Бухгалтерский учет обязательств организации: теоретический, методический и практический аспекты

Т.Ю. ДРУЖИЛОВСКАЯ,
Т.В. ИГОНИНА
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ОРГАНИЗАЦИИ
ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ,
МЕТОДИЧЕСКИЙ
И ПРАКТИЧЕСКИЙ АСПЕКТЫ
МОНОГРАФИЯ
Под редакцией доктора экономических наук, доцента 
Т.Ю. Дружиловской
Москва
ИНФРА-М
2025

УДК 657(075.4)
ББК 65.052.2
 
Д76
А в т о р ы:
Дружиловская Т.Ю., доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры бухгалтерского учета Национального исследовательского Нижегородского государственного университета имени Н.И. Лобачевского;
Игонина Т.В., кандидат экономических наук, ведущий инженер 
по работе с 1С: Бухгалтерия публичного акционерного общества «Мобильные ТелеСистемы»
Р е ц е н з е н т ы:
Соколов В.Я., доктор экономических наук, профессор, профессор 
кафедры бухгалтерского учета и анализа Санкт-Петербургского государственного экономического университета;
Козменкова С.В., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры судебной экспертизы Национального исследовательского Нижегородского государственного университета имени Н.И. Лобачевского
Дружиловская Т.Ю.
Д76  
Бухгалтерский учет обязательств организации: теоретический, 
методический и практический аспекты : монография / Т.Ю. Дружиловская, Т.В. Игонина ; под ред. д-ра экон. наук, доц. Т.Ю. Дружиловской. — Москва : ИНФРА-М, 2025. — 181 с. — (Научная мысль). —
DOI 10.12737/2143086.
ISBN 978-5-16-019900-9 (print)
ISBN 978-5-16-112440-6 (online)
В монографии представлены результаты исследования актуальных теоретических, методических и практических вопросов бухгалтерского учета 
обязательств организаций. Сформулированы предложения по терминологическому пространству в области учета обязательств, их классификации, методическим подходам к оценке, учету и отражению в отчетности 
обязательств конкретных видов. Представлены результаты исследования 
практики бухгалтерского учета обязательств, предложены рекомендации 
по совершенствованию нормативного регулирования учета обязательств 
в процессе дальнейшего развития системы российских бухгалтерских 
стандартов.
Может быть полезна ученым, практикующим бухгалтерам, преподавателям и студентам высших учебных заведений.
УДК 657(075.4)
ББК 65.052.2
ISBN 978-5-16-019900-9 (print)
ISBN 978-5-16-112440-6 (online)
© Дружиловская Т.Ю., 
Игонина Т.В., 2024

Введение
Как известно, финансовое положение организации характеризуется в бухгалтерском балансе активами, капиталом и обязательствами. В нормативном регулировании бухгалтерского учета достаточно много внимания уделяется активам: в современной системе 
российских бухгалтерских стандартов есть стандарты, посвященные 
учету практически всех видов активов. О таком внимании нельзя 
сказать в отношении бухгалтерского учета обязательств. Несмотря 
на то что обязательствам посвящены два из пяти разделов бухгалтерского баланса, в системе нормативного регулирования российского бухгалтерского учета регламентации по учету обязательств 
касаются лишь двух их отдельных видов: обязательств по налогу 
на прибыль и оценочных обязательств. Вместе с тем, обязательства 
организаций очень разнообразны и требуют различного подхода 
к их оценке, учету и отражению в отчетности.
Недостаточность внимания к обязательствам организаций 
в системе нормативных документов приводит к тому, что неурегулированными и дискуссионными являются как теоретические, так 
и методические, и практические вопросы их учета.
В современной системе российских бухгалтерских стандартов 
до сих пор отсутствует единое терминологическое пространство 
в области вопросов учета обязательств, ни в одном бухгалтерском 
стандарте не представлено определение понятия «обязательства организации», нет четкого разграничения категорий «обязательство», 
«дебиторская задолженность», «кредиторская задолженность», нет 
единых подходов к классификации различных видов обязательств. 
Это свидетельствует о необходимости разработки целостных теоретических основ бухгалтерского учета обязательств организаций 
в рамках общей теории бухгалтерского учета.
Имеются существенные проблемы в методике бухгалтерского 
учета конкретных видов обязательств, а именно в правилах их признания, в подходах к оценке и учету, в требованиях к отражению 
в отчетности. Исследования показали, что на сегодняшний день 
в системе российских нормативных документов по бухгалтерскому 
учету отсутствуют стандарты, посвященные вопросам учета таких 
значимых видов обязательств, как обязательства по оплате труда 
и финансовые обязательства. В результате важнейшие вопросы 
признания, оценки, отражения на счетах бухгалтерского учета 
и представления в отчетности таких обязательств остаются неурегулированными. Несмотря на наличие отечественных стандартов 
по учету налоговых, оценочных и условных обязательств, в ряде 
вопросов признания, первоначальной и последующей оценки таких 
3

обязательств имеется дискуссионность. Это указывает на необходимость дальнейших исследований и разработок в области методики учета различных видов обязательств.
Не являются в полной мере решенными вопросы соотношения 
регламентаций по бухгалтерскому учету обязательств организаций 
в системах российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) 
и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). 
Вопрос о целесообразной на современном этапе степени сближения правил учета в системах РСБУ и МСФО является дискуссионным. Вместе с тем, согласно отечественным нормативным документам российский бухгалтерский учет продолжает развиваться 
на основе его сближения с международными стандартами. Данная 
направленность обусловливает необходимость решения вопросов 
сближения с МСФО и в отношении учета обязательств. Это требует осуществления дальнейших научных исследований с целью 
разработки новых подходов к решению вопроса о сближении регламентаций по учету обязательств в системах РСБУ и МСФО, 
соответствующих особенностям современной экономики.
Являются недостаточно исследованными и вопросы бухгалтерского учета обязательств в практике российских организаций. Несмотря на то, что практика бухгалтерского учета основана на применении нормативных документов, современными тенденциями 
является усиление значимости профессионального суждения бухгалтера при принятии решения о подходах к учету в тех или иных 
ситуациях. На основе профессионального суждения бухгалтера решаются и многие вопросы учета обязательств организаций. Вместе 
с тем, решение многих практических вопросов бухгалтерского 
учета обязательств не является в достаточной степени очевидным. 
Это обусловливает необходимость дополнительных исследований 
с целью выработки рекомендаций в отношении практики бухгалтерского учета обязательств.
Следует признать, что на сегодняшний день отсутствует целостная концепция развития бухгалтерского учета обязательств 
организаций в процессе дальнейшего реформирования российских 
бухгалтерских стандартов. Остаются дискуссионными вопросы 
совершенствования имеющихся бухгалтерских стандартов и разработки новых ФСБУ с целью включения в них регламентаций 
по учету тех или иных видов обязательств. Сохраняется немало 
проблем в вопросах разработки направлений дальнейшего реформирования бухгалтерского учета обязательств организаций 
в России с учетом особенностей современной экономики. Это указывает на необходимость разработки предложений по решению 
данных вопросов.
4

В настоящей монографии предпринята попытка сформировать 
целостную концепцию бухгалтерского учета обязательств, соответствующую современным экономическим условиям, разработать и обосновать теоретические, методические и практические 
рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета обязательств коммерческих организаций для обеспечения реалистичного 
отражения показателя обязательств в бухгалтерской отчетности.
При написании монографии авторы опирались на анализ трудов 
известных ученых, посвященных учету обязательств организаций. 
Исследованию проблем бухгалтерского учета обязательств организаций посвящены труды таких видных российских ученых, 
как А.С. Бакаев, В.И. Бариленко, П.С. Безруких, И.Н. Богатая, 
Н.А. Бортник, М.А. Вахрушина, В.Г. Гетьман, Т.Ю. Дружиловская, Д.А. Ендовицкий, А.Р. Закирова, В.М. Земсков, А.В. Зонова, 
В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, Р.Г. Каспина, Г.С. Клычова, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, Н.Т. Лабынцев, 
А.Д. Ларионов, Л.Г. Макарова, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, 
И.Е. Мизиковский, О.А. Миронова, В.Ф. Палий, В.В. Панков, 
С.В. Панкова, В.С. Плотников, С.А. Рассказова-Николаева, 
О.В. Рожнова, Т.Ю. Серебрякова, И.А. Слабинская, Я.В. Соколов, 
О.В. Соловьева, В.П. Суйц, З.С. Туякова, Л.И. Хоружий, А.Д. Шеремет, Т.Г. Шешукова, Л.З. Шнейдман и другие. Среди зарубежных 
ученых большой вклад в исследование проблем внесли Х. Андерсон, 
М. Ван Бреда, М.Р. Метьюс, Б. Нидлз, М.Х.Б. Перера и другие.
Труды перечисленных и многих других ученых содержат глубокие результаты исследования проблем бухгалтерского учета 
обязательств организаций, однако научные разработки в области 
данных проблем на современном этапе нельзя назвать исчерпывающими. И в настоящее время нет единого мнения относительно 
теоретических основ, методики оценки, бухгалтерского учета и отражения в отчетности обязательств коммерческих организаций. 
Указанные обстоятельства обусловили цель и задачи научных исследований при написании данной монографии.
Целью настоящей монографии является разработка и обоснование теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета обязательств 
коммерческих организаций для обеспечения достоверного отражения показателя обязательств в бухгалтерской отчетности. Для 
достижения указанной цели были поставлены следующие задачи: 
уточнить базовые категории и разработать целостный понятийный 
аппарат в области вопросов бухгалтерского учета обязательств организаций; выявить закономерности эволюции требований к учету 
обязательств в процессе исторического развития бухгалтерского 
учета; разработать методику бухгалтерского учета обязательств 
5

по оплате труда, обеспечивающую повышение достоверности их 
показателей в отчетности; обосновать рекомендации в отношении 
бухгалтерского учета налоговых обязательств, повышающие реалистичность отчетной информации о них; разработать методику 
бухгалтерского учета оценочных, условных и финансовых обязательств, позволяющую устранить неурегулированные вопросы 
их признания и оценки; исследовать особенности бухгалтерского 
учета обязательств в практической деятельности организаций; 
определить влияние выбора учетной политики в отношении бухгалтерского учета обязательств на показатели деятельности организаций в системе экономического анализа; обосновать предложения 
по дальнейшему реформированию российских стандартов бухгалтерского учета с целью совершенствования методики и организации бухгалтерского учета обязательств на современном этапе.
Предметом исследования в настоящей монографии является 
совокупность теоретических, методических и организационных 
проблем бухгалтерского учета обязательств коммерческих организаций. Объектом исследования является существующая практика 
учета обязательств в коммерческих организациях различных форм. 
Теоретической и методологической основой монографии явились 
труды видных ученых в области теории, методологии и организации 
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) 
отчетности, а также ныне действующая нормативно-правовая база 
по учету и отчетности в России. Методологическую основу исследования составил диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических явлений в их 
развитии и взаимосвязи, логический, комплексный, системный 
подход к оценке экономических явлений. В процессе исследования 
применялись общенаучные методы: научная абстракция, анализ, 
синтез, сравнение, группировки, балансовые обобщения, моделирование, методы индукции и дедукции и др.
Информационной базой исследования явились нормативные 
акты Российской Федерации в области гражданского и налогового 
законодательства, российские нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности, публикации в периодических 
изданиях, материалы научных конференций, справочно-правовая 
система КонсультантПлюс, внутренние данные, бухгалтерская 
(финансовая) отчетность и официальные сайты российских организаций, различные обзорные, статистические и справочные материалы, обработанные и систематизированные авторами.
Монография состоит из введения, трех глав, заключения, 
библио 
графического списка и приложений.
В первой главе уточнено экономическое содержание понятий 
«обязательство», «дебиторская задолженность» и «кредиторская 
6

задолженность»; сделан вывод о том, что указанные термины не являются синонимами; обосновано авторское определение понятия 
«обязательства» как элемента, характеризующего положение организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, представлена 
классификация различных видов обязательств организаций, основанная на предложенных авторами классификационных признаках. 
Определена причинно-следственная связь, обусловливающая возникновение и совершенствование требований к бухгалтерскому 
учету обязательств в процессе развития бухгалтерского учета; 
выделены этапы, характеризующиеся различным подходом к признанию, оценке и учету обязательств, в процессе эволюции бухгалтерского учета; обоснованы и систематизированы современные 
проблемы бухгалтерского учета обязательств.
Во второй главе предложена авторская методика бухгалтерского учета обязательств разных видов. В отношении обязательств 
организации перед работниками по оплате труда обосновано, что 
отсутствие в системе РСБУ стандарта, посвященного учету данного вида обязательств, приводит к разночтениям в вопросах их 
признания, оценки, учета и отражения в отчетности; осуществлен 
критический анализ подхода к бухгалтерскому учету обязательств 
по оплате труда в системе международных стандартов финансовой 
отчетности. На основе критического анализа регламентаций международных стандартов обосновано, что использование напрямую 
регламентаций МСФО нецелесообразно для российской практики; 
разработаны авторские предложения по методике признания, первоначальной и последующей оценке и отражению на счетах бухгалтерского учета обязательств по оплате труда отечественных 
организаций. В отношении налоговых обязательств разработаны 
авторские предложения по совершенствованию бухгалтерского 
учета обязательств по налогу на прибыль, а также других видов налоговых обязательств. Обосновано, что регламентации ПБУ 18/02 
не содержат исчерпывающих правил в отношении бухгалтерского 
учета обязательств по налогу на прибыль. Выявлена недостаточность нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) 
учета обязательств по налогам других видов. На основе критического анализа российских и международных стандартов предложена авторская методика признания, оценки и отражения в учете 
и отчетности налоговых обязательств, устраняющая неурегулированные вопросы, нацеленная на повышение достоверности информации о налоговых обязательствах организации в отчетности. 
Обоснована необходимость совершенствования бухгалтерского 
учета оценочных и условных обязательств организаций. На основе 
критического анализа регламентаций ПБУ 8/2010 и сопоставления 
их с правилами международного аналога данного положения разра7

ботана усовершенствованная методика признания, оценки и учета 
оценочных и условных обязательств, позволяющая упорядочить 
и уточнить практические ситуации, в которых возникают и учитываются такие обязательства. Обоснована необходимость введения 
в практику российского бухгалтерского учета финансовых обязательств; определено экономическое содержание понятия «финансовое обязательство», аргументированы критерии отнесения обязательств организаций к финансовым. На основе критического 
анализа регламентаций международных стандартов, посвященных 
финансовым обязательствам, разработана методика признания, 
первоначальной и последующей оценки и учета финансовых обязательств, приемлемая для российских организаций.
В третьей главе осуществлено исследование организации бухгалтерского учета обязательств в практике российских организаций; обосновано принципиальное различие в подходах к учету 
данных объектов в учетной политике крупнейших российских 
корпораций, крупных отечественных организаций и организаций, 
не относящихся к крупным и крупнейшим; аргументировано 
влияние выявленного различия на показатели деятельности организаций в системе экономического анализа и обоснованы предложения по совершенствованию бухгалтерского учета обязательств 
в практической деятельности отечественных организаций. Разработаны предложения по совершенствованию регламентаций по учету 
обязательств организаций в системе нормативного регулирования 
бухгалтерского учета, содержащие обоснование необходимости 
включения в российские бухгалтерские стандарты определения 
обязательств организации как объектов бухгалтерского учета 
и элементов бухгалтерской отчетности, а также регламентаций, 
касающихся общих подходов к признанию и оценке обязательств 
организаций. В состав российских стандартов бухгалтерского учета 
предложено включить новые стандарты, посвященные бухгалтерскому учету обязательств по оплате труда, а также бухгалтерскому 
учету финансовых обязательств, которые должны содержать определения указанных видов обязательств, критерии их признания, 
правила первоначальной и последующей оценки, требования 
к учету и отражению в отчетности. Обосновано, что в основу перечисленных регламентаций могут быть положены разработанные 
автором методики. Аргументирована необходимость совершенствования стандартов бухгалтерского учета, регламентирующих учет 
налоговых и оценочных обязательств. В соответствии с предложенными изменениями в учете обязательств организаций обоснована 
необходимость внесения ряда изменений в План счетов бухгалтерского учета.
8

Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования заключаются в том, что обоснованные в монографии выводы и предложения представляют собой целостную концепцию 
и комплексную методику бухгалтерского учета обязательств, которая отвечает современным требованиям к формированию достоверной информации о них. Результаты проведенного исследования 
могут быть использованы в дальнейших теоретических исследованиях в области бухгалтерского учета различных видов обязательств. Разработанные в монографии методические рекомендации 
могут применяться в практической работе бухгалтерий коммерческих организаций с целью улучшения организации бухгалтерского учета обязательств и повышения достоверности информации 
о них в бухгалтерской отчетности. Результаты монографии могут 
быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений.
9

Глава 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО 
УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
1.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ, ВИДЫ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА 
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ КАК ОБЪЕКТА БУХГАЛТЕРСКОГО 
УЧЕТА
Проблемы бухгалтерского учета и формирования отчетной информации о любых объектах начинаются с осмысления этих объектов как учетных категорий. Не являются исключением и такие 
объекты бухгалтерского учета, как обязательства организаций. 
Вместе с тем, исследование различных источников, посвященных 
проблемам бухгалтерского учета [38, 39, 45, 47, 48, 61, 74, 77, 78, 
84, 93, 101, 106, 130, 135, 138], показывает, что теоретические вопросы, связанные с учетной категорией обязательств организаций, 
в настоящее время в значительной степени дискуссионны. В связи 
с этим предпримем попытку упорядочить теоретические аспекты 
бухгалтерского (финансового) учета обязательств организаций. 
Полагаем, что к таким аспектам относятся вопросы определения, 
классификации и оценки обязательств.
Рассмотрим вопрос, связанный с определением учетной категории «обязательство организации». В одной из наших статей [74] 
нами было представлено исследование российских нормативных 
документов по бухгалтерскому учету в отношении раскрытия в них 
определения понятия «обязательство». С момента публикации 
данной статьи прошло немало времени, однако наше исследование 
актуальных редакций российских бухгалтерских стандартов показывает, что ситуация с трактовкой обязательств в системе РСБУ 
практически не изменилась. Так, до сих пор определение понятия 
«обязательство» отсутствует в данной системе. Основным документом, содержащим правила ведения российского бухгалтерского учета, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ 
«О бухгалтерском учете» [1]. Данный закон неоднократно пересматривался, причем последняя его редакция датируется декабрем 
2023 года. Вместе с тем, как и в предыдущих редакциях, в актуальном тексте ФЗ «О бухгалтерском учете» отсутствует определение понятия обязательств, хотя, согласно статье 5 этого Закона, 
обязательства являются одними из групп объектов бухгалтерского 
учета экономического субъекта. Напомним, что в состав таких объектов входят факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, 
10