Аудитор, 2024, № 5

АУДИТОР
В номере
В Федеральном собрании
научно-практический 
ежемесячный журнал
Е.Е. Смирнов
На главных направлениях совершенствования финансового законодательства 
............. 3
№ 5 (350)
Теория и практика аудита
МАЙ 2024
К.К. Арабян, С.А. Стадник
Характеристика рынка аудиторско-консалтинговых услуг 
.................................................. 10
Внутренний контроль. Внутренний аудит
Издается с 1994 года
И.Ф. Ветрова, М.В. Мельник
Профессиональные стандарты как составная часть процесса трансформации 
внутреннего контроля и внутреннего аудита ....................................................................... 17
Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-61681
Учет и отчетность
Н.А. Миславская 
Об определении объекта, предмета и субъекта бухгалтерского знания ........................... 24
Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 
Анализ и диагностика 

Главный редактор
Сергей Гуськов
М.М. Старкова, Н.К. Чайка, С.В. Гуськов
Система показателей, характеризующих эффективность реализации 
процедуры конкурсного производства 
.................................................................................. 30
Исследования 
Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин
Н.А. Казакова, М.А. Балихин
Научно-практические подходы к мониторингу устойчивого развития 
фармацевтической отрасли России 
...................................................................................... 43
Научный консультант
Валерий Тищенко
Вопросы — ответы
Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ  .......................................... 50
Налоговый календарь
Отдел подписки:
Анастасия Травкина
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 222)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 
Федеральный налоговый календарь на июнь 2024 года 
...................................................... 57
Новости аудита

Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru
Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 
Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 25.05.2024
Цена свободная
© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2024
О решениях Правления СРО ААС от 24 мая 2024 года ...................................................... 59
ХV Международная научно-практическая конференция «Бухгалтерский учет, 
анализ и аудит: современное состояние и перспективы развития» 16 мая 2024 года .... 59
Готовятся масштабные изменения по совершенствованию налогового 
законодательства ................................................................................................................... 60
Власти Китая могут наложить рекордный штраф на аудиторскую компанию PWC 
и приостановить местные операции из-за ее роли в мошенничестве 
компании Evergrande 
.............................................................................................................. 61
Минфин России проверит работу СРО по рассмотрению жалоб на действия 
аудиторов ................................................................................................................................ 61
Минфином России подготовлены методические материалы на тему:
«Обязанности лиц, оказывающих бухгалтерские услуги, в антиотмывочной
системе»  
................................................................................................................................. 62
Российская «Кепт» и аудитор Китая ShineWing договорились об обмене 
клиентами 
................................................................................................................................ 62
В Госдуму внесен законопроект об обязательном аудите управляющих 
компаний и ТСЖ 
..................................................................................................................... 62
Минфин усовершенствует использование компенсационного фонда СРО 
аудиторов ................................................................................................................................ 63
Пресс-релиз круглого стола на тему: «Практические вопросы, связанные 
с предоставлением аудиторского заключения и бухгалтерской отчетности 
в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) 
отчетности (ГИР БО)» ............................................................................................................ 63
Казначейство рассказало об итогах своего антиотмывочного контроля 
над сферой аудита 
.................................................................................................................. 64
При перепечатке и цитировании ссылка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.
Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Подписной индекс
«Урал-Пресс» — 72977

Редакционная коллегия: 
Требования к оформлению материалов и условия 
публикации рукописей в журнале «Аудитор»
Анохова Елена Владимировна, 
проректор по экономике и финансам 
Московского физико-технического института 
(национальный исследовательский 
университет), канд. экон. наук
Арабян Кнарик Карапетовна, 
профессор кафедры государственного 
регулирования и публичной политики ИОН 
РАНХиГС,  практикующий аудитор, член Совета 
СРО аудиторов «Ассоциация «Содружество»,  
д-р экон. наук
Булыга Роман Петрович, 
руководитель Департамента аудита 
и корпоративной отчетности Финансового 
университета при Правительстве  
РФ, 
д-р экон. наук, профессор
Бычкова Светлана Михайловна,
профессор кафедры «Бухгалтерский учет 
и аудит» Санкт-Петербургского 
государственного аграрного университета, 
д-р экон. наук, профессор
Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор, зав. кафедрой учета, статистики 
и аудита МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 
Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук
Гуськов Сергей Викторович, 
доцент кафедры экономики промышленности: 
учет, анализ, аудит НИУ МАИ, канд. экон. наук
Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук
Ежова Алла Юрьевна,
аудитор ООО «Аудиторская фирма АУРУМ», 
ООО «АудитЭксперт», член СРО ААС
Захаров Игорь Васильевич, 
профессор кафедры «Финансы, денежное 
обращение и кредит» РАНХиГС 
при Президенте РФ, д-р экон. наук
Миславская Наталья Анатольевна, 
профессор Департамента аудита 
и корпоративной отчетности  Финансового 
университета при Правительстве РФ, 
д-р экон. наук
Саенко Ольга Владимировна,
директор Института дистанционного обучения, 
переподготовки и повышения квалификации 
ГКОУ ВО «Российская таможенная академия», 
канд. экон. наук, доцент
Чайка Надежда Кирилловна,
зав. кафедрой «Экономика промышленности: 
учет, анализ и аудит» Московского 
авиационного института (национального 
исследовательского университета), канд. экон. 
наук, доцент 
1. 
Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 
удовлетворять следующим требованиям:
— соответствовать профилю и тематике журнала, иметь научную 
значимость;
— cодержать ссылки на законодательные и нормативные акты, 
литературные источники, представленные в Списке литературы (ссылки 
указываются в квадратных скобках […]);
— законодательные и нормативные акты в Списке литературы 
приводятся с указанием их полного наименования, номера и даты 
принятия, а в тексте статьи указываются только название документа и его 
номер в списке литературы […];
— должны быть тщательно отредактированы автором;
— иметь на русском и английском языках: название статьи, аннотацию, 
ключевые слова, сведения об авторах, которые приводятся на первой 
странице статьи, после ее названия;
— в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И. О., ученая 
степень и звание, место работы и должность, электронный адрес, 
домашний адрес, контактные телефоны, ORCID автора;
— при наборе рукописи должен использоваться шрифт Times New 
Roman, интервал — 1,5 (полуторный), размер шрифта (кегль) — 14, 
абзацный отступ обязателен;
— использование в рукописях отсканированных версий иллюстраций, 
таблиц и формул не допускается. Не допускается также использование 
в тексте цветных изображений (графиков, диаграмм), так как при их печати 
в журнале в черно-белом формате они получаются нечитабельными;
— в конце статьи обязательно должен быть приведен список 
использованных при подготовке статьи законодательных и нормативных 
актов, а также литературных источников, оформленных в соответствии 
с требованиями стандарта библиографического описания (ГОСТ 
Р 7.0.100 — 2018).
Несоблюдение указанных требований может явиться основанием для 
отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 
к публикации.
2. 
Поступившие в редакцию статьи направляются на двухстороннее 
слепое рецензирование членами редакционной коллегии журнала 
и/или привлеченными экспертами.
3. 
Редакция оставляет за собой право корректировать и редактировать рукописи, сокращать тексты представленных для публикации 
материалов, вносить стилистическую правку, по согласованию c авторами 
изменять заголовки статей.
4. 
Все поступающие в редакцию журнала статьи проверяются на 
оригинальность с помощью соответствующих электронных ресурсов 
(программы Антиплагиат).
5. 
В сообщении автору о результатах рецензирования может 
использоваться одна из следующих формулировок:
— статья прошла рецензирование и отклонена;
— статья прошла рецензирование и требует определенной доработки;
— статья прошла рецензирование и принята к публикации.
Чайковская Любовь Александровна, 
профессор кафедры «Бухгалтерский учет 
и налогообложение» РЭУ им. Г
.В. Плеханова, 
д-р экон. наук
К сведению авторов и читателей!
Шамшеев Сергей Владимирович, 
зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и статистика» Российского государственного 
социального университета, канд. экон. наук, 
доцент





Мнение редакции журнала может не совпадать 
с точкой зрения авторов.
Ответственность за достоверность изложенных 
фактов и представленной информации несут 
авторы публикуемых материалов.
Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень рецензируемых научных 
изданий, в  которых должны быть опубликованы основные научные 
результаты диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук, 
на соискание ученой степени доктора наук, (по состоянию на 28.11.2022), 
по следующим научным специальностям: 
5.2.3 — Региональная и отраслевая экономика
5.2.4 — Финансы.
В соответствии с Письмом ВАК от 06.12.2022 № 02-1198 «О перечне 
рецензируемых научных изданий» все научные издания, включенные 
в Перечень, распределены по категориям К1, К2 и К3. В данном списке 
журнал «Аудитор» присутствует под № 188, ему присвоена категория К2.
С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, можно 
также ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru на странице
 журнала «Аудитор».
 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
На главных направлениях совершенствования 
финансового законодательства
On the Main Directions of Improving Financial Legislation
УДК 330.33.015:336.77 
DOI: 10.12737/1998-0701-2024-10-5-3-9
Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент
E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent
e-mail: ilya.smirnov@nm.ru
e-mail: ilya.smirnov@nm.ru
Аннотация. В Государственной думе в русле совершенствования финансового законодательства готовятся 
ко второму чтению законопроекты № 531412-8 и 269223-8, призванные существенно повысить уровень эффективности и конкурентоспособности российского финансового рынка.
Ключевые слова: макропруденциальные лимиты, ипотечные кредиты, некредитные финансовые организации, внутренний аудит.
Abstract. In the State Duma, in line with the improvement of fi
 nancial legislation, bills № 531412-8 and № 269223-8 are 
being prepared for the second reading, designed to signifi
 cantly increase the level of effi
  ciency and competitiveness of the 
Russian fi
 nancial market.
Keywords: macroprudential limits, mortgage loans, non-credit fi
 nancial institutions, internal audit.
В
несение в Государственную думу законопроектов № 531412-8 «О внесении 
изменения в статью 45.6 Федерального закона 
«О Центральном банке Российской Федерации 
(Банке России)» и № 269223-8 «О внесении изменений в Федеральный закон «О Центральном 
банке Российской Федерации (Банке России)» 
и отдельные законодательные акты Российской 
Федерации (в части установления требований 
к формированию совета директоров (наблюдательного совета) в некредитных финансовых 
организациях, требований к системе оплаты 
труда, требований по организации управления 
рисками, внутреннего контроля и внутреннего 
аудита в некредитных финансовых организациях)» было вызвано потребностями российского финансового рынка и в целом набирающей темпы роста национальной экономики.
В интересах ограничения рисков заемщика 
и кредитора
Законопроект № 531412-8, предусматривающий наделение Банка России правом устанавливать макропруденциальные лимиты в отношении кредитов (займов), по которым обязательства физических лиц обеспечены ипотекой, внесен депутатами Государственной думы 
А.Г. Аксаковым, К.М. Бахаревым, О.Д. Димовым, 
И.Н. Бабичем, сенаторами Российской Федерации Н.А. Журавлевым, А.Д. Артамоновым, 
М.М. Ульбашевым, А.А. Салпагаровым.
Как известно, с 1 января 2022 г. Банк России 
наделен полномочиями по установлению макропруденциальных лимитов (далее — МПЛ), 
под которыми понимается максимальная допустимая доля отдельных видов кредитов 
(займов) в общем объеме кредитов (займов) 
соответствующего вида, предоставляемых кредитной организацией или микрофинансовой 
организацией в течение текущего квартала. МПЛ 
не применяются, в частности, к кредитам 
(займам), предоставленным физическим лицам 
в целях, не связанных с осуществлением ими 
предпринимательской деятельности, обязательства по которым обеспечены ипотекой (далее — 
ипотечные кредиты (займы)), а также к кредитам 
(займам), обязательства по которым обеспечены 
залогом автомототранспортного средства.
Целью законопроекта является включение 
в сферу действия МПЛ ипотечных кредитов 
(займов). Это позволит снизить закредитованность граждан и предотвратить накопление 
рисков кредитными организациями и микрофинансовыми организациями за счет ограничения возможности предоставления рискованных ипотечных кредитов (займов).
В пояснительной записке к законопроекту 
отмечено, что Банк России 21 декабря 2022 г. 
№ 5 (май), 2024. 64 : 3–9
3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
В Государственной думе к законодательной 
инициативе, о которой идет речь, отнеслись 
как к весьма важной и неотложной. В первом 
чтении на пленарном заседании палаты концепция законопроекта была принята единогласно, а именно 392 парламентариями, что 
составляет 87,1% состава палаты.
На очереди — совершенствование 
некредитных финансовых организаций
установил МПЛ для I квартала 2023 г. на предоставление потребительских кредитов заемщикам с показателем долговой нагрузки 
более 80% и потребительских кредитов на срок 
более 5 лет. Далее МПЛ устанавливались ежеквартально с учетом динамики долговой нагрузки населения. Применение МПЛ снизило 
долю предоставляемых рискованных кредитов: 
с показателем долговой нагрузки более 80% — 
с 36% в IV квартале 2022 г. до 25% в III квартале 2023 г.; на срок более 5 лет — с 19% в IV 
квартале 2022 г. до 2% в III квартале 2023 г.
Вместе с тем в настоящее время выросли 
риски в ипотечном кредитовании. По состоянию на 1 октября 2023 г. цены на строящееся 
жилье стали выше цен на готовое жилье на 42%. 
В случае если заемщику потребуется продать 
на вторичном рынке купленное в ипотеку строящееся жилье, полученных средств может оказаться недостаточно для исполнения обязательств по кредиту. Это несет риски как для 
заемщика и кредитора, так и для стабильности 
финансовой системы в целом.
Именно в связи с этим авторы законопроекта предложили наделить Банк России полномочиями по ограничению доли предоставляемых 
кредитов (займов), обеспеченных залогом 
зданий, сооружений, земельных участков, объектов незавершенного строительства, жилых 
и нежилых помещений, а также предназначенных для размещения транспортных средств 
частей зданий или сооружений (машино-мест). 
При этом указанные ограничения в целях исключения регуляторного арбитража и ограничения риска передачи банками аффилированным 
микрофинансовым организациям рискованной 
ипотеки в рамках договора цессии предлагается 
распространить как на кредитные организации, 
так и на микрофинансовые организации.
Предлагается также по-прежнему не применять МПЛ в отношении кредитов (займов), 
предоставленным физическим лицам в целях, 
не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, обязательства 
по которым обеспечены ипотекой воздушных 
и морских судов, судов внутреннего плавания, 
а также кредитов (займов), обязательства по которым обеспечены залогом исключительно 
автомототранспортного средства, поскольку 
для указанных кредитов (займов) характерен 
низкий уровень риска.
Законопроект № 269223-8 был внесен депутатом Государственной думы А.Г. Аксаковым, 
сенаторами Российской Федерации Н.А.  Журавлевым, А.Д. Артамоновым, М.М. У
льбашевым.
Как отмечено в пояснительной записке к законопроекту, он был разработан в целях повышения эффективности управления некредитных финансовых организаций и обеспечения их устойчивого развития в интересах 
конкурентоспособности российского финансового рынка.
В основу законопроекта положен принцип 
пропорционального регулирования деятельности некредитных финансовых организаций 
в зависимости от характера и масштаба совершаемых ими операций, уровня и сочетания 
принимаемых рисков. Это позволяет избежать 
излишней регуляторной нагрузки для «средних» 
и «малых» некредитных финансовых организаций, гармонизировать, оптимизировать регулирование крупных некредитных финансовых 
организаций, а также некредитных финансовых 
организаций, совмещающих несколько видов 
деятельности на финансовом рынке, в том числе 
финансовых организаций, совмещающих деятельность некредитной финансовой организации с деятельностью кредитной организации.
Законопроект устанавливает требования 
к формированию совета директоров (наблюдательного совета) в некредитных финансовых 
организациях. Совет директоров (наблюдательный совет) является ключевым элементом корпоративного управления, осуществляющим 
стратегическое управление организацией, определение основных принципов и подходов к формированию в организации системы управления 
рисками и внутреннего контроля, своевременную идентификацию рисков, в том числе оценку 
возможных последствий их реализации.
Исполнение требования о формировании 
совета директоров (наблюдательного совета) 
4

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
в управляющих компаниях инвестиционных 
фондов, паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов, в страховых организациях, микрофинансовых организациях может быть сопряжено с дополнительными финансовыми расходами для 
указанных некредитных финансовых организаций. В связи с этим, как отмечено в пояснительной записке, законопроектом предусмотрено применение перечисленных выше требований с учетом принципа пропорционального регулирования, учитывающего характер 
и масштаб осуществляемых операций, уровень 
и сочетание принимаемых некредитной финансовой организацией рисков.
В частности, с учетом критериев пропорциональности требование о формировании 
совета директоров (наблюдательного совета) 
установлено в отношении микрофинансовой 
организации, являющейся хозяйственным 
обществом и привлекающей денежные средства физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, не являющихся ее 
учредителями (участниками, акционерами), 
так как деятельность указанных микрофинансовых компаний сопряжена с повышенными 
рисками и требует дополнительного контроля 
со стороны органов управления.
Законопроект также устанавливает требование о необходимости формирования профессиональным участником рынка ценных 
бумаг совета директоров (наблюдательного 
совета). В настоящее время для профессиональных участников рынка ценных бумаг на законодательном уровне не предусмотрена обязанность формировать совет директоров (наблюдательный совет). Но для наиболее «крупных» профессиональных участников рынка 
ценных бумаг такая обязанность установлена 
на уровне нормативного акта Банка России. 
Требование законопроекта о формировании 
совета директоров (наблюдательного совета) 
установлено в отношении профессиональных 
участников рынка ценных бумаг также с учетом 
принципа пропорционального регулирования. 
Совет директоров создается в случаях, установленных нормативными актами Банка России 
в зависимости от характера и масштаба совершаемых операций, уровня и сочетания принимаемых профессиональным участником 
рынка ценных бумаг рисков.
Законопроектом определена обязанность 
ряда некредитных финансовых организаций 
(профессионального участника рынка ценных 
бумаг, страховой организации, микрофинансовой компании, негосударственного пенсионного фонда, управляющей компании инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного 
фонда, специализированного депозитария, 
кредитного рейтингового агентства, организатора торговли, клиринговой организации) 
по созданию системы оплаты труда в отношении руководителей и работников некредитной 
финансовой организации, соответствующей 
характеру и масштабу осуществляемой деятельности, уровню и сочетанию принимаемых 
рисков, результатам деятельности.
В пояснительной записке авторы законопроекта обратили внимание на то, что в соответствии с рекомендациями Совета по финансовой стабильности при назначении и осуществлении выплат руководителям (работникам) финансовой организации, принимающим 
риски, следует обеспечивать баланс между 
повышением капитализации компании и необходимостью оставаться в пределах «рискаппетита», установленного компанией, избегать поощрения отрицательных результатов, 
в том числе посредством реализации практики выплаты отсроченного вознаграждения 
и возможности его отмены в течение периода 
времени, чувствительного к временному горизонту потенциального выявления рисков.
Отдельные вопросы отсрочки, сокращения 
или отмены стимулирующих и компенсационных выплат нашли отражение в принципах 
страхования Международной ассоциации 
страховых надзоров, а также актах Европейского союза по вопросам деятельности страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, управляющих компаний 
и депозитариев, инвестиционных компаний 
(к которым относятся и профессиональные 
участники рынка ценных бумаг в значении, 
придаваемом им в законодательстве Российской Федерации).
В отличие от регулирования деятельности 
российских кредитных организаций, комплексное правовое регулирование вопросов системы оплаты труда в российских некредитных 
финансовых организациях отсутствует. Дей№ 5 (май), 2024. 64 : 3–9
5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
ствующее законодательство Российской Федерации не устанавливает каких-либо ограничений на стимулирующие и компенсационные 
выплаты в отношении руководителей и работников некредитных финансовых организаций. 
Правовое регулирование возможности отсрочки, сокращения или отмены стимулирующих 
и компенсационных выплат руководителям 
и работникам некредитных финансовых организаций, которые в соответствии с их должностными полномочиями и функциями оказывают наибольшее влияние на деятельность 
некредитной финансовой организации, в том 
числе на принимаемые ею риски, направлено 
на создание прозрачных механизмов выплаты 
стимулирующих и компенсационных выплат, 
стимулирование руководителей и работников 
некредитной финансовой организации к принятию решений в целях обеспечения устойчивого развития некредитной финансовой организации в долгосрочной перспективе.
Законопроектом установлено, что система 
оплаты труда некредитной финансовой организации должна предусматривать возможность 
отсрочки, сокращения или отмены стимулирующих и компенсационных выплат вышеуказанным руководителям и работникам 
в случае принятия ими решений об осуществлении некредитной финансовой организацией операций и иных сделок, результаты которых 
привели к несоблюдению некредитной финансовой организацией требований к собственным 
средствам (капиталу), обязательных (финансовых, экономических) нормативов, а также 
иных требований, установленных Банком 
России в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность некредитных финансовых организаций, или к возникновению иных ситуаций, угрожающих интересам клиентов и кредиторов. В частности, речь 
идет о ситуациях, включающих основания для 
запрета на осуществление части или всех операций, аннулирования (отзыва) лицензии (исключения из реестра (государственного реестра) некредитной финансовой организации, 
а также для осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства) некредитной финансовой организации.
Соответствующие положения законопроекта распространяются прежде всего на лиц, занимающих должности руководителя некредитной финансовой организации, членов коллегиального исполнительного органа, главного 
бухгалтера и его заместителей, а также иных 
руководителей (работников) некредитной финансовой организации, принимающих риски.
Предусмотренные законопроектом ограничения выплаты стимулирующих и компенсационных выплат не распространяются 
на выплаты, минимальный размер которых 
гарантирован Трудовым кодексом Российской 
Федерации.
Развитие пропорционального регулирования, отмечено в пояснительной записке, является необходимым условием повышения конкурентоспособности российского финансового рынка, повышения доверия потребителей 
финансовых услуг к деятельности некредитных 
финансовых организаций, соответствует международным практикам и подходам.
К одному из направлений пропорционального регулирования некредитных финансовых 
организаций относятся требования к организации управления рисками и внутреннего 
контроля, включающей также организацию 
внутреннего аудита.
Законопроектом значительное внимание уделяется роли совета директоров (наблюдательного совета) как ключевого органа управления 
компании, определяющего основные принципы 
и подходы к организации системы управления 
рисками и системы внутреннего контроля.
По мнению авторов законопроекта, организация и функционирование системы управления рисками, системы внутреннего контроля с учетом критериев пропорционального 
регулирования, а также фактов совмещения 
с иными видами деятельности позволят снизить регуляторную нагрузку на малые некредитные финансовые организации и соответственно расходы, связанные с необходимостью 
осуществления управления рисками, внутреннего контроля, внутреннего аудита.
В силу законодательных требований организаторы торговли, клиринговые организации, 
центральный депозитарий, негосударственные 
пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, специализированные депозитарии, страховые компании уже 
осуществляют комплексы функций в области 
управления рисками и внутреннего контроля. 
В связи с этим законопроект не предусматри6

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
вает существенных изменений в регулировании деятельности указанных некредитных 
финансовых организаций и направляет внимание на гармонизацию действующих требований, что, в частности, позволит снизить 
регуляторную нагрузку на некредитные финансовые организации, совмещающие различные виды деятельности на финансовом 
рынке, а также усилить контрольные функции 
и расширить сферу ответственности совета 
директоров (в случае его наличия) указанных 
некредитных финансовых организаций и повысить эффективность управления рисками 
и осуществления внутреннего контроля.
Для управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных 
фондов, негосударственных пенсионных 
фондов действующим регулированием установлена обязанность по организации системы 
внутреннего контроля. Законопроектом дополнительно установлены требования по организации системы управления рисками и осуществлению внутреннего аудита. Применение 
требований законопроекта с учетом критериев пропорциональности не приведет к значительному увеличению регуляторной и финансовой нагрузки на управляющие компании.
Законопроектом установлены требования 
об организации системы управления рисками, 
системы внутреннего контроля в отношении 
микрофинансовых организаций, кредитных 
потребительских кооперативов и сельскохозяйственных потребительских кредитных кооперативов.
В настоящее время для микрофинансовых 
организаций и кредитных потребительских 
кооперативов требования к организации системы управления рисками установлены в базовых стандартах саморегулируемых организаций в сфере финансового рынка. В частности, применительно к кредитным потребительским кооперативам с активами более 
одного миллиарда рублей и кредитным потребительским кооперативам, имеющим филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории более двух 
субъектов Российской Федерации, установлено требование о назначении должностного 
лица или создании отдельного подразделения, 
ответственного за управление рисками. Это 
может повлечь возникновение дополнительных финансовых расходов. Однако реализация 
норм законопроекта с учетом критериев пропорционального регулирования положительным образом повлияет на финансовое состояние указанных некредитных финансовых 
организаций, деятельность которых связана 
с повышенным риском, позволит обеспечить 
своевременное выявление рисков и принятие 
мер по их предотвращению и минимизации, 
будет способствовать сокращению случаев 
нарушения регуляторных требований и повышению доверия со стороны потребителей 
финансовых услуг.
Законопроектом также установлены требования об организации системы управления 
рисками и об организации внутреннего аудита 
в кредитных рейтинговых агентствах. Реализация их может повлечь возникновение дополнительных финансовых расходов у кредитных рейтинговых агентств. В целях сбалансирования регуляторной и финансовой 
нагрузки на кредитные рейтинговые агентства 
требование об организации внутреннего 
аудита в законопроекте определено с учетом 
принципа пропорционального регулирования.
Законодательная инициатива парламентариев, направленная на повышение финансовой 
устойчивости некредитных финансовых организаций и стабильность их деятельности, 
была встречена в Государственной думе с пониманием.
В частности, Комитет Государственной думы 
по финансовому рынку, рассмотрев проект 
федерального закона, отметил следующее.
1. Что касается требований к формированию 
совета директоров (наблюдательного совета) 
некредитной финансовой организации, то обязательность создания такого органа уже содержится в ряде действующих федеральных законах 
для некоторых некредитных финансовых организаций (кредитные рейтинговые агентства, 
клиринговые организации и др.). Законопроектом аналогичное требование предлагается возложить на микрофинансовые компании.
В отношении управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных 
фондов, негосударственных пенсионных фондов 
и страховых организаций создание совета директоров (наблюдательного совета) будет обязательным в случаях, которые будут установлены в нормативном акте Банка России — в за№ 5 (май), 2024. 64 : 3–9
7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
висимости от уровня и масштаба осуществляемой деятельности, а также принимаемых в этой 
связи рисков.
2. Что касается требований к системе оплаты 
труда в таких организациях, то следует отметить, 
что в настоящее время в Федеральном законе 
от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской 
деятельности» уже заложены основы регулирования системы оплаты труда в кредитных организациях. Так, в соответствии со статьей 24 указанного закона кредитная организация обязана 
создать систему оплаты труда как в целом, так 
и в части оплаты труда отдельных лиц (руководителей и др.). А согласно статье 11.1-1 к компетенции совета директоров (наблюдательного 
совета) кредитной организации относится утверждение политики кредитной организации 
в области оплаты труда и контроль ее реализации. 
При этом комплексное правовое регулирование 
системы оплаты труда в организациях (например, 
ограничений выплаты стимулирующих и компенсационных выплат в отношении руководителей и работников некредитных финансовых 
организаций) отсутствует.
В связи с этим проектом федерального закона 
возлагается обязанность на отдельные организации создать систему оплаты труда в отношении 
руководителей и работников таких некредитных 
финансовых организаций в зависимости от характера и масштаба осуществляемой деятельности, принимаемых в этой связи рисков, а также 
результатов деятельности.
Соответствующие проектируемые нормы 
распространяются прежде всего на лиц, занимающих должности руководителя некредитной финансовой организации, членов коллегиального исполнительного органа, главного бухгалтера и его заместителей, а также 
на иных руководителей (работников) некредитной финансовой организации.
В законопроекте также прописано, что система оплаты труда в некредитной финансовой 
организации должна предусматривать возможность отсрочки, сокращения или отмены 
стимулирующих и компенсационных выплат 
руководящим лицам при условии, если действия таких лиц привели к несоблюдению некредитной финансовой организацией различных обязательных требований, возникновению ситуаций, угрожающих интересам 
клиентов и кредиторов, финансовой устойчивости и стабильности такой организации. При 
этом подобные ограничения не распространяются на выплаты, минимальный размер 
которых гарантирован Трудовым кодексом 
Российской Федерации.
 3. Что касается требований к организации 
управления рисками и внутреннего контроля, 
включающих также организацию внутреннего аудита, то законопроектом предлагается 
унифицировать подходы к управлению рисками и внутреннему контролю в различных некредитных финансовых организациях. В связи 
с этим проектируемыми нормами предлагается уточнить, что на совет директоров некредитной финансовой организации (на общее 
собрание участников кредитного кооператива, в том числе сельскохозяйственного) возлагается обязанность по созданию системы 
управления рисками и внутреннего аудита 
в соответствии с требованиями, которые будут 
установлены Банком России.
Комитет отметил, что отдельными проектируемыми нормами предусматривается внесение изменений в ряд федеральных законов 
в части установления обязанности органов 
управления некредитной финансовой организации утверждать внутренние документы, определяющие совокупный предельно допустимый 
уровень риска/рисков («риск-аппетит»).
Вместе с тем Комитет обратил внимание 
на то, что в действующем законодательстве 
Российской Федерации определения «совокупный предельно допустимый уровень риска/
рисков», «риск-аппетит» отсутствуют, в связи 
с чем при подготовке законопроекта ко второму чтению данные проектируемые нормы 
нуждаются в дополнительном уточнении.
Выступая на пленарном заседании Государственной думы при рассмотрении законопроекта в первом чтении, А.Г. Аксаков отметил, 
в частности, следующее: «Мы довольно часто 
слышим критику в адрес микрофинансовых 
организаций, некредитных финансовых организаций. Вот этот законопроект как раз и направлен на то, чтобы в определенной степени 
навести порядок в деятельности некредитных 
финансовых организаций.
Предусматривается, что эти организации 
должны иметь систему управления рисками. 
Причем эта система управления рисками должна 
утверждаться не в стандартах саморегулируемой 
8

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
организации, а в стандартах, определенных законом. А закон определяет, что должен быть 
аудит, должна быть проверка контрагентов, 
не должно быть концентрации рисков.
Зачастую микрофинансовые организации 
направляют значительную часть накопленных 
средств на отдельные немногочисленные проекты и в результате концентрируют риски. Если 
эти проекты не реализуются, то у этих организаций возникают серьезные проблемы. Так вот 
этот законопроект требует, чтобы было управление портфелем кредитов, концентрацией 
рисков. Также законопроект определяет систему управления рисками, каким образом она 
должна быть построена, причем это обязательно прописывается в законе. Законопроектом 
определяется, что в некредитных финансовых 
организациях должны формироваться советы 
директоров так же, как в банках. Эти советы 
директоров должны соответствовать требованиям, которые прописаны в законе, в том числе 
требованиям, определяющим их ответственность за результаты деятельности некредитной 
финансовой организации. Причем советы директоров будут согласовываться Центральным 
банком. Такое достаточно жесткое регулирование деятельности некредитных финансовых 
организаций предлагается, соответственно 
будет больше порядка на этом рынке».
Депутат А.В. Куринный обратился к А.Г. Аксакову со следующим вопросом: «Что касается 
системы оплаты труда, Центральный банк собирается вводить какие-то ограничения. Что 
это будут за ограничения заработных плат?..».
Ответ А.Г. Аксакова был следующим: «Если, 
например, у некредитной финансовой организации будет отрицательный результат, то 
не должно быть никаких поощрительных мер. 
Это прямо прописывается в документе. Очевидно, Центральный банк установит и другие 
правила, которые увяжут финансовый результат деятельности некредитной организации 
с выплатами, которые получают те, кто управляет этой организацией, а также работники 
этой организации.
Нередко бывает так, что деньги привлекаются, после чего начинают себе больше выплачивать, а те суммы, которые остаются, направляют на кредиты. В результате, естественно, возникает неэффективная деятельность, 
рано или поздно это может привести к банкротству. Вот для того, чтобы таких ситуаций 
не было, чтобы все-таки большая часть аккумулированных средств направлялась на проекты, заемщикам, предлагаются эти нормы 
законопроекта».
В первом чтении за проект закона проголосовало 393 депутата (87,3% от состава палаты). 
Проголосовавших против не было. Воздержался 21 человек (4,7% от состава палаты).
Работа по подготовке проекта ко второму 
чтению продолжается.
ЦБ РАСШИРИЛ ВОЗМОЖНОСТИ «ЦИФРОВОГО ПРОФИЛЯ» 
ДЛЯ БИЗНЕСА И ГРАЖДАН
Возможности информационного сервиса «Цифровой профиль» расширены для бизнеса до 45 услуг 
и для граждан до 47 услуг, сообщает Банк России.
ных фондов, бюро кредитных историй, Агентства по 
страхованию вкладов, а также других организаций.
По информации регулятора, в настоящее время с использованием «Цифрового профиля» гражданам оказывают услуги 126 финансовых организаций, в том числе 68 банков, а юридическим лицам и индивидуальным 
предпринимателям — 3 финансовые организации, в том 
числе 2 банка.
«Проект 
динамично 
развивается, 
еще 
более 
100  участников финансового рынка находятся на разных этапах интеграции с инфраструктурой «Цифрового 
профиля», — указывает ЦБ.
«Цифровой профиль» — это сервис, который позволяет финансовым организациям получать информацию 
о своих клиентах из государственных информационных 
систем и предоставлять им услуги без бумажных документов. Передача сведений происходит только с согласия клиента, что делает сервис надежным, удобным 
и безопасным.
«Гражданам и бизнесу теперь доступно еще больше 
услуг, которые они могут получить в ‘‘Цифровом профиле’’. Перечень пополнился на 42 услуги для юридических 
лиц (всего их стало 45) и на 4 услуги — для физических 
(теперь их 47)», — говорится в сообщении регулятора.
ЦБ отмечает, что расширение перечня позволит дистанционно получать услуги негосударственных пенсионhttps://www.audit-it.ru/news/finance/1102420.html
17 мая 2024 г.  Источник:  ПРАЙМ
№ 5 (май), 2024. 64 : 3–9
9

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА
Характеристика рынка 
аудиторско-консалтинговых услуг
Characteristics of the Market for Audit and Consulting Services
УДК 336.1 
DOI: 10.12737/1998-0701-2024-10-5-10-16
K.K. Arabyan, Doctor of Economic Sciences, Professor, 
Professor of the Department of Public Administration 
and Public Policy, Russian Academy of National 
Economy and Public Administration, Auditor
К.К. Арабян, д-р экон. наук, профессор кафедры 
государственного управления и публичной 
политики, Российская академия народного хозяйства 
и государственной службы при Президенте Российской 
Федерации, аудитор
e-mail: akn@bk.ru
e-mail: akn@bk.ru
С.А. Стадник, бизнес-аналитик ООО «ЦЦЕ ЦЕБЕРА»
S.A. Stadnik, Business Analyst, ООО “Digital T
echnology Center CEBERA” 
e-mail: sergey.stadnik.st@gmail.com
e-mail: sergey.stadnik.st@gmail.com
Аннотация. В статье проводится анализ рынка аудиторско-консалтинговых услуг в условиях санкций, обобщаются тенденции и особенности его развития.
Ключевые слова: аудит, аудиторская деятельность, рынок аудиторских услуг.
Abstract. Th
 e article analyzes the market for auditing and consulting services under sanctions and summarizes the trends 
and features of its development.
Keywords: audit, audit activity, market of audit services.
В
водимые с 2022 г. санкции против 
России привели к уходу с рынка крупных международных компаний, в том числе 
с рынка Российской Федерации ушли материнские компании «Большой четверки» (PwC, 
Deloitte, KPMG и EY). Российские филиалы 
компаний приняли решение о самостоятельном продолжении деятельности (PwC — 
«ТеДо» («Технологии доверия»), KPMG — 
«Кэпт», Deloitte — «ДРТ» («Деловые решения 
и технологии»), Ernst&Young — «Б1»). 
По результатам 2022 г. объем доходов 
аудиторских организаций в России составил 
58,4 млрд руб., что на 5,8% меньше результата 
2021 г. и на 2,5% меньше показателей за 2020 г. 
Доходы аудиторских организаций состоят 
на 54,2% из доходов от оказания аудиторских 
услуг и на 45,8% из доходов от оказания 
консалтинговых и сопутствующих аудиту 
услуг [1].
Ежегодное уменьшение индивидуальных 
аудиторов и аудиторских организаций — укрепившийся тренд на рынке. Количество аккредитованных индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций на конец 2022 г. составило 
2,7 тысячи, что на 30,7% меньше, чем в начале 
2022 г. [1]. За 5 лет (с начала 2017 г. по конец 
2022 г.) количество субъектов, имеющих право 
на осуществление аудиторской деятельности, 
сократилось на 46% (рис. 1). При этом сокращение наблюдается как среди аудиторских организаций, так и среди индивидуальных аудиторов, 
число которых уменьшилось на 45,5 и 50% соответственно. Сокращение количества аудиторских организаций в последние годы привело 
к усилению монополизации рынка и уменьшению в 2020 г. числа саморегулируемых организаций с шести до одной.
Помимо сокращения субъектов, имеющих 
право на осуществление аудиторской деятельности, на рынке наблюдается сокращение 
числа действующих аудиторов (рис. 2). Темп 
уменьшения числа действующих аудиторов 
не покрывается темпом прироста новых 
аудиторов. Уменьшение действующих аудиторов происходит в силу нескольких причин, 
основными из которых являются смена деятельности или выход на пенсию.
10