Управленческий учет (продвинутый курс)

А. 
Х. КУРМАНОВА
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 
ПРОДВИНУТЫЙ КУРС
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
Рекомендовано ученым советом  федерального государственного 
бюджетного образовательного учреждения высшего образования 
 «Оренбургский государственный университет» 
в качестве учебного пособия для обучающихся 
по образовательным программам высшего образования 
38.04.01 Экономика
Москва
ИНФРА-М
2025

УДК 657.3(075.8)
ББК 65.052.23я73
 
К93
Р е ц е н з е н т ы:
Гришкина С.Н., доктор экономических наук, профессор, профессор 
кафедры аудита и корпоративной отчетности Финансового университета при Правительстве Российской Федерации;
Левин В.С., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Оренбургского государственного университета
Курманова А.Х.
К93  
Управленческий учет (продвинутый курс) : учебное пособие / 
А. 
Х. Курманова. —  
Москва : ИНФРА-М, 2025. — 263 с. —  
(Высшее образование). —  
DOI: 10.12737/2052407.
ISBN 978-5-16-018737-2 (print)
ISBN 978-5-16-111644-9 (online)
В учебном пособии раскрыты этапы развития концепции управленческого учета, сущность и особенности его традиционных и стратегических 
систем, подходы к организации информационного обеспечения управления и механизмы использования инструмен 
 
тов управленческого учета, 
представлены вопросы и тесты для закрепления учебного материала по основным темам.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Предназначено для обучающихся по образовательным программам 
высшего образования 38.04.01 Экономика. Может быть полезно обучающимся других экономических специальностей при изучении учетно- 
аналитических дисциплин.
УДК 657.3(075.8)
ББК 65.052.23я73
ISBN 978-5-16-018737-2 (print)
ISBN 978-5-16-111644-9 (online)
© Курманова А. 
Х., 2024

Введение
Непрерывные преобразования в нацио 
нальной экономике, расширение информационного пространства, развитие и внедрение 
цифровых технологий меняют традиционные способы сбора, обработки и предоставления отчетных данных, ускоряют процессы 
гармонизации и интеграции учетных систем с другими информационными ресурсами и цифровыми системами.
Разработка вариантов и принятие обоснованных управленческих решений по всем направлениям деятельности экономического субъекта, а также контроль за их выполнением, проводимый 
на основе данных бухгалтерского учета, полученных в автоматизированном режиме и исключающих ошибки, предполагают качественное информационное обеспечение, основанное на использовании современных цифровых технологий, гарантирующих скорость предоставления необходимых сведений, их прозрачность, 
достоверность и полноту. Использование преимуществ информации бухгалтерского учета, обусловленных методологией и качественным выполнением функций в цифровой среде, повышает 
эффективность менеджмента.
В современных экономических условиях возрастает потребность 
в прогнозных и предиктивных детализациях учетно- 
аналитических 
данных, по 
это 
му важнейшими задачами управленческого учета 
являются сбор, обобщение и подготовка сведений, необходимых 
менеджерам и руководству экономического субъекта для осуществления процессов планирования, контроля, регулирования. Применение современных методов обработки информации об объектах 
управленческого учета за длительный период времени позволяет 
выявить тенденции и закономерности их изменения, особенности 
в использовании активов, наличие преднамеренных действий, ведущих к банкротству или другим противоправным актам, противоречащим допущениям о непрерывности и долговременности функционирования субъектов экономики.
Дисциплина «Управленческий учет (продвинутый курс)» является обязательной дисциплиной (модулем) вариативной части 
блока 1 «Дисциплины (модули)», предусмотренного для направления подготовки 38.04.01 Экономика, магистерская программа 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях 
(кроме банков и других кредитных организаций)». Ее изучение — 
3

необходимое условие формирования предусмотренных учебным 
планом профессио 
нальных компетенций у обучающихся. Основная 
цель освоения дисциплины —  
формирование теоретических знаний 
об организации управленческого учета предпринимательской деятельности и практических навыков по подготовке, представлению 
и использованию информации для оперативного управления, планирования, контроля и оценки результатов деятельности экономического субъекта и его подразделений. Для достижения основной 
цели задачами дисциплины являются: формирование системы 
знаний об управленческом учете как одной из функций управления 
предпринимательской деятельностью, ориентированной на достижение краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных целей хозяйствующего субъекта; комплексное рассмотрение вопросов бюджетирования, учета, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности с использованием современных 
методов управленческого учета; исследование условий создания 
информационно- 
контрольной системы, необходимой для организации управленческого учета и отвечающей современным требованиям; обеспечение компетентного подхода к сбору, обработке, подготовке и представлению информации управленческого учета в соответствии с запросами менеджеров для осуществления функций 
управления.
Общая трудоемкость дисциплины составляет четыре зачетные 
единицы (144 академических часа) и включает аудиторную и внеаудиторную работу (приложение А). Изучая дисциплину «Управленческий учет (продвинутый курс)» в третьем семестре, студенты 
очной, очно-заочной и заочной форм обучения учатся адаптировать 
полученные теоретические знания и практические навыки для решения задач в сфере профессио 
нальной деятельности. Дисциплина 
«Управленческий учет (продвинутый курс)» базируется на знании 
цикла дисциплин Б1.Д.Б.5 Управление экономикой предприятий, 
Б2.П.В.У.1 Ознакомительная практика, предусмотренных учебным 
планом для направления подготовки 38.04.01 Экономика, магистерская программа «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других кредитных организаций)», и предшествует дисциплинам учебного плана Б1.Д.В.8 
Стратегический анализ, Б1.Д.В.Э.1.1 Профессио 
нальное суждение 
бухгалтера и аудитора, Б2.П.В.П.1 Научно- 
исследовательская работа, Б2.П.В.П.2 Практика по профилю профессио 
нальной деятельности.
4

Изучение дисциплины «Управленческий учет (продвинутый 
курс)» предполагает рассмотрение четырех основных разделов, 
предусмотренных рабочей учебной программой (приложение Б).
В результате освоения дисциплины обучающиеся должны:
 
• знать: современные системы и подходы к организации управленческого учета, существующие в российской и зарубежной 
практике; современные технологии и методы обобщения, анализа и систематизации данных, отражающих результаты деятельности экономических субъектов; принципы разработки 
внутренних организационно- 
распределительных докумен 
тов 
по ведению управленческого учета, составляющих систему стандартов экономического субъекта, имеющего обособленные подразделения.
 
• уметь: обобщать и критически осмысливать научные публикации российских и зарубежных ученых в области управленческого учета для решения научно- 
исследовательских задач 
и выявления перспективных направлений исследования; организовывать и вести эффективную систему сбора, регистрации, 
обобщения и систематизации учетных данных, отражающих 
результаты деятельности экономических субъектов; применять 
правила формирования отчетных показателей для управления 
деятельностью экономического субъекта, имеющего обособленные подразделения;
 
• владеть: методологией научного поиска в исследовательской 
деятельности в области управленческого учета; приемами и технологией сбора, обработки, подготовки и обобщения данных, отражающих результаты деятельности экономических субъектов 
и необходимых для приятия управленческих решений; методиками формирования отчетной информации о деятельности экономического субъекта, имеющего обособленные подразделения 
для управления.
Учебное пособие разработано с учетом требований Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика», 
утвержденного приказом Министерства науки и высшего образования РФ от 11.08.2020 № 939 на основе утвержденной рабочей 
программы дисциплины «Б1.Д.В.3 Управленческий учет (продвинутый курс)».
Пособие включает введение, четыре тематических раздела, глоссарий, список использованных источников и приложения. Рас5

крыты концептуальные основы становления и развития управленческого учета как самостоятельной области знаний, его место в информационной системе экономического субъекта, описаны системы 
и модели организации учета для целей управления, рассмотрены 
современные инструмен 
ты и технологии управленческого учета, 
особенности их использования в управлении экономическим субъектом. По каждому тематическому разделу представлены вопросы 
и тесты для самопроверки.
6

Глава 1. 
СОДЕРЖАНИЕ, ПРИНЦИПЫ 
И НАЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
1.1. РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 
КАК ЭКОНОМИЧЕСКОЙ НАУКИ, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ 
И НАЗНАЧЕНИЕ
Управленческий учет как самостоятельная область практической деятельности и теоретических знаний возникла во второй 
половине ХХ столетия на крупных предприятиях экономически 
развитых стран. Возникновению управленческого учета способствовали ускорение научно- 
технического прогресса, развитие 
производственных систем и технологий, расширение мирохозяйственных связей, ужесточение конкуренции, совершенствование 
теории и практики управления и качественные изменения в его концепциях, подходах и методах. Многообразие и усложнение экономических отношений во внешней среде обусловили необходимость 
принятия оперативных управленческих решений, постоянного 
выбора из альтернативных вариантов оптимального для развития 
финансово- 
хозяйственной деятельности субъекта и предопределили значимость управленческого учета как практического инструмента информационного обеспечения для качественного осуществления функций управления.
Содержание понятия «управленческий учет» многогранно. 
Сущность его заключается в формировании и функционировании 
информационной системы экономического субъекта в целях эффективного управления его финансово- 
хозяйственной деятельностью. Термин «управленческий учет» —  
перевод английского 
management accounting. Он появился в 1940-х гг. в англоязычных 
странах (США, Англии), однако не получил повсеместного распространения. В разных государствах в соответствии с нацио 
нальными 
учетными традициями развивались равнозначные по содержанию 
и отражению процессов, но различные по названию формы 
информационно- 
аналитических систем. В Германии, например, 
термин «управленческий учет» не используют, а информационное 
обеспечение управления осуществляется в системе контроллинга, 
одним из основополагающих элемен 
тов которого является исчисление затрат и результатов финансово- 
хозяйственной деятель7

ности. Во Франции используют понятие «маржинальный учет», 
в котором на основе показателей маржинальной прибыли осуществляется поиск, обоснование и принятие оперативных управленческих решений [39; 96].
Изучение направлений и перспектив развития управленческого 
учета в современных экономических условиях невозможно без выявления исторических событий и традиций разных стран, сложившихся в процессе формирования управленческого учета как науки, 
ориентированной на комплексный подход к системе управления 
экономическим субъектом. Управленческий учет возник не одномоментно и формировался как самостоятельная система знаний 
на протяжении веков от зарождения к развитию и интеграции с информационными и цифровыми системами.
В научных работах, посвященных эволюции развития управленческого учета, ученые- 
исследователи отмечают, что «появление 
письменности и развитие арифметики создали базу для возникновения учета» [92, с. 28] и «предпосылки возникновения концепции 
управленческого учета существовали еще в Древнем мире», когда 
в процессе исполнения проектов по строительству и общественному производству «существовала эмпирически доказанная связь 
учета и контроля с процессами управления, имел место учет ответственности должностных лиц за складское хранение запасов» [13, 
с. 2–3].
В исследованиях исторических аспектов существуют разные 
подходы к периодизации этапов его возникновения и развития. Достаточно распространенным является подход современных ученых- 
исследователей, предполагающий, что управленческий учет как 
наука и вид деятельности сформировался исключительно к середине ХХ столетия, когда «параллельно с традиционным бухгалтерским учетом в США получил официальное признание управленческий, отражающий отношения внутри предприятия» [92, с. 22]. 
Основные этапы зарождения и развития управленческого учета 
приурочены ими к всплескам деловой активности предпринимательской деятельности. Так, В.Т. Чая и Н.И. Чупахина отмечают 
два исторических этапа: первый этап относится к середине ХХ в., 
связан с развитием железнодорожного и морского сообщений; 
второй —  
к 1970-м гг., когда происходит выделение самостоятельной подсистемы управленческого учета [111, с. 2]. Т. Джонсон, 
Р. Каплан1 выделили три этапа развития управленческого учета: 
1 
Johnson H.T., Kaplan R.S. Relevance lost: The Rise and Fall of Management 
Accounting. Boston: Harvard Business School Press, 1987.
8

середина ХIХ в. —  
развитие коммерческой деятельности, потребовавшей составления прогнозных расчетов, исчисления себестоимости продукции и ее транспортировки; последняя треть ХIХ в. — 
 
бухгалтерский учет как система подразделяется на финансовый 
и управленческий учет; последняя четверть ХIХ в. —  
создание 
Ф. Тейлором системы производственного нормирования, положенной в основу формирования принципов системы «стандарт- 
костс» [109, с. 179].
В работах О.Д. Кавериной [50], Н.А. Ермаковой [45], М.И. Сидоровой [88], В.П. Суйц [95], Р.Н. Сунгатуллиной, В.В. Загорских 
[96], В.Т. Чая, Н.И. Чупахиной [111] в соответствии с целями 
и расширением предметной области управленческого учета выделены четыре основных этапа его становления и развития в развитых странах. В.П. Суйц охарактеризовал эти этапы следующим 
образом:
 
• до 1950 г. предметной областью управленческого учета выступает «определение затрат и финансовый контроль посредством 
применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости»;
 
• к 1965 г. управленческий учет направлен на «представление 
информации для управленческого планирования и контроля 
посредством использования методов анализа для принятия решений и учета по центрам ответственности»;
 
• к 1985 г. управленческий учет ориентирован «на сокращение 
потерь ресурсов, задействованных в бизнес- 
процессах, посредством применения попроцессного анализа и более точных методов управления затратами»;
 
• к 1995 г. целью управленческого учета становится «управление 
созданием дополнительной стоимости посредством эффективного использования ресурсов, применения методов оценки 
и планирования показателей стоимости, управления организационными инновациями и капитализацией знаний», развитие 
концепции стоимостно- 
ориентированного управления [95, 
с. 9–10].
О.Д. Каверина, характеризуя основные «стадии международного 
развития управленческого учета», отмечает ключевые вехи:
 
• до 1950 г. «формировались инструмен 
ты контроля, использовались бюджетирование и калькуляционные методы, сформировалось понятие систем калькулирования и их типизация», «достижением явилось разработка системы «стандарт- 
костс»;
 
• в 1950–1965 гг. «вырабатываются приемы подготовки информации для типичных групп управленческих решений и ситу9

ационного анализа», с 1952 г. распространен учет по центрам 
ответственности;
 
• в 1965–1985 гг. получает развитие система калькулирования 
«АВС-костинг», используются приемы функцио 
нально- 
стоимостного анализа;
 
• с 1985 г. развивается стратегический управленческий учет, совершенствуются процессно- 
ориентированные учетные технологии, «создаются основы системы сбалансированных показателей (ССП), технологии информационного обеспечения управления стоимостью бизнеса» [50, с. 82–83].
В зависимости от преобладающего интереса пользователей 
в управленческой информации Н.А. Ермаковой выделены четыре 
этапа развития управленческого учета: 1) конец XIX в. —  
начало 
1940-х гг. — промышленно- 
аналитический учет (cost accounting); 
2) до начала 1960-х гг. —  
управленческий учет (management 
accounting); 3) до начала 1980-х гг. —  
маржинальный учет, система 
«директ- 
костинг» (marginal costing, direct- 
costing); 4) современный 
стратегический управленческий учет (strategic management 
accounting) [45, с. 25].
Представители другого подхода (О.И. Аверина и Н.В. Безруков 
[13], О.А. Александров [16], Л.А. Зимакова [47], Я.В. Соколов [92; 
93], В.Т. Чая, Н.И. Чупахина [111] и др.) предполагают, что история 
управленческого учета имеет свои истоки в древности, насчитывает несколько веков и неразрывно связана с историей становления и развития хозяйственного учета в целом. По мнению Лео 
Герберта1 (1972), всю эволюцию учета следует рассматривать как 
развитие управленческого учета, и начало он берет с момента промышленной революции. Л. Гербертом в эволюции учета выделены 
периоды: 1775–1820 гг. —  
простая бухгалтерия; 1820–1835 гг. — 
двой 
ная запись; 1835–1875 гг. —  
появление результатных счетов; 
1875–1920 гг. —  
контроль счетов, распространение финансовых 
докумен 
тов; 1890–1950 гг. —  
учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции и услуг; 1920–1948 гг. —  
стандарт кост, 
анализ себестоимости; 1922–1950 гг. —  
контроль управления; 1925–
1975 гг. —  
планирование производства и контроль; 1949–1975 гг. — 
возникновение информационных систем и науки об управлении; 
1947–1960 гг. —  
использование счетно- 
перфорационных машин; 
1950–1975 гг. —  
контроль затрат по центрам ответственности 
и применение электронно- 
вычислительных машин [92, с. 15].
1 
Herbert L. The Environment in Governmental Accounting in the seventies // 
G.A.O. Review Fall, 1972.
10