Налоговый менеджмент

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации 

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение 

высшего образования

«Оренбургский государственный университет»

Н.Д. Стеба

НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ

Практикум

Рекомендовано ученым советом федерального государственного бюджетного 
образовательного 
учреждения 
высшего 
образования 
«Оренбургский 

государственный университет» для обучающихся по образовательной программе 
высшего образования по направлению подготовки 38.03.01 Экономика

Оренбург

2022

УДК  336.22(075.8)
ББК   65.261.41я73

С79         

Рецензент  – профессор, доктор экономических наук А.М. Балтина

Стеба, Н.Д.

С79          Налоговый менеджмент : [Электронный ресурс]: практикум / Н.Д. Стеба; 

Оренбургский гос. ун-т. – Электрон. текстовые дан. (1 файл: 1,18 Мб). –
Оренбург: ОГУ, 2022. – 1 электрон. опт. диск (CD-R): зв., цв.; 12 см. –
Системные требования: Intel Core или аналогич.; Microsoft Windows 7, 8, 
10; 512 Mб; монитор, поддерживающий режим 1024х768; мышь или 
аналогич. устройство. – Загл. с этикетки диска.

ISBN 978-5-7410-2935-0

В практикуме  приведены основные положения изучаемых в соответствии с 

рабочей программой тем, перечень примерных тем докладов. В каждом разделе 
содержатся вопросы для дискуссионного обсуждения, практико-ориентированные 
задания, условия практических задач и примеры их решения по всем изучаемым 
темам дисциплины.

Практикум предназначен для организации самостоятельной работы при 

подготовке к практическим занятиям по дисциплине «Налоговый менеджмент» 
обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 Экономика, профиль «Финансы 
государства и бизнеса».   

УДК 336.22(075.8)

ISBN 978-5-7410-2935-0
ББК 65.261.41я73

© Стеба Н.Д., 2022
© ОГУ, 2022

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………...4
1 Экономико-теоретические основы налогового менеджмента……………………….7

1.1 
Характеристика 
содержания 
и 
элементов 
корпоративного 
налогового 

менеджмента………………………………………………………………………………7

1.2 Налоговое планирование, его роль в системе управления финансами 

организаций………………………………………………………………………………16

2 Корпоративный налоговый менеджмент как функциональный элемент управления 

финансовыми ресурсами коммерческих организаций ………………………………..23

2.1 Учетная политика организации как способ оптимизации налоговых потоков….23

2.2 Договорная политика организации…………………………………………………61

2.3 Оптимизация отдельных налогов в рамках корпоративного налогового 

менеджмента……………………………………………………………………………..66

2.4 Оптимизация налогов субъектами специальных налоговых режимов…………..76

2.5 Международное налоговое планирование…………………………………………91

3 Налоговая политика в отношении некоммерческих организаций………………….99

3.1 Некоммерческие организации как субъект налоговых отношений………………99

3.2 Особенности налогообложения некоммерческих организаций…………………101

4 Литература, рекомендуемая для изучения тем……………………………………..117

5   Вопросы к зачету……………………………………………………………………120

Приложение А Налоговый бюджет организации………..…………………………...123

Приложение Б Налоговый бюджет организации ……………………………………125

Приложение В Налоговый бюджет организации ……………………………………127

Приложение Г Расчет суммы налога на прибыль организаций …………………….129

Введение

Курс «Налоговый менеджмент» входит в число специальных дисциплин 

направления подготовки 38.03.01 Экономика, профиль «Финансы государства и 

бизнеса». Дисциплина «Налоговый менеджмент» относится к обязательным 

дисциплинам, формирующим профессиональные компетенции в предметной 

области функционирования и развития налогового менеджмента, его роли в системе 

управления финансами. Компетенции, формируемые при изучении дисциплины 

«Налоговый менеджмент», являются значимыми для студентов в будущей 

практической деятельности в различных отраслях и секторах экономики.

Основная цель курса  «Налоговый менеджмент» заключается в формировании 

прочной теоретической базы для понимания механизма налогового менеджмента 

как функционального элемента управления финансовыми ресурсами коммерческих 

и некоммерческих организаций.

Задачи курса  «Налоговый менеджмент» включают:

формирование у студентов представления о содержании налогового 

менеджмента, его роли в системе управления финансами;

- развитие способности анализа и интерпретации финансовой, бухгалтерской и 

иной информации, содержащейся в отчётности экономических субъектов для 

проведения расчетов финансово-экономических показателей, характеризующих 

деятельность коммерческих и некоммерческих организаций;

- получение знаний о порядке формирования отдельных элементов учетной 

политики, налоговых последствиях способов их учета и влиянии на финансовые 

показатели деятельности организации;

овладение практическими навыками проведения экономико-правовой 

экспертизы договора, оценки степени влияния отдельных условий договора на 

величину налоговых обязательств хозяйствующего субъекта;

- овладение практическими навыками оптимизации отдельных налогов, 

уплачиваемых 
хозяйствующими
субъектами, 
использования 
полученных 

результатов для принятия управленческих решений.

Целью предлагаемого практикума является систематизированное, логически
последовательное изложение рекомендаций по изучению дисциплины, которые 

направлены  на более глубокое творческое осмысление материала, излагаемого в 

учебной и научной литературе. 

Студент в конце изучения курса должен знать структуру финансовой, 

бухгалтерской, статистической и иной отчётности, формируемой экономическими 

субъектами; порядок проведения расчетов финансово-экономических показателей, 

характеризующих деятельность коммерческих и некоммерческих организаций. Для

достижения планируемых результатов обучения «знать» практикум содержит 

основные положения изучаемых тем, контрольные вопросы для самопроверки и 

обсуждения, практико-ориентированные задания. 

В 
процессе 
выполнения 
практико-ориентированных 
заданий 
следует 

использовать журналы, рекомендуемые Высшей аттестационной комиссией 

Минобрнауки России, т.к. в них публикуются наиболее содержательные материалы. 

Научные статьи, используемые для выполнения практико-ориентированных 

заданий, должны быть изданы не ранее трех лет до выполнения работы. 

Предложения и рекомендации должны основываться на изданиях текущего года, в 

котором выполняется работа. 

Для выполнения практико-ориентированных заданий студенту рекомендуется 

использовать 
возможности 
подбора 
научной 
литературы, 
представляемые 

электронными библиотеками:

- Научная электронная библиотека: [официальный сайт]. – Режим доступа: 

http://www.elibrary.ru;

- Научная электронная библиотека: [официальный сайт]. – Режим доступа: 

https://cyberleninka.ru.

Для реализации планируемых результатов обучения «уметь» в практикум 

включены задачи для самостоятельной работы, примеры выполнения практических 

задач по наиболее значимым элементам налогового менеджмента. Успешное 

выполнение 
предложенных 
заданий 
будет 
способствовать 
формированию 

заявленных в дисциплине компетенций: анализировать и интерпретировать 

финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности 

организаций различных форм собственности; рассчитывать и анализировать 

финансово-экономические показатели, необходимые для планирования величины и 

структуры налоговых отчислений коммерческих и некоммерческих организаций.

Для успешного усвоения материала дисциплины и выработки устойчивых 

практических навыков оценки влияния внесенных экономических решений по 

оптимизации величины и структуры налоговых отчислений, в целях формирования 

компетенций «владеть» предусмотрено выполнение комплексного практического 

контрольного 
задания. 
Комплексное
практическое
контрольное
задание

выполняется в течение семестра в соответствии с тематикой разделов дисциплины. 

Данный вид самостоятельной работы способствует активизации познавательной 

деятельности обучающихся, приобретению навыков исследования, осмысления и 

истолкования нормативно-правовых актов, критического отношения к научной 

литературе. 

Контроль знаний формируемых компетенций осуществляется с помощью 

тестирования в системе АИССТ.

Освоение курса «Налоговый менеджмент» и выполнение комплексного 

практического контрольного задания позволит студентам применить теоретические 

знания и подготовиться к проведению аналитических расчетов при выполнении 

выпускной квалификационной работы. 

1 Экономико-теоретические основы налогового менеджмента

1.1 Характеристика содержания и элементов корпоративного налогового 

менеджмента

Основное содержание темы

Налоги как объект управления в системе рыночных отношений. Воздействие 

налогов на принятие предпринимательских решений. Понятие и содержание 

налогового менеджмента, его задачи. Налоговый менеджмент как составная часть 

финансового 
менеджмента. 
Методы, 
принципы 
организации 
налогового 

менеджмента. 
Информационная 
база 
налогового 
менеджмента. 
Элементы 

налогового менеджмента. Цели, задачи, содержание элементов налогового 

менеджмента. Показатели эффективности налогового менеджмента, их влияние на 

финансовое состояние налогоплательщика. Налоговые риски. Взаимосвязь риск
менеджмента и налогообложения.

Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения

1 Охарактеризуйте налоги как объект управления в системе рыночных 

отношений.

2 Какое воздействие оказывает величина уплачиваемых налогов на принятие 

предпринимательских решений?

3 Раскройте понятие налогового менеджмента, его содержание.

4 Раскройте понятие, цели и задачи корпоративного налогового менеджмента.

5 Перечислите виды налогового менеджмента.

6 Назовите основные принципы и методы организации налогового 

менеджмента в организации.

7 Что выступает в качестве информационной базы налогового менеджмента?

8 Перечислите элементы налогового менеджмента, раскройте их содержание, 

цели и задачи.

9 Перечислите показатели эффективности налогового менеджмента.

10 В чем заключаются налоговые риски организации?

11 Раскройте классификацию налоговых рисков организации.

12 Раскройте содержание понятия риск-менеджмента.

13 В чем проявляется взаимосвязь риск-менеджмента и налогообложения.

Темы докладов

1 Управление налоговыми рисками в системе налогового менеджмента 

организации

2 Государственный налоговый менеджмент в системе налогового 

администрирования.

Практико-ориентированные задания

Задание 1

На основе изучения периодической литературы самостоятельно составьте 

классификацию налоговых рисков (таблица 1).

Таблица 1 – Виды налоговых рисков, оцениваемых налогоплательщиком

Вид налогового риска
Внешние риски
Внутренние риски

Риски, на которые 
налогоплательщик не может 
оказать влияние
Риски, на которые 
налогоплательщик может 
оказать влияние

Задание 2

Провести анализ общедоступных критериев оценки налоговых рисков 

хозяйствующих субъектов. Для анализа использовать Приказ ФНС России от 

30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования 

выездных налоговых проверок». Проведенный анализ представить в виде таблицы 2.

Таблица 2 – Критерии оценки налоговых рисков хозяйствующего субъекта

Критерий
Содержание

Примеры выполнения практических задач 

Пример 1 –
Порядок признания лиц взаимозависимыми для целей 

налогообложения

Взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если 

особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) 

результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты 

деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 105.1 НК 

РФ). Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми с 

учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 НК РФ.

В случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или 

устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые 

имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися 

взаимозависимыми, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть 

получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им 

получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица (п. 1 ст. 105.3 НК 

РФ). В соответствии с Письмом Департамента налоговой политики Минфина России 

от 22 марта 2021 г. № 03-12-11/1/20312 «О ценах в сделках между 

взаимозависимыми лицами» признание цен рыночными для целей налогообложения 

осуществляется с применением методов, предусмотренных главой 14.3 НК РФ, 

посредством сопоставления сделок между взаимозависимыми лицами со сделками, 

сторонами которых не являются взаимозависимые лица.

Пример расчета

Уставный капитал ООО «Промстрой» составляет 130 тыс. р., из которых 60 

тыс. р. принадлежит АО «Альбатрос». ООО «Бирюса» владеет 90 % акций АО 

«Альбатрос». Уставный капитал ООО «Бирюса» составляет 60 тыс. р., из которых  

15 тыс. р. внес физическое лицо Сидоров А.С., который является учредителем  

организации. Сидорову А.С. принадлежит 10 % акций АО «Альбатрос».

Определить долю косвенного участия Сидорова А.С. в ООО «Промстрой».

Решение:

Для определения косвенного участия Сидорова А.С. в ООО «Промстрой» 

следует проследить всю последовательность участия и доли их прямого владения. 

Доля участия Сидорова А.С.  в ООО «Бирюса» составляет:

25 % [15 тыс. р. / 60 тыс. р.]

Доля участия АО «Альбатрос» в  ООО «Промстрой» составляет:

46 % [60 тыс. р. / 130 тыс. р.].

Схематично первая последовательность участия выглядит следующим 

образом (рисунок 1):

25 %
90 %
46 %

Сидоров А.С.
ООО 

«Бирюса»

АО 

«Альбатрос»

ООО 

«Промстрой»

Рисунок 1 – Последовательность участия хозяйствующих субъектов

Доля косвенного участия Сидорова А.С. в ООО «Промстрой» составит:

10,35 % [25 % × 90 % × 46 %]

Схематично вторая последовательность участия выглядит следующим 

образом (рисунок 2):

10 %
46 %

Сидоров А.С.
АО «Альбатрос»
ООО «Промстрой»

Рисунок 2 – Последовательность участия хозяйствующих субъектов

Доля косвенного участия Сидорова А.С. в ООО «Промстрой» составит:

4,6 % [10 % × 46 %]

Общая доля косвенного владения Сидорова А.С. в ООО «Промстрой» по всем 

цепочкам составит: 14,95 % [10,35 % + 4,6 %]

Таким образом, на основании п. 2 ст. 105.1 НК РФ Сидорова А.С. и ООО 

«Промстрой» не являются взаимозависимыми лицами.

Пример 2 – Особенности корректировки налоговой базы исходя из 

рыночных цен

В статье 105.3 НК РФ установлены общие положения о налогообложении в 

сделках между взаимозависимыми лицами. Налогоплательщикам предоставляется 

право самостоятельно корректировать налоговые обязательства исходя из рыночных 

цен. При заключении сделки между взаимозависимыми лицами на условиях, при 

которых применяемая цена отклоняется от рыночной, налогоплательщик может 

самостоятельно скорректировать базу и доплатить налоги, если несоответствие цен 

повлекло занижение указанных налогов или завышение суммы убытка (п. 6 ст. 

105.3. НК РФ).

Налогоплательщик вправе уплачивать НДС, НДПИ и авансовые платежи по 

налогу 
на 
прибыль 
организаций 
(или 
НДФЛ) 
за 
налоговые 
периоды, 

заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактической цены сделки 

с 
взаимозависимым
лицом. 
Однако 
по 
истечении 
календарного 
года 

налогоплательщик вправе самостоятельно откорректировать налоговую базу и 

доплатить налоги исходя из рыночных цен.

Российскими организациями – налогоплательщиками, являющимися другими 

сторонами контролируемой сделки при исчислении налога, могут быть применены 

цены, на основании которых налогоплательщиком осуществлена самостоятельная 

корректировка налоговой базы и суммы налога (убытка) в случае, предусмотренном 

п. 6 ст. 105.3 НК РФ (п.1 ст.105.18 НК РФ).

В этом случае российская организация – налогоплательщик, являющаяся 

другой стороной контролируемой сделки, вправе применить симметричную 

корректировку при условии, что налогоплательщик, являющейся первой стороной 

сделки и осуществивший самостоятельную корректировку, представил налоговую 

декларацию, в которой отражена соответствующая корректировка, и погасил сумму 

недоимки, возникшей в результате такой корректировки (при ее наличии) (пп.2 п.2 

ст.105.18 НК РФ).

Для целей применения симметричных корректировок не осуществляются 

корректировки регистров налогового учета и первичных документов. В этом случае