Налоги и налогообложение

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение 

высшего образования

«Оренбургский государственный университет»

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Учебное пособие

Рекомендовано ученым советом федерального государственного бюджетного 
образовательного 
учреждения 
высшего 
образования 
«Оренбургский 

государственный университет» для обучающихся по образовательным программам
высшего 
образования 
по 
направлению 
подготовки 
38.03.01 
Экономика, 

специальности 38.05.01 Экономическая безопасность

Оренбург

2023

УДК  336.22(07)
ББК 65.261.41я7

Н 23

Рецензент – доктор экономических наук, профессор З.С. Туякова

Н 23
Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие / 
А. М. Балтина, Е.О. Орлова, Н. В. Пивоварова, и др.; Оренбургский гос. 
ун-т. – Электрон. текстовые дан. (1 файл: 3,39 Мб). – Оренбург: ОГУ, 
2023. – 1 электрон. опт. диск (CD-R): зв., цв.; 12 см. – Системные 
требования: Intel Core или аналогич.; Microsoft Windows 7, 8, 10; 512 Mб; 
монитор, поддерживающий режим 1024х768; мышь или аналогич. 
устройство. – Загл. с этикетки диска.

ISBN 978-5-7410-3017-2

В учебном пособии приведены примеры исчисления налоговых и нена
логовых платежей.

Учебное пособие предназначено для изучения студентами, обучающи
мися по направлению 38.03.01 Экономика, по специальности 38.05.01 Экономическая безопасность, теоретических основ налогообложения и их реализации в Российской Федерации, практических навыков исчисления федеральных, региональных, местных налогов, обязательных неналоговых платежей,
налогов, уплачиваемых субъектами малого бизнеса при применении специальных налоговых режимов.

УДК 336.22(07)

ISBN 978-5-7410-3017-2
ББК 65.261.41я7

© Балтина А.М., Орлова Е.О., 

Пивоварова Н.В., Федосеева Ю.А.
Стеба Н.Д., 2023

© ОГУ, 2023

Содержание

Введение ....................................................................................................................................................5

1 Основы налогообложения и налоговая система Российской    Федерации ...................................10

1.1   Экономическое содержание налогов. Основы  налогообложения в Российской Федерации.10

1.2 Налоговая система Российской Федерации ...................................................................................34

2 Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов ....................46

2.1 Характеристика прав, обязанностей и ответственности  налогоплательщиков.........................46

2.2 Характеристика прав, обязанностей и ответственности налоговых органов .............................64

3 Федеральные налоги и сборы .............................................................................................................68

3.1 Налог на добавленную стоимость ...................................................................................................68

3.2 Акцизы ...............................................................................................................................................88

3.3 Налог на доходы физических лиц .................................................................................................106

3.4  Налог на прибыль организаций ....................................................................................................128

3.5 Налог на добычу полезных ископаемых.......................................................................................175

3.6 Водный налог ..................................................................................................................................189

3.7 Сборы за пользование объектами животного мира и за  пользование объектами водных 
биологических ресурсов.......................................................................................................................200

3.8 Государственная пошлина .............................................................................................................210

4 Региональные налоги.........................................................................................................................217

4.1 Налог на имущество организаций.................................................................................................218

4.2 Налог на игорный бизнес ...............................................................................................................243

4.3 Транспортный налог.......................................................................................................................250

5 Местные налоги и сборы...................................................................................................................267

5.1 Земельный налог .............................................................................................................................268

5.2  Налог на имущество физических лиц ..........................................................................................285

5.3  Торговый сбор................................................................................................................................294

6 Специальные налоговые режимы.....................................................................................................302

6.1 Единый сельскохозяйственный налог...........................................................................................302

6.2 Упрощенная система налогообложения .......................................................................................310

6.3 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе  продукции.....................322

6.4 Патентная система налогообложения...........................................................................................336

6.5 Налог на профессиональный доход ..............................................................................................346

7 Неналоговые платежи........................................................................................................................356

7.1 Страховые взносы...........................................................................................................................356

7.2 Таможенная пошлина .....................................................................................................................368

7.3 Платежи за негативное воздействие на окружающую среду .....................................................402

Список использованных источников..................................................................................................410

Приложение А .......................................................................................................................................418

Приложение Б........................................................................................................................................419

Приложение В .......................................................................................................................................406

Приложение Г........................................................................................................................................407

Приложение Д .......................................................................................................................................408

Приложение Е........................................................................................................................................410

Приложение Ж ......................................................................................................................................411

Приложение И .......................................................................................................................................412

Приложение К .......................................................................................................................................414

Введение

Человечество прошло долгий путь становления цивилизованных отношений 

между государством и его гражданами: от насильственных методов формирования 

централизованных доходов, когда преобладало изъятие путем грабежей и войн, до 

оформления взаимоотношений, основанных на нормах права. Одновременно произо
шло становление экономических, постоянно повторяющихся, неслучайных отноше
ний по поводу перераспределения части стоимости созданного продукта в пользу гос
ударства. Отношения, исторически оформлявшиеся стихийно, стали массовыми и по
стоянными. Налог превратился в типичный, обязательный и основной источник до
ходов государства.

Современные налоговые системы учитывают широкий спектр объектов обло
жения, содержат условия дифференциации элементов налогов, что позволяет распре
делить налоговое бремя между разными группами налогоплательщиков, опираясь на 

все, в том числе этические, принципы налогообложения. В создании налоговой си
стемы Российской Федерации, ведущей свой отсчет с 1991 года, нашли отражение 

различные подходы к построению и взаимодействию ее элементов, что выражалось в 

нестабильности законодательства о налогах и сборах. Расширение поля законодатель
ного оформления налоговых отношений, снятие противоречивости правовых актов, 

сокращение налоговой нагрузки на экономику позволило снизить напряженность во 

взаимоотношениях между государством и налогоплательщиками, но не создало к 

настоящему времени достаточных условий для эффективного их регулирования. Рос
сийское государство еще не завершило поиск эффективных способов гармонизации 

отношений с налогоплательщиками, ориентируясь на реализацию всех функций 

налога, но общие контуры современной налоговой системы обрисованы достаточно 

рельефно. 

Российская система налогов и сборов гораздо менее разнообразна, чем налого
вые системы развитых стран. Тем не менее, изучение студентами дисциплины 

«Налоги и налогообложение» сопряжено с определенными трудностями. Они свя
заны с большим объемом материала, освоение которого требует привлечения знаний 

из ранее изученного курса бухгалтерского учета; обращения к многочисленным под
законным актам Минфина России, в которых разъясняется применение отдельных 

норм Налогового кодекса РФ; анализа арбитражной практики разрешения налоговых 

споров. Кроме того, успех изучения дисциплины связан не только с осмыслением 

буквы и духа законодательства о налогах и сборах, но и с овладением специальной 

терминологией, с осознанием невозможности вольной трактовки статей закона ввиду 

однозначности норм права. 

В учебном пособии рассмотрены все темы дисциплины «Налоги и налогообло
жение» в соответствии с рабочими программами, составленными для студентов 

направления 38.03.01 Экономика и специальности 38.05.01 Экономическая безопас
ность. При изложении чрезвычайно объемного материала выбор был сделан в пользу 

рассмотрения тех аспектов налогообложения, которые определяют формирование 

налоговой базы. Объекты, не учитываемые при налогообложении, не перечисляются 

в учебном пособии, хотя они имеют не меньшее значение для правильного расчета 

налоговой базы. Изучение этих аспектов налогообложения оставлено на самостоя
тельное рассмотрение студентов, для чего в учебном пособии приведены ссылки на 

те статьи Налогового кодекса РФ, которые следует изучить при подготовке к семи
нарскому занятию. 

В учебное пособие включен материал, который, если точно следовать  законо
дательству Российской Федерации, не относится к характеристике системы налогов 

и сборов (глава 7). Однако, в содержательном плане и таможенные пошлины, и стра
ховые взносы, и платежи за негативное воздействие на окружающую среду близки к 

налогам и сборам. Без изучения этих обязательных платежей представление об изъя
тии государством части созданной юридическими и физическими лицами стоимости 

будет неполным. Более того, в течение ряда лет они входили в систему налогов и сбо
ров Российской Федерации. Их изучение важно с точки зрения формирования миро
воззрения гражданина и добросовестного налогоплательщика.  

В процессе освоения дисциплины «Налоги и налогообложение» студенты 

направления 38.03.01 Экономика приобретут компетенции, представленные в 

таблице 1.

Таблица 1 – Компетенции, формируемые у обучающихся направления 38.03.01 

Экономика 

Код и 

наименование 
формируемых 
компетенций

Код и наименование 

индикатора достижения 

компетенции

Планируемые результаты обучения по 
дисциплине, характеризующие этапы 

формирования компетенций

1
2
3

ПК*-2 
Способен 

анализировать 
и 

интерпретировать 
финансовую, 
бухгалтерскую и 
иную 
информацию, 
содержащуюся в 
отчётности 
экономических 
субъектов 
и 

использовать 
полученные 
сведения 
для 

принятия 
управленческих 
решений

ПК*-2-В-2 
Анализирует 
и 

интерпретирует финансовую, 
бухгалтерскую 
и 
иную 

информацию, содержащуюся в 
отчётности 
экономических 

субъектов

Знать: показатели финансовой, бухгалтерской отчетности организаций, необходимые для формирования налогооблагаемых показателей; состав и назначение 
налоговой отчетности организаций
Уметь: использовать данные финансовой, 
бухгалтерской отчетности организаций 
при определении доходов (прибыли, выручки) по определенным сделкам для целей налогообложения
Владеть:
навыками анализа финансовой, 

бухгалтерской и налоговой отчетности 
организации для установления логических 
и 
арифметических 
связей 
между 

отдельными показателями отчетности и 
формировании обобщенной информации о 
налоговых платежах и налоговой базе;
навыками 
использования 
сведений, 

полученных 
в 
результате 
анализа 

финансовой, 
бухгалтерской 
и
иной 

информации, содержащейся в отчетности 
организаций для формирования учетной 
политики 
в 
целях 
бухгалтерского 
и 

налогового учета

ПК*-4 
Способен 

собрать 
и 

проанализировать 
исходные данные, 
необходимые для 
расчета 
финансовоэкономических 
показателей, 
характеризующих 
деятельность 
коммерческих 
и 

некоммерческих 
организаций, 
органов 
государственной 
власти и местного 
самоуправления

ПК*-4-В-1 Подготавливает 
исходные данные для 
проведения расчетов 
финансово-экономических 
показателей, 
характеризующих 
деятельность коммерческих и 
некоммерческих организаций, 
органов государственной 
власти и местного 
самоуправления
ПК*-4-В-2 На основе типовых 
методик 
рассчитывает 

финансово-экономические 
показатели 
и 
анализирует 

финансовое 
состояние 

коммерческих 
и 

некоммерческих организаций, 
бюджетов бюджетной системы 
РФ

Знать: нормативные правовые акты, регулирующие правовой статус участников 
налоговых правоотношений и вопросы 
налогообложения в РФ
Уметь: использовать нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения в РФ, для исчисления налогов, 
сборов и основных обязательных неналоговых платежей, показателей налоговой 
нагрузки
Владеть: навыками самостоятельного 
применения нормативных правовых актов 
для исчисления и уплаты налогов, сборов 
и основных обязательных неналоговых 
платежей

Продолжение таблицы 1

1
2
3

ПК*-6 
Способен 

оценивать 
влияние 
бюджетной, 
налоговой 
политики 
на 

социальноэкономическое 
развитие 
субъектов 
финансовых 
отношений

ПК*-6-В-2 
Понимает 

механизм 
воздействия 

инструментов 
бюджетной, 

налоговой 
политики 
на 

поведение 
субъектов 

финансовых 
отношений 
в 

краткои 
долгосрочной 

перспективе

Знать: нормативные правовые акты, 
определяющие содержание и инструменты 
проведения налоговой политики  
государства
Уметь: анализировать механизм воздействия инструментов налоговой политики 
на поведение экономических субъектов в 
кратко- и долгосрочной перспективе
Владеть: навыками оценки последствий 
изменения 
налоговой 
политики 
на 

финансовые 
показатели 
деятельности 

хозяйствующих субъектов и на финансовое 
положение граждан

В процессе освоения дисциплины «Налоги и налогообложение» обучающимися 

по специальности 38.05.01 Экономическая безопасность будут сформированы 

компетенции, представленные в таблице 2.

Таблица 2 – Компетенции, формируемые у обучающихся по специальности 

38.05.01 Экономическая безопасность

Код и 

наименование 
формируемых 
компетенций

Код и наименование 

индикатора достижения 

компетенции

Планируемые результаты обучения по 
дисциплине, характеризующие этапы 

формирования компетенций

1
2
3

УК-10 
Способен 

принимать 
обоснованные 
экономические 
решения 
в 

различных 
областях 
жизнедеятельности

УК-10-В-1 
Выявляет 
и 

обосновывает 
сущность, 

закономерности 
экономических 
процессов, 

осознает их природу и связь с 
другими 
процессами; 

понимает 
содержание 
и 

логику 
поведения 

экономических 
субъектов; 

использует 
полученные 

знания для формирования 
собственной 
оценки 

социально-экономических 
проблем 
и 
принятия

аргументированных 
экономических решений в 
различных 
сферах 

жизнедеятельности

Знать: виды налогов и сборов, 
уплачиваемых  юридическими и 
физическими лицами в РФ;  особенности 
реализации прав, обязанностей 
налогоплательщиков, плательщиков 
сборов;  права и обязанности налоговых 
органов РФ, осознавая основные 
механизмы принимаемых ими решений; 
формы и методы налогового контроля, 
порядок привлечения к ответственности 
налогоплательщиков, плательщиков 
сборов; порядок исчисления и уплаты 
налогов, сборов и основных неналоговых 
платежей
Уметь:  использовать нормативные 
правовые документы при исчислении 
налогов и сборов
Владеть: навыками анализа реализации 
принципов построения налоговой системы 
РФ 
с 
учетом 
понимания 
развития 

экономических процессов в современном 
обществе; оценки последствий совершения 

Продолжение таблицы 2

1
2
3

налоговых 
правонарушений 

налогоплательщиками, 
плательщиками 

сборов, налоговыми агентами;  оценки 
воздействия 
налогообложения 
на 

финансовые 
показатели 
деятельности 

хозяйствующих субъектов и на финансовое 
положение граждан.

ОПК-4 
Способен 

разрабатывать 
и 

принимать 
экономически 
и 

финансово 
обоснованные 
организационноуправленческие 
решения, 
планировать 
и 

организовывать 
профессиональную 
деятельность, 
осуществлять 
контроль и учет ее 
результатов

ОПК-4-В-1 
Демонстрирует 

понимание 
содержания 
и 

типов 
организационно
управленческих 
решений, 

использует 
принципы 
и

методы их экономического и 
финансового обоснования с 
позиции 
обеспечения 

экономической безопасности 
деятельности хозяйствующих 
субъектов

Знать: источники информации, 
характеризующие теоретические основы 
налогообложения, принципы организации 
налоговой системы, нормативное правовое 
регулирование налогообложения в РФ; 
формы и методы налоговой политики во 
взаимосвязи с оценкой воздействия 
макроэкономической среды на 
экономическую безопасность 
деятельности хозяйствующего субъекта
Уметь: исчислять налоги и сборы в целях 
осуществления финансового планирования 
и прогнозирования и обеспечения 
экономической безопасности 
хозяйствующего субъекта; обобщать, 
анализировать, воспринимать 
информацию об изменениях 
законодательства по налогам и сборам, 
делать выводы о степени влияния 
внесенных изменений на экономическую 
безопасность хозяйствующего субъекта
Владеть: 
навыками 
самостоятельного 

применения 
теоретических 
основ 

налогообложения для исчисления и уплаты 
налогов и сборов, оценки воздействия 
полученных 
расчетов 
на 
финансовые 

показатели деятельности хозяйствующих 
субъектов 
и 
его 
экономическую 

безопасность; 
навыками 
анализа 

результатов 
воздействия 
инструментов 

налоговой 
политики 
государства 
на 

поведение разных субъектов экономики

Изложение каждой темы сопровождается вопросами для самоконтроля и при
мерами решения задач. 

Характеристика налогов и сборов дана на основе действующего законодатель
ства на 01.01.2023 г. 

1 Основы налогообложения и налоговая система Российской 

Федерации

1.1   Экономическое содержание налогов. Основы  налогообложения в 

Российской Федерации

1.1.1 Понятие налога и сбора

Налог как всякая экономическая категория характеризуется через сущность и 

формы ее проявления. Налог относится к числу финансовых категорий, имея с ними 

ряд общих черт: субъекты, объекты и функции. Субъектами налоговых отношений 

являются государство и налогоплательщики–физические и юридические лица; объек
том – доходы, полученные в результате первичного распределения стоимости создан
ного продукта.  Заработная плата, рента, процент и прибыль – источники налога. 

Часть этих доходов владельцев экономических ресурсов перемещается из частного 

сектора в сектор государственного управления, что означает смену формы собствен
ности доходов, полученных гражданами. Это – первая сущностная черта налоговых 

отношений.

Вторая сущностная черта налога – это особый экономический институт, харак
теризующий правила поведения субъектов экономических отношений и оформлен
ный в современном обществе нормами права. В таком своем качестве налог стано
вится формой принудительного изъятия денежных средств в доход государства, но 

одновременно – осознанной необходимостью. Налог, понимаемый как осознанная об
щественная необходимость отчуждения части полученных доходов, подчеркивает 

особую роль государства, призванного выполнить функции, которые невозможно и 

нецелесообразно переложить на любого другого субъекта экономических отношений. 

Общество нанимает и оплачивает содержание государственного аппарата, возлагая на 

него определенные функции, реализация которых решает задачи всего общества, но 

каждого из его граждан по-разному.

Обе названные сущностные черты налога определяют его важнейшую  фискаль
ную функцию. Ее содержание состоит в том, что налог как финансовые отношения 

между государством и налогоплательщиками возникают по поводу перераспределе
ния в пользу государства созданных в частном секторе экономики доходов. Фискаль
ная функция проявляется через целевую направленность движения денежных средств 

от налогоплательщиков в пользу государства, предназначенных для выполнения 

функций последнего. Фискальная функция будет реализована только в том случае, ко
гда налоговое обязательство будет выполнено. Перечисленная сумма налога форми
рует доходы государства. В результате этой смены собственника денежных средств 

обязательства принимает на себя государство.  

Отсюда следует третья характерная черта налога – индивидуальная безвозмезд
ность и безэквивалентность. Государство не обязуется вернуть каждому налогопла
тельщику столько же, сколько он перечислил в государственную казну. Такое и невоз
можно, поскольку теряется смысл изъятия, который состоит в перераспределении по
лученных доходов между разными категориями граждан, видами деятельности и тер
риториями в целях обеспечения социальной справедливости и создания условий для 

экономического роста. 

Финансовая деятельность государства, обеспечиваемая, главным образом, за 

счет налогов, направлена на реализацию выполняемых им функций, в частности, за 

счет перераспределения мобилизованных в бюджет доходов. В этом состоит проявле
ние следующей функции налога – регулирующей. В установлении элементов конкрет
ного налога содержится дифференцированный подход к разным категориям налого
плательщиков. Предоставляя им налоговые льготы, дифференцируя ставку, государ
ство обеспечивает перераспределение созданной стоимости и преследует достижение 

приоритетных целей. Содержание целей на каждом конкретном историческом этапе 

различно, что, в частности, находит отражение в пересмотре числа налогов и их эле
ментов.

С движением сумм и сроков конкретных налоговых платежей связана контроль
ная функция налогов. Через количественные параметры налоговых поступлений госу
дарство получает информацию о состоянии экономики в разрезе видов деятельности, 

регионов, отдельных налогоплательщиков. Через механизм формирования налоговых 

платежей, зная их зависимость от динамики цен, от возможностей переложения части 

налогового бремени на потребителя, государство в лице налоговых органов имеет воз
можность установить обратную связь с налогоплательщиками и скорректировать 

налоговую политику и/или налоговое администрирование.     

С налогами иногда смешивают другие виды обязательных платежей, установ
ленные государством. Закон «Об основах налоговой системы в РФ», положивший 

начало формированию современной налоговой системы Российской Федерации в 

1991 г., фактически ставил знак равенства между налогом и другими видами платежей, 

такими как сбор и пошлина. В результате такой неточности к системе налогов и сбо
ров были причислены те платежи в бюджет, которые не обладали признаком инди
видуальной безвозмездности, а именно: платежи за пользование природными ресур
сами, лесной доход, плата за воду, гербовый сбор и др. Возмездные платежи носят 

характер своеобразной оплаты либо оказываемых государственными органами услуг, 

либо платы за пользование принадлежащими государству ресурсами.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) разграничил понятия «налог» 

и «сбор», поскольку их правовая природа различна. Согласно ст. 8 НК РФ под налогом

понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с ор
ганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве соб
ственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных 

средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муници
пальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и фи
зических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении 

плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправ
ления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически 

значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разре
шений (лицензий). Сбор как платеж налогового характера не следует смешивать с 

платой за услуги, оказываемые органами государственной власти и местного само
управления. Сбор возникает в рамках публично-правовых отношений, когда органы 

власти выполняют возложенные на них полномочия по совершению действий в 

пользу заявителя. Плата за услугу, оказываемую органами власти, имеет место, если