Экономика. Налоги. Право, 2024, том 17, № 3

Том 17, № 3, 2024 год
Экономика. Налоги. Право
Издание перерегистрировано в Федеральной 
службе по надзору в сфере связи, информационных 
технологий и массовых коммуникаций:
ПИ № ФС77-67075
от 15 сентября 2016 г.
The edition is reregistered in the Federal Service
for communication, informational technologies and 
media control:
ПИ No. ФС77-67075
of September 15, 2016
Периодичность издания — 6 номеров в год
Publication frequency — 6 issues per year
Учредитель: 
Финансовый университет
founder:
Financial University
Журнал ориентирован на научное
обсуждение актуальных проблем
в сфере экономики, налогов и права
The journal is oriented towards scientifi
 c
discussion of present-day topics in the sphere
of Economics, Taxes and Law
Журнал входит в высшую категорию К1 
Перечня  периодических научных изданий, 
рекомендуемых ВАК для публикации основных 
результатов диссертаций на соискание ученых 
степеней кандидата и доктора наук по научным 
специальностям  5.1.2, 5.2.3, 5.2.4, 5.2.5, 5.2.6, 5.2.7
The journal is included in the highest category 
K1 of the List of periodical scientifi
 c publications 
recommended by the Higher Attestation Commission 
for the publication of the main results of dissertations 
for the degrees of Candidate and Doctor of Sciences in 
scientifi
 c specialties 5.1.2, 5.2.3, 5.2.4, 5.2.5, 5.2.6, 5.2.7
Журнал включен в систему Российского индекса
научного цитирования (РИНЦ)
The journal is included into the system
of Russian Science Citation Index
Журнал распространяется только по подписке.
Подписной индекс 81303
в объединенном каталоге «Пресса России»
The journal is distributed only by subscription
Subscription index 81303
in the consolidated catalogue “The Press of Russia”
Vol. 17, Nо. 3, 2024
Еkonomika. nalogi. Pravo
[Economics, taxes & law]

ГЛАВНЫЙ РЕДАКТОР
ГОНЧАРЕНКО Л.И., доктор экономических наук, профессор, научный руководитель кафедры налогов 
и налогового администрирования, Финансовый университет, Москва, Россия, Заслуженный работник высшей 
школы РФ
ЧЛЕНЫ РЕДАКЦИОННОЙ КОЛЛЕГИИ
АБРАМОВА М.А., доктор экономических наук,  
профессор, заведующий кафедрой банковского дела 
и монетарного регулирования, Финансовый университет,  
Москва, Россия
Адвокатова А.С. , кандидат экономических 
наук, доцент кафедры налогов и налогового 
администрирования, Финансовый университет, Москва, 
Россия
БЕРНС У., доктор права, профессор школы имени  
Томаса Джефферсона, Сан-Диего, США
ВИННИЦКИЙ Д.В., доктор юридических наук,  
профессор, заведующий кафедрой финансового права, 
Уральский государственный юридический университет,  
Екатеринбург, Россия
ГОЛОВНЕНКОВ П.В., доктор права, главный  
научный сотрудник Потсдамского университета,  
Потсдам, Германия
ЕВЛАХОВА Ю.С., доктор экономических наук, 
доцент кафедры финансового мониторинга 
и финансовых рынков РГЭУ (РИНХ), тьютор магистерской 
программы «Финансовый мониторинг и финансовые 
рынки», Ростов-на-Дону, Россия
ИВАНОВА Н.Г., доктор экономических наук, профессор, 
профессор кафедры финансов, Санкт-Петербургский 
государственный экономический университет,  
Санкт-Петербург, Россия
ИВАНОВ Ю.Б., доктор экономических наук, 
профессор, заместитель директора по научной 
работе Научно-исследовательского центра 
индустриальных проблем развития НАН Украины,  
Харьков, Украина
Киреева Е.Ф., доктор экономических наук, профессор, 
Белорусский государственный экономический 
университетет, Минск, Республика Беларусь
Красюкова Н.Л., доктор экономических. наук, 
доцент, профессор кафедры «Государственное и 
муниципальное управление», Финансовый университет, 
Москва, Россия
КУНИЦЫНА Н.Н., доктор экономических наук, 
профессор, заведующая кафедрой финансов и кредита, 
Северо-Кавказский федеральный университет, 
Ставрополь, Россия
ЛАПИНА М.А., доктор юридических наук, профессор 
кафедры международного и публичного права, 
Финансовый университет, Москва, Россия
МАЙБУРОВ И.А., доктор экономических наук, профессор, 
заведующий кафедрой финансового и налогового 
менеджмента Уральского федерального университета, 
главный научный сотрудник кафедры «Финансы 
и кредит» Дальневосточного федерального университета, 
Екатеринбург, Владивосток, Россия
МЕЛЬНИЧУК М.В., доктор экономических наук, кандидат 
педагогических наук, профессор, заведущий кафедрой 
английского языка и профессиональной коммуникации, 
Финансовый университет, Москва, Россия
ПАНСКОВ В.Г., доктор экономических наук, профессор 
кафедры налогов и налогового администрирования, 
Финансовый университет, Москва, Россия
ПИНСКАЯ М.Р., доктор экономических наук, руководитель 
Центра налоговой политики Научно-исследовательского 
финансового института Минфина России, Москва, Россия
ПОГОРЛЕЦКИЙ А.И., доктор экономических наук, 
профессор кафедры мировой экономики,  
Санкт-Петербургский государственный университет, 
Санкт-Петербург, Россия
ПОНОМАРЕНКО Е.В., доктор экономических наук, 
профессор, заведующая кафедрой политической экономии, 
Российский университет дружбы народов, Москва, Россия
Попова А.В. , доктор юридических  наук, кандидат 
филосовских наук, доцент, профессор кафедры 
международного и публичного права, Финансовый 
университет, Москва, Россия
РОЩУПКИНА В.В., доктор экономических наук, доцент, 
профессор кафедры «Налоговая политика и таможенное 
дело», Северо-Кавказский федеральный университет, 
Ставрополь, Россия
РУЧКИНА Г.Ф., доктор юридических наук, декан 
юридического факультета, профессор кафедры правового 
регулирования экономической деятельности, Финансовый 
университет, Москва, Россия
СОЛЯННИКОВА С.П., кандидат экономических наук, 
доцент, проректор по научной работе, Финансовый 
университет, Москва, Россия
ХЕЛЛЬМАНН У., доктор права, заведующий кафедрой 
уголовного права и экономических преступлений 
Потсдамского университета, Потсдам, Германия
ЧЕРНИК Д.Г., доктор экономических наук, профессор, 
президент Палаты налоговых консультантов, Москва, 
Россия
Рукописи представляются 
в редакцию по электронной почте:  
eknalogpravo@mail.ru
Редакция в обязательном порядке осуществляет 
экспертную оценку (рецензирование, научное 
и стилистическое редактирование) всех материалов, 
публикуемых в журнале.
Более подробно об условиях публикации 
см.: www.etl.fa.ru
Минимальный объем статьи —  
3 тыс. слов; максимальный — 4 тыс. слов.
ЭКОНОМИКА. НАЛОГИ. ПРАВО / Economics, taxes & law   Т. 17,  № 3’2024

EDITOR-IN-CHIEF
GONCHARENKO L.I., Dr. Sci. (Econ.), Professor, Scientific Head of the Department of Taxes and Tax 
Administration, Financial University, Moscow, Russia, Honored Worker of the Higher School of the Russian 
Federation
EDITORIAL STAFF
MAIBUROV I.A., Dr. Sci. (Econ.), Professor, 
Head of the Finance and Tax Management Department, 
Ural Federal University, Yekaterinburg, Senior Researcher 
of the Finance & Credit Chair, Far Eastern Federal University, 
Vladivostok, Russia
MELNICHUK M.V., Dr. Sci. (Econ.), Cand. Sci. (Pedagogy), 
Head of the Department of English and Professional 
Communication, Financial University, Moscow, Russia
PANSKOV V.G., Dr. Sci. (Econ.), Professor of the Department 
of Taxes and Tax Administration, Financial University, 
Moscow, Russia
PINSKAYA M.R., Dr. Sci. (Econ.), Head of the Center for Tax 
Policy of the Research, Financial Institute of the Ministry
of Finance of Russia, Moscow, Russia
POGORLETSKIY A.I., Dr. Sci. (Econ.), Professor, the 
Department World Economy, St. Petersburg State University, 
St. Petersburg, Russia
PONOMARENKO E.V., Dr. Sci. (Econ.), Professor, Head 
of the Political Economics Department, Russian University 
of Peoples’ Friendship, Moscow, Russia
Popova A.V. , Dr. Sci (Law), Cand. Sci. (Philosophy), Associate 
Professor, Professor of the Department of International and 
Public Law, Financial University, Moscow, Russia
ROSCHUPKINA V.V., Dr. Sci. (Econ.), Associate Professor, 
Professor of the Tax Policy & Customs Department, 
the North-Caucasus Federal University, Stavropol, Russia
RUCHKINA G.F., Dr. Sci. (Law), Dean of the Faculty 
of Law, Professor of the Department of Legal Regulation 
of Economic Activity, Financial University, Moscow, Russia
SOLYANNIKOVA S.P., Cand. (Econ.), Associate Professor,  
Vice-rector for scientific work, Financial University,  
Moscow, Russia
HELLMANN U., Dr. Sci. (Law), Head of the Criminal Law & 
Economic Crime Chair, University of Potsdam, Germany
CHERNIK D.G., Dr. Sci. (Econ.), Professor, President 
ABRAMOVA M.A., Dr. Sci. (Econ.),  Prof., Head 
of Department of Banking and Monetary Regulation 
of the Faculty of Finance,  Financial University, Moscow, 
Russia
Advokatova A.S., Cand. Sci, (Econ.), Assoc. Prof. of the 
Department of Taxes and Tax Adminisration, Financial 
University, Moscow, Russia
BYRNES W., Dr. Sci. (Law), Professor of the Thomas Jefferson 
School, San Diego, USA
VINNITSKY D.V., Dr. Sci (Law), Professor, Head of the 
Department of Financial Law, The Ural State Law University, 
Yekaterinburg, Russia
GOLOVNENKOV P.V., Dr. Sci (Law), Senior Research Fellow 
of the University of Potsdam, Germany
EVLAKHOVA YU.S., Dr. Sci. (Econ.), Associate Professor 
of the Financial Monitoring and Financial Markets Chair, 
Tutor of the Master’s programme “Financial monitoring and 
financial markets”, Rostov State University of Economics,  
Rostov, Russia
IVANOVA N.G., Dr. Sci. (Econ.), Professor, 
professor of the Department of Finance, St. Petersburg State 
University of Economics, St. Petersburg, Russia
IVANOV YU.B., Dr. Sci. (Econ.), Professor, Deputy  
Director for Research, R&D Center for industrial 
development, National Academy of Science of Ukraine, 
Kharkiv, Ukraine
Kireeva E.F., Doctor of Economics, Professor, Belarusian 
State University of Economics, Minsk, Republic of Belarus
Krasyukova N.L.,  Dr. Sci. (Econ.),  Associate Professor, 
Professor of the Department of State and Municipal 
Management, Financial University, Moscow, Russia
KUNITSYNA N. N., Dr. Sci. (Econ.), Professor, Head 
of the Finance and Credit Department, North-Caucasus 
Federal University, Stavropol, Russia
LAPINA M.A., Dr. Sci (Law), Professor of the Department 
of International and Public Law,  
Financial University, Moscow, Russia
of the Chamber of Tax Consultants, Moscow, Russia
Manuscripts are to be submitted 
to the editorial office in electronic form: 
eknalogpravo@mail.ru
Minimal size of the manuscript: 
3 ths words; maximum — 4 ths words.
The editorial makes a mandatory expertise 
(review, scientific and stylistic editing)  
of all the materials to be published 
in the journal.
More information on publishing terms 
is at: www.etl.fa.ru
www.etl.fa.ru

содержание
4
Журнал 
«Экономика. 
Налоги. Право»
ТЕМА ДНЯ
А. 
Г. Силуанов, Ю. 
Г. Тюрина
Методологические подходы 
к формированию системы управления 
налоговыми расходами . .  .  .  .  .  . . . . . 6
Главный редактор
Л.И. Гончаренко,  
д-р экон. наук
ГОСУДАРСТВЕННОЕ 
И МУНИЦИПАЛЬНОЕ 
УПРАВЛЕНИЕ
И. 
Ю. Новоселова, А. 
Л. Новоселов
Моделирование инвестиций 
в техническое обновление и рост 
ESG-рейтинга компаний . .  .  . . . . 106
Заведующий редакцией 
научных журналов
В.А. Шадрин
Н. 
И. Иванова
Технологическая модернизация 
в современной мировой 
экономике. .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . 17
Выпускающий редактор
В.А. Чечет
Корректор
С.Ф. Михайлова
РЕГИОНАЛЬНАЯ ЭКОНОМИКА
А. 
А. Ткаченко
Актуальные проблемы развития 
регионов России: экономика 
и демография. .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . 115
Верстка
С.М. Ветров
Н. 
П. Молчанова, Н. 
Р. Мирзабеков
Правовое обеспечение  
цифровизации финансового сектора  
в контексте достижения 
национальных целей экономического 
развития России. .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . 29
Мнение редакции и членов 
редколлегии может 
не совпадать с мнением 
авторов.
МИРОВАЯ ЭКОНОМИКА
Д. 
И. Кондратов
Энергетическая политика Индии 
и сотрудничество с Россией. .  . . 125
ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ
Е. 
Р. Безсмертная
Население как участник фондового 
и срочного рынков: ожидания, 
риски, перспективы. .  .  .  .  .  . . . . . . 38
Письменное согласие 
редакции при перепечатке, 
а также ссылки при 
цитировании на журнал 
«Экономика. Налоги. Право» 
обязательны.
М. 
В. Кауракова
Нарушение западными 
странами права ВТО на свободу 
международного транзита. .  . . . 149
С. 
В. Карпова, Т. 
В. Погодина
Импортозамещение 
в высокотехнологичном секторе 
как фактор устойчивого развития 
и модернизации транспортного 
комплекса России.
 .  .  .  .  .  .  . . . . . . . 48
Оформление подписки 
в любом отделении 
«Почта России» 
по объединенному каталогу 
«Пресса России» — подписной 
индекс 81303 или в редакции 
по тел.: 8 (499) 553-10-71  
(вн. 10-80), 
e-mail: sfmihajlova@fa.ru 
С.Ф. Михайлова
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Л. 
И. Гончаренко
Конструктив преференциальных 
налоговых режимов  
как детерминанта привлечения 
инвестиций в инновационное 
развитие России. .  .  .  .  .  .  . . . . . . . 156
Т. 
Л. Мелехина, А. 
А. Кочетков
Повышение надежности 
и эффективности 
функционирования транспортных 
систем в результате понижения  
их аварийности.
 .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . 58
Адрес редакции:  
125167, Москва, 
Ленинградский пр-т, 
дом 53, комн. 5.1 
М. 
Ю. Печалова
Развитие трансграничных платежей 
с помощью цифровых активов 
и цифровых валют для достижения 
целей экономического развития.
 .  . 69
Телефон: 
8 (985) 964-85-72
http://www.etl.fa.ru, 
E-mail: eknalogpravo@mail.ru
М. 
М. Юмаев
Повышение эффективности учета 
отраслевых данных в нефтяной 
отрасли в целях обеспечения 
экономического развития 
Российской Федерации. .  .  .  . . . . 167
С. 
В. Щурина
Особые экономические зоны 
как точки роста для развития 
экономики России . .  .  .  .  .  .  . . . . . . 81
Подписано в печать:  
06.06.2024
Формат 60 × 84 1/8
Заказ № 647 
Отпечатано в отделе 
полиграфии Финуниверситета, 
Москва, Ленинградский пр-т, 
д. 49
ПРАВО
М. 
В. Демченко, В. 
А. Тормозова
Регуляторное воздействие 
на финансовый рынок в условиях 
санкций недружественных 
государств. .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . 182
О. О. Чудинов
Корпоративная социальная 
ответственность как доминанта 
устойчивого развития. .  .  .  .  . . . . . 96
ЭКОНОМИКА. НАЛОГИ. ПРАВО / Economics, taxes & law   Т. 17,  № 3’2024

Contents
5
STATE AND MUNICIPAL ADMINISTRATION
TOPIC OF THE DAY
A.G. Siluanov, Yu.G. Tyurina
I.Yu. Novoselova, A.L. Novoselov
Modeling Investments in Technical Renewal  
Methodological Approaches to the Formation  
of a Tax Expense Management System. .  .  .  .  . . . . . . 6
and Growth of ESG Rating of Companies . .  .  . . . 106
N.I. Ivanova
REGIONAL ECONOMY
Technological Modernization 
in the Modern World Economy . .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . 17
A.A. Tkachenko
Actual Problems of Development of Russian  
Regions: Economics and Demographics . .  .  .  . . . 115
WORLD ECONOMY
N.P. Molchanova, N.R. Mirzabekov
Legal Support for the Digitalization 
of the Financial Sector in the Context 
of Achieving the National Goals of Russia’s  
Economic Development . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . 29
D.I. Kondratov
India’s Energy Policy and Cooperation  
with Russia . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . 125
M.V. Kaurakova
Violation by Western Countries  
ECONOMICS  
AND MANAGEMENT
E.R. Bezsmertnaya
The Population as a Participant 
in the Stock and Futures Markets: 
Expectations, Risks, Prospects .
 .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . 38
of the WTO Right to Freedom  
of International Transit . .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . 149
TAXES AND TAXATION
L.I. Goncharenko
S.V. Karpova, T.V. Pogodina
Import Substitution in the High-Tech Sector  
as a Factor of Sustainable Development  
and Modernization of the Russian  
Transport Complex . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . 48
The Constructive Nature of Preferential  
Tax Regimes as a Determinant  
T.L. Melekhina, A.A. Kochetkov 
of Attracting Investment in Russia’s Innovative  
Development .
 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . 156
Improving the Reliability and Efficiency  
of Transport Systems as a Result  
of Reducing their Accident Rate . .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . 58
M.M. Yumaev
M.Yu. Pechalova
Improving the Efficiency of Accounting  
for Industry Data in the oil Industry in Order  
The Development of Cross-Border Payments Using  
Digital Assets and Digital Currencies to Achieve  
Economic Development Goals .
 .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . 69
to Ensure the Economic Development  
of the Russian Federation . .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . 167
S.V. Shchurina
Special Economic Zones as Growth Points 
for the Development of the Russian Economy . .  . 81
LAW
M.V. Demchenko, V.A. Tormozova
Regulatory Impact on the Financial Market  
O.O. Chudinov
Corporate Social Responsibility as the Dominant 
Factor of Sustainable Development . .  .  .  .  .  . . . . . . 96
under the Sanctions of Unfriendly States . .  .  . . 182
www.etl.fa.ru

ТЕМА ДНЯ / TOPIC OF THE DAY
6
ОРИГИНАЛЬНАЯ СТАТЬЯ
 CC    BY 4.0
©
DOI: 10.26794/1999-849X-2024-17-3-6-16
УДК 336.02(045)
JEL G18, H53, H72
Методологические подходы к формированию 
системы управления налоговыми расходами
А. Г. Силуанов, Ю. Г. Тюрина
Финансовый университет, Москва, Россия
АННОТАЦИЯ
В условиях возрастания роли государства как субъекта рыночных отношений расширяются воздействующие на 
экономику фискальные инструменты вследствие изменения величины расходов или доходов государственного бюджета, что обусловливает актуальность рассматриваемой в статье проблемы, касающейся формирования системы 
управления налоговыми расходами. Предмет исследования — ​
функционирование в государстве системы управления 
налоговыми расходами в виде выпадающих доходов бюджетной системы Российской Федерации по причине предоставления налоговых льгот, освобождений и иных преференций по налогам, сборам, таможенным платежам, страховым взносам. Цель работы — ​
систематизация теоретических и методологических подходов к формированию системы управления налоговыми расходами благодаря следованию основополагающим принципам ее формирования, 
выявлению и преодолению методологических проблем применения концепции налоговых расходов, в отношении 
которых требуется проведение оценки и определение их перечня на очередной финансовый год и плановый период. 
Научная новизна исследования заключается в обосновании методологических подходов к формированию системы 
управления налоговыми расходами и определению ее специфических особенностей. По итогам работы сделаны 
выводы о том, что система управления налоговыми расходами предопределяет необходимость совершенствования 
методов их учета, систематизации, оценки, мониторинга и контроля. Для определения содержательных характеристик указанных методов целесообразно следовать установленным принципам принятия решений о включении 
отдельных налоговых расходов в ежегодно утверждаемый перечень и обеспечения эффективности всей системы 
их управления применительно к публично-правовым образованиям.
Ключевые слова: налоговые расходы; управление налоговыми расходами; система управления налоговыми расходами; налоговые льготы; принципы управления налоговыми расходами; инструментарий управления налоговыми 
расходами
Для цитирования: Силуанов А. Г., Тюрина Ю. Г. Методологические подходы к формированию системы управления 
налоговыми расходами. Экономика. Налоги. Право. 2024;17(3):6-16. DOI: 10.26794/1999-849X-2024-17-3-6-16
ORIGINAL PAPER
Methodological Approaches to the Formation  
of a Tax Expense Management System
A. G. Siluanov, Yu. G. Tyurina
Financial University, Moscow, Russia
ABSTRACT
In the context of the increasing role of the state as a subject of market relations, fiscal instruments affecting the economy 
are expanding as a result of changes in the amount of expenditures or revenues of the state budget, which determines 
the relevance of the problem considered in the article concerning the formation of a tax expenditure management 
system. The subject of the study is functioning of the tax expenditure management system in the state in the form of 
falling revenues of the budget system of the Russian Federation due to the provision of tax benefits, exemptions and 
other preferences for taxes, fees, customs payments, insurance premiums. The purpose of the work is to systematize 
theoretical and methodological approaches to the formation of a tax expenditure management system by following the 
fundamental principles of its formation, identifying and overcoming methodological problems of applying the concept 
of tax expenditures, in respect of which their assessment and determination of their list for the next financial year and 
planning period and possible directions of its formation are required. The scientific novelty of the research lies in the 
© Силуанов А. 
Г., Тюрина Ю. 
Г., 2024
ЭКОНОМИКА. НАЛОГИ. ПРАВО / Economics, taxes & law   Т. 17,  № 3’2024

А. Г. Силуанов, Ю. Г. Тюрина
7
substantiation of methodological approaches to the formation of a tax expense management system and the definition 
of its specific features. Based on the results of the study, it was concluded that the tax expense management system 
determines the need to improve the methods of accounting, systematization, evaluation, monitoring and control. To 
determine the meaningful characteristics of these methods, it is advisable to follow the established principles for making 
decisions on the inclusion of specific tax expenditures in the annually approved list and ensuring the effectiveness of 
the entire management system in relation to public legal entities.
Keywords: tax expenses; tax expense management; tax expense management system; tax benefits; principles of tax 
expense management; tax expense management tools
For citation: Siluanov A. G., Tyurina Yu. G. Methodological approaches to the formation of a tax expense management 
system. Ekonomika. Nalogi. Pravo = Economics, taxes & law. 2024;17(3):6-16. (In Russ.). DOI: 10.26794/1999-849X-202417-3-6-16
ВВЕДЕНИЕ
В Послании Президента Российской Федерации В. В. Путина Федеральному Собранию от 
29 февраля 2024 г. поручено Государственной 
Думе и Правительству РФ представить в ближайшее время предложения по модернизации 
системы налогообложения и с учетом принятых 
изменений зафиксировать основные налоговые 
правила до 2030 г. с целью более справедливого 
распределения налоговой нагрузки на личные 
и корпоративные доходы, являющиеся основой 
формирования бюджетов публично-правовых 
образований. При этом отмечено, что необходим пересмотр всей системы предоставления 
налоговых льгот и преференций семьям, субъектам бизнеса, реализующим инфраструктурные, 
социальные и инвестиционные проекты, что 
повлияет, безусловно, на размеры выпадающих 
доходов и прямых расходов бюджетов и обеспечит согласно Указу Президента Российской Федерации от 07.05.2024 № 309 «О национальных 
целях развития Российской Федерации на период до 2030 года и на перспективу до 2036 года» 
технологическое лидерство России и полную 
независимость по таким направлениям, как 
биоэкономика, сбережение здоровья граждан, 
продовольственная безопасность, беспилотные 
авиационные системы, средства производства 
и автоматизации, транспортная мобильность 
(включая автономные транспортные средства), 
экономика данных и цифровая трансформация, 
искусственный интеллект, новые материалы 
и химия, перспективные космические технологии и сервисы, новые энергетические технологии, в том числе атомные.
Предполагаемые подходы к более справедливому распределению налогового бремени в рамках модернизации действующей фискальной 
системы обусловливаются системой управления 
налоговыми расходами.
Перечень налоговых расходов Российской 
Федерации, субъектов Российской Федерации, 
муниципальных образований формируется в порядке, установленном Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной 
власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией, в разрезе государственных 
(муниципальных) программ и их структурных 
элементов, а также направлений деятельности, 
не относящихся к государственным (муниципальным) программам. При этом оценка налоговых 
расходов Российской Федерации осуществляется 
ежегодно в установленном Правительством РФ 
порядке, который актуален в настоящее время 
в связи с принятием Федерального закона от 
25.12.2018 № 494-ФЗ «О внесении изменений 
в Бюджетный кодекс Российской Федерации», 
предусматривающего установление перечня 
и оценку налоговых расходов.
Результаты вышеуказанной оценки учитываются ежегодно при формировании основных 
направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политик Российской Федерации 
(основных направлений бюджетной и налоговой 
политики субъектов Российской Федерации, основных направлений бюджетной и налоговой 
политики муниципальных образований), а также 
при установлении степени эффективности реализации государственных программ Российской 
Федерации (государственных программ субъектов 
www.etl.fa.ru

ТЕМА ДНЯ / TOPIC OF THE DAY
8
Российской Федерации, муниципальных программ) согласно постановлению Правительства 
РФ от 12.04.2019 № 439, предусматривающему 
процедуры оценки налоговых расходов.
В связи с вышеприведенным актуальным 
представляется исследование методологических 
подходов к формированию системы управления 
налоговыми расходами, трактовке принципов их 
оценки и выработке практических рекомендаций 
по формированию комплексной системы управления налоговыми расходами.
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ 
К УПРАВЛЕНИЮ НАЛОГОВЫМИ 
РАСХОДАМИ
Научный подход к построению и осуществлению 
процесса изучения какого-либо явления неминуемо ставит вопрос о выборе методологии его проведения, которая позволяет в свою очередь определять цель и направление исследования.
Методология представляет собой в общем плане взаимосвязанную совокупность используемых 
в конкретном исследовании методологических 
подходов, принципов, форм и способов анализа, 
а также теоретических наработок по изучаемой 
проблеме. Будучи содержательной частью стратегии 
исследования, определяющей способы его проведения, методологический подход предполагает 
анализ системы управления налоговыми расходами 
(объекта исследования) посредством выявления 
в нем определенного вида зависимостей, связей 
и отношений.
Правовая трактовка налоговых расходов дана 
в ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации 
(далее — ​
БК РФ), согласно которой под налоговыми 
расходами понимаются выпадающие доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, 
обусловленные налоговыми льготами, освобождениями и иными преференциями по налогам, сборам, таможенным платежам, страховым взносам 
на обязательное социальное страхование, которые 
предусмотрены в качестве мер государственной 
(муниципальной) поддержки населения в соответствии с целями государственных (муниципальных) 
программ и (или) задачами социально-экономической политики 
1.
В соответствии с НК РФ налоговыми расходами признаются обоснованные и документально 
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Формирование системы управления налоговыми 
расходами вызывает необходимость методологического исследования процессов, происходящих в налоговой системе Российской Федерации, в частности 
в ее структурной составляющей в виде налоговых 
расходов; надобность в разработке научного и практического обоснования по каждому виду налоговых 
1  Бюджетный кодекс Российской Федерации. URL: 
https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702 
/?ysclid=lqgdr2nlv4135145235.
ОБЗОР ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ 
ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ
Труды многих ученых посвящены исследованию 
сущности налоговых расходов, налоговых льгот, 
определению критериев отнесения отдельных 
льгот и преференций согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (далее — ​
НК РФ) 
к налоговым льготам [1–4], а также установлению 
степени эффективности их использования [5–7].
В привязке к доходам бюджетов публично-правовых образований налоговые расходы рассматриваются как с позиции субинститута института 
бюджетных доходов [8; 9], так и с точки зрения 
установления их бюджетной эффективности [10; 
11], внедрения в бюджетную систему и бюджетный процесс [12]. Наряду с вышеуказанными 
проблемами, в научной литературе уточняется 
понятие налоговой льготы, сущность которой 
влияет на налоговые полномочия органов власти 
и налоговые расходы [13–15].
Установление дефиниции «налоговые расходы» 
в привязке к экономической безопасности также служит одним из направлений исследования 
рассматриваемой проблематики [16; 17].
Анализ содержания налоговых полномочий 
и их зависимости от налоговых расходов позволил 
в научных публикациях обосновать предложения о расширении налоговой самостоятельности 
субъектов Российской Федерации [18–20], обусловив необходимость акцентирования внимания 
ученых и практиков на управлении налоговыми 
расходами [21; 22].
Таким образом, фрагментарный обзор научных литературных источников позволяет сделать 
вывод о необходимости систематизации методологических подходов к управлению налоговыми расходами бюджетов публично-правовых 
образований.
ЭКОНОМИКА. НАЛОГИ. ПРАВО / Economics, taxes & law   Т. 17,  № 3’2024

А. Г. Силуанов, Ю. Г. Тюрина
9
расходов; целесообразность применения системного 
подхода к обоснованию введения налоговых льгот, 
установлению цели их предоставления, условий 
использования, предельного срока действия, по 
истечении которого в случае недостижения поставленной цели льгота должна быть отменена.
Система управления налоговыми расходами 
призвана обеспечивать повышение степени эффективности их использования, которая может 
быть определена при условии применения сравнительного анализа результатов льготирования 
и альтернативных механизмов достижения целей, 
предусмотренных государством [23].
Считаем целесообразным применение диалектического подхода к настоящему исследованию, который основан на соблюдении следующих принципов:
•  научность (возможность использования полученных результатов и предвидения вероятных 
изменений в перспективе, определяющих направления бюджетной политики государства);
•  объективность и достоверность;
•  преемственность;
•  относительность.
Концепцию повышения эффективности бюджетных 
расходов в 2019–2024 гг., в котором ставится задача не только создания новой системы управления 
в качестве ее самостоятельного элемента, но и ее 
интеграции в бюджетный процесс.
Принципы 
2 системы управления налоговыми 
расходами, по нашему мнению, в первую очередь 
должны базироваться на постулатах составляющих 
ее элементов, но в то же время они не обязаны их 
дублировать, поскольку налоговые расходы обладают специфическими признаками. Так, принципы 
налогообложения, по-разному определяемые российскими авторами, в рамках настоящего исследования устанавливаются исходя из норм ст. 3 НК РФ, 
где описываются основные начала законодательства 
о налогах и сборах 
3.
Налоговая составляющая в налоговых расходах зависит от процесса формирования доходов 
бюджетов публично-правовых образований; следовательно, при создании системы управления 
налоговыми расходами целесообразно соблюдать не 
только принципы налогообложения, но и принципы, 
заложенные в БК РФ.
В определении налоговых расходов, приведенном в разъяснениях Минфина России, уточняется, 
что «налоговый расход должен способствовать достижению целей государственных программ и (или) 
целей социально-экономической политики» 
4. Поэтому логично предположить, что система управления налоговыми расходами должна основываться на 
принципе целеполагания или целевой направленности, который должен соблюдаться применительно 
ко всем элементам системы управления.
Законодательное закрепление перечня налоговых расходов и систематизация нормативных 
2  Под принципом в соответствии с философским энциклопедическим словарем (от лат. principium — ​
начало, основа) 
понимается основное исходное положение, первопричина, 
исходный пункт объяснения или руководства к действиям. 
Принципы управления — ​
это основные правила, обусловленные объективными экономическими законами, которыми должны руководствоваться субъекты в процессе 
управления конкретными объектами и людьми.
3  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) 
от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.12.2023). URL: https://
www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671.
4  Разъяснения по применению положений Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации, утвержденные постановлением Правительства РФ от 
12.04.2019 № 439. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/
library/2021/12/main/Razyasneniya_po_otsenke_NR_RF_fin.pdf.
Результаты ИССЛЕДОВАНИЯ
Системный подход к настоящему исследованию 
предполагает выявление взаимосвязи налоговых 
расходов и налоговых льгот, освобождений и иных 
налоговых преференций, обусловливая целесообразность внесения максимальной определенности в содержание указанных понятий, выявления 
их сходств и отличий с целью последующей идентификации самих налоговых расходов с присущими им признаками.
Целевая направленность налоговых расходов 
предопределяется программными документами, 
принятыми государством по приоритетным вопросам социально-экономического характера при 
условии увязки целевых установок применения конкретного налогового расхода с общей целью функционирования всей налоговой системы. С учетом 
этого обстоятельства системный подход позволяет 
устанавливать соответствие налоговых расходов 
целям государственных программ Российской Федерации и (или) целям социально-экономической 
политики, не относящимся к государственным программам Российской Федерации.
Цель формирования системы управления налоговыми расходами установлена в распоряжении Правительства РФ от 31.01.2019 № 117-р, утвердившем 
www.etl.fa.ru

ТЕМА ДНЯ / TOPIC OF THE DAY
10
Для государства налоговые расходы являются 
потерей в доходах, для налогоплательщиков — ​
сокращением налоговых обязательств. Во многих 
странах ОЭСР под налоговыми расходами понимаются налоговые льготы, налоговые субсидии, 
налоговая поддержка. Методика оценки налоговых расходов основывается на разделении налоговых льгот, относящихся к базовой структуре 
налогов, и льгот, которые считаются налоговыми 
расходами. Основные критерии их отнесения 
устанавливаются согласно рекомендациям ОЭСР, 
в соответствии с которыми базовая структура 
налогов включает стандартные льготы.
С 2017 г. в Российской Федерации проводится 
работа по созданию комплексной системы учета, 
анализа и оценки эффективности налоговых льгот 
на основе концепции налоговых расходов. Причем 
до настоящего времени налоговые расходы не считались отдельным объектом рассмотрения в рамках формирования и администрирования доходов 
бюджетов публично-правовых образований, хотя 
на практике они служили альтернативой другим 
мерам государственной поддержки, включая прямые расходы.
Существует широкий спектр научных подходов к изучению методологических особенностей 
управления налоговыми расходами, представленных в трудах как зарубежных, так и отечественных 
ученых (см. таблицу).
правовых документов как обособленных элементов системы управления налоговыми расходами 
обеспечивают соблюдение данного принципа при 
формировании:
•  проектов бюджетов бюджетной системы;
•  паспортов государственных программ, где 
отражается объем налоговых расходов;
•  перечня налоговых расходов, утверждаемых 
по принципу скользящей трехлетки;
•  основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики 
5 и других 
документов, отдельные из которых относятся к документам стратегического планирования.
Содержание принципа целевой направленности 
налоговых расходов включает определение их целевых характеристик, в том числе целевой категории 
налоговых расходов; дестинаций предоставления 
налоговых льгот, освобождений и иных преференций; целевой категории плательщиков налогов, 
сборов и иных платежей, в отношении которых 
предусмотрены льготы или освобождения; целей 
государственных программ; целей социально-экономической политики.
В странах ОЭСР налоговые расходы служат одними из инструментов государственной налоговой и бюджетной политик, которые используются 
для оценки потерь бюджетов публично-правовых 
образований от предоставления налоговых льгот 
и в качестве альтернативы расходным программам 
и регулятивным мерам. В начале 1970-х гг. учет 
и оценка налоговых расходов проводились только 
в Германии и США. К 1983 г. такая деятельность осуществлялась в Австралии, Австрии, Испании, Канаде, 
Франции, а к 1996 г. 
— ​
почти во всех странах ОЭСР.
Термин «налоговые расходы», предложенный 
в США, не имеет прямой связи с доходной и расходной частями бюджета. Налоговые расходы рассматриваются через призму финансовой поддержки 
бизнеса и населения, осуществляемой в рамках 
налоговой системы. Налоговые расходы учитываются в целях стимулирования определенных видов 
деятельности (например, инвестиций в сельскохозяйственное производство, благотворительную 
деятельность), улучшения положения нуждающихся 
категорий населения, стимулирования экономического роста.
5  Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и плановый период 2024 и 2025 годов. URL: https://minfin.gov.ru/common/
upload/library/2022/10/main/Osn_2023–2025.pdf.
СИСТЕМАТИЗАЦИЯ  
ТЕОРЕТИЧЕСКИХ 
И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИХ ПОДХОДОВ 
К ФОРМИРОВАНИЮ СИСТЕМЫ 
УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ 
РАСХОДАМИ
К методологическим проблемам системы управления налоговыми расходами в Российской Федерации относятся:
•  неопределенность субъекта оценки налоговых 
расходов публично-правовых образований;
•  неопределенность порядка и срока представления налоговыми органами информации, необходимой для оценки налоговых расходов муниципальных образований;
•  сложность взаимодействия органов местного 
самоуправления и налоговых органов;
•  трудность оценки социальных налоговых расходов в отношении отдельных категорий налогоплательщиков;
ЭКОНОМИКА. НАЛОГИ. ПРАВО / Economics, taxes & law   Т. 17,  № 3’2024