;
•
• порядок составления сличительных ведомостей в бухгалтерии 
и установление соответствия данных о фактическом наличии 
средств данным бухгалтерского учета;
•
• порядок инвентаризации отдельных видов активов организации 
(основных средств, нематериальных активов, запасов и  др.) 
и отражение ее результатов в бухгалтерских проводках;
•
• учет и отчетность того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном 
году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией;
•
• формирование бухгалтерских проводок по отражению недостач 
ценностей, выявленных в  ходе инвентаризации, независимо 
от причин их возникновения в целях контроля на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
•
• формирование бухгалтерских проводок по списанию недостач 
в зависимости от причин их возникновения;
•
• процедуру составления акта по результатам инвентаризации;
4

•
• порядок инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности организации;
•
• порядок инвентаризации расчетов;
•
• технологию определения реального состояния расчетов;
•
• порядок выявления задолженности, нереальной для взыскания, 
в целях принятия мер к взысканию задолженности с должников 
либо к списанию ее с учета;
•
• порядок инвентаризации недостач и потерь от порчи ценностей 
(счет 94), целевого финансирования (счет 86), доходов будущих 
периодов (счет 98);
уметь
•
• проводить учет собственного капитала (уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, целевого финансирования, нераспределенной прибыли);
•
• определять финансовые результаты деятельности организации 
по основным и прочим видам деятельности;
•
• проводить учет доходов будущих периодов;
•
• проводить учет обязательств (кредитов и займов, кредиторской 
задолженности, оценочных обязательств, отложенных налогов 
обязательств);
•
• рассчитывать заработную плату сотрудников;
•
• определять сумму удержаний из заработной платы сотрудников;
•
• определять цели и периодичность проведения инвентаризации;
•
• руководствоваться нормативными документами, регулирующими порядок проведения инвентаризации имущества;
•
• пользоваться специальной терминологией при проведении инвентаризации имущества;
•
• готовить регистры аналитического учета по местам хранения 
имущества и передавать их лицам, ответственным за подготовительный этап, для подбора документации, необходимой для проведения инвентаризации;
•
• составлять инвентаризационные описи;
•
• проводить физический подсчет имущества;
•
• составлять сличительные ведомости и устанавливать соответствие данных о фактическом наличии средств данным бухгалтерского учета;
•
• выполнять работу по  инвентаризации отдельных видов имущества (основных средств, нематериальных активов, запасов 
и др.) и отражать ее результаты в бухгалтерских проводках;
•
• формировать бухгалтерские проводки по отражению недостач 
ценностей, выявленных в  ходе инвентаризации, независимо 
от причин их возникновения в целях контроля на счете 94;
5

•
• формировать бухгалтерские проводки по  списанию недостач 
в зависимости от причин их возникновения;
•
• составлять акт по результатам инвентаризации;
•
• проводить выверку финансовых обязательств;
•
• участвовать в инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности организации;
•
• проводить инвентаризацию расчетов;
•
• определять реальное состояние расчетов;
•
• выявлять задолженность, нереальную для взыскания, в целях 
принятия мер к взысканию задолженности с должников либо 
к списанию ее с учета;
•
• проводить инвентаризацию недостач и  потерь от  порчи ценностей (счет 94), целевого финансирования (счет 86 «Целевое 
финансирование»), доходов будущих периодов (счет 98);
владеть
•
• навыками ведения бухгалтерского учета источников формирования имущества;
•
• навыками выполнения работ по  инвентаризации имущества 
и финансовых обязательств организации.
6

Глава 1
УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности экономический субъект, функционирующий обособленно 
от других, должен располагать собственными и привлеченными 
финансовыми ресурсами.
По источникам формирования (за счет каких источников имущество приобреталось и сформировалось) имущество экономического субъекта (пассивный капитал) подразделяют на две группы:
1)  источники собственных средств;
2)  источники привлеченных средств.
Источники собственных средств  — это собственный капитал организации. Капитал — это вложения собственников и прибыль, накопленная за  все время деятельности экономического 
субъекта. При определении финансового положения организации 
величина капитала рассчитывается как разница между активами 
и  обязательствами. В  соответствии с  Федеральным законом 
от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» собственный 
капитал организации являет собой такой объект бухгалтерского 
учета, как источники финансирования деятельности.
Собственный капитал экономического субъекта формируется 
за счет:
•
• взносов учредителей (участников и т.д.) в денежной и (или) неденежной форме (ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку);
•
• прироста стоимости внеоборотных активов организации в результате их переоценки;
•
• капитализированной прибыли субъекта экономики, не распределенной между собственниками в виде дивидендов или выплаты других доходов;
•
• безвозмездного поступления имущества или денежных средств 
из государственных и иных организаций, если в соответствии 
с действующим законодательством полученные средства не являются доходами отчетного периода.
В бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности при формировании собственный капитал подразделяется на:
1)  уставный капитал — совокупность средств (вкладов, взносов, 
долей) учредителей (участников) в имуществе при создании пред7

приятия для обеспечения его деятельности в  размерах, определенных учредительными документами;
2)  добавочный капитал — составляющая собственного капитала 
организации, сформированная за счет сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход 
акционерного общества), сумм дооценки внеоборотных активов, 
средств ассигнований из бюджета, направленных на пополнение 
оборотных активов, а также других поступлений в собственный капитал экономического субъекта;
3)  резервный капитал  — капитал, сформированный добровольно или в соответствии с требованиями законодательства за счет 
отчислений из чистой прибыли экономического субъекта, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций субъекта 
экономики;
4)  нераспределенную прибыль — долю прибыли экономического 
субъекта, которая не идет в уплату налогов и не распределяется 
между акционерами в виде дивидендов, а повторно инвестируется 
в его активы;
5)  доходы будущих периодов — средства, полученные в отчетном  периоде, но  относящиеся к  будущим отчетным периодам. 
В качестве доходов будущих периодов могут быть отражены бюджетные средства, направленные коммерческой организации на финансирование расходов; не  использованные на  конец отчетного 
-
периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, 
предоставленного организации; стоимость основных средств и других внеоборотных активов, полученных организацией безвозмездно;
6)  целевые финансирование и поступления — средства, поступившие в организацию от других физических и юридических лиц, 
предназначенные для финансирования мероприятий целевого назначения.
Источники привлеченных средств — это обязательства экономического субъекта. Они будут рассмотрены в гл. 2 учебника.
1.1. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
1.1.1. Понятие уставного капитала
Основным источником финансовых ресурсов при создании 
организации является уставный капитал.
С юридической точки зрения уставный капитал — это стоимостная оценка имущества предприятия, в пределах которой оно 
8

отвечает по обязательствам кредиторов. Таким образом, уставный 
капитал выполняет три основные функции1:
1)	 является имущественной основой деятельности экономического субъекта;
2)	 позволяет определить долю (процент) участия каждого учредителя в обществе, поскольку ей соответствуют количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда); 
3)	 гарантирует выполнение обязательств экономического субъекта перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.
С экономической точки зрения уставный капитал — это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая 
для успешного начала предпринимательской деятельности, предусмотренной уставом.
С бухгалтерской точки зрения уставный капитал в публичных 
акционерных обществах (ПАО) и непубличных акционерных обществах (АО) и  обществах с  ограниченной ответственностью 
(ООО) — это стоимостная оценка акций или иных форм вкладов 
учредителей организации.
В хозяйственных товариществах формируется складочный капитал, в производственных кооперативах — паевой фонд, в унитарных предприятиях — уставный фонд.
Складочный капитал — это совокупность вкладов участников 
хозяйственного товарищества, т.е. капитал, состоящий из долей 
участников товарищества.
Паевой фонд согласно п. 3 ст. 9, п. 3 ст. 10 Федерального закона 
от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» представляет собой минимальный размер имущества, находящегося 
в собственности кооператива, который разделен на паи его членов 
в соответствии с уставом кооператива (паевые взносы) и гарантирует интересы кредиторов кооператива.
Уставный фонд, как следует из  ст. 12 Федерального закона 
от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных 
унитарных предприятиях», — это минимальный размер имущества 
государственного или муниципального предприятия, гарантирующего интересы кредиторов такого предприятия.
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами экономических 
1	
Алексеева Г.И., Домбровская Е.Н., Сафонова И.В. Финансовый учет и отчетность + eПриложение: тесты: учебник. М.: КНОРУС, 2019. 442 с.
9

субъектов. Многообразие организационно-правовых форм экономических субъектов и соответствующих особенностей их правового положения определило различия в порядке формирования 
уставного капитала (табл. 1.1).
В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ 
«Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) и Федеральным законом от 08.02.2998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ):
•
• уставный капитал акционерного общества  — совокупность 
-
номинальных стоимостей акций общества, приобретенных акционерами;
•
• уставный капитал общества с  ограниченной ответственностью — совокупность номинальных стоимостей долей участников ООО.
Оплата долей (акций) в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или 
имущественными правами либо иными имеющими денежную 
оценку правами. Денежные вложения в уставные капиталы могут 
осуществляться в российской и иностранной валютах.
Имущественные вклады вносятся в уставный капитал только 
после проведения участниками их денежной оценки. Если имущество вносится в уставный капитал:
•
• акционерного общества, то его оценка должна производиться независимым оценщиком вне зависимости от стоимости такого 
имущества;
•
• общества с  ограниченной ответственностью, то его оценка 
должна производиться независимым оценщиком в случае, когда 
номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более 20 000 руб.
Отражение в  бухгалтерском учете информации о  состоянии 
и движении уставного капитала (складочного капитала, паевого 
фонда, уставного фонда) организации производится в соответствии 
с п. 67 приказа Минфина России от 26.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по  ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (далее — Положение 
№ 34н), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его 
применению1 (приложение 1). Порядок учета вкладов в общее иму1	
Приказ Минфина России от  31.10.2000 №  94н (ред. от  08.11.2010) 
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». 
URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165 (дата обращения: 12.04.2024).
10