Формирование и развитие учетно-аналитической системы расходов экономического субъекта в условиях неопределенности и рисков

            Л.В. Усатова




ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗВИТИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ РАСХОДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА В УСЛОВИЯХ НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ И РИСКОВ



Монография










Москва Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко» 2024

УДК 658
ББК 65.291
     У74
Автор:
     Л. В. Усатова - доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и менеджмента Белгородского государственного технологического университета им. В. Г. Шухова.
Рецензенты:
     М В. Мельник - заслуженный деятель науки Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры аудита и корпоративной отчетности Финансового университета при Правительстве Российской Федерации;
     Л. В. Попова - доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой экономики, финансов и бухгалтерского учета Орловского государственного университета им. И.С. Тургенева.



     Усатова, Л. В.
У74      Формирование и развитие учетно-аналитической системы
     расходов экономического субъекта в условиях неопределенности и рисков : монография / Л. В. Усатова. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2024. - 240 с.
         ISBN 978-5-394-05928-5.
         В монографии представлены результаты обобщения и разработки теоретико-методологических концепций развития учетно-аналитической системы расходов экономического субъекта и формирования ее управленческой подсистемы в контексте управления рисками в условиях неопределенности и рисков, а также результаты исследования проблем организации и информационного обеспечения развития управленческого учета, анализа и аудита в целях достижения непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта.
         Монография может быть полезной преподавателям, научным и практическими работникам, аспирантам, магистрам, студентам, другим исследователям и практикам, интересующимся проблемами формирования и развития учетно-аналитической системы расходов и ее управленческой подсистемы в контексте управления рисками в условиях неопределенности конкурентной среды.




ISBN 978-5-394-05928-5

                                    © Усатова Л.В., 2024
                                    © ООО «ИТК «Дашков и К°», 2024

ОГЛАВЛЕНИЕ


ВВЕДЕНИЕ..........................................4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ
РАСХОДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА..................9
   1.1 Эволюция моделей учетно-аналитической системы и ее РОЛЬ В ПРИНЯТИИ ОБОСНОВАННЫХ УПРАВЛЕНЧЕКИХ РЕШЕНИЙ.9
   1.2 Концептуальные аспекты моделирования учетноаналитической СИСТЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА.....30
   1.3 Сущность и характерные особенности понятий: «ЗАТРАТЫ», «РАСХОДЫ», «ИЗДЕРЖКИ»..................52
2. МЕТОДОЛОГИЯ ПОСТРОЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ СОСТАВЛЯЮЩЕЙ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ РАСХОДОВ.........................................79
   2.1 Формирование информационных потоков
      УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСХОДОВ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ ..........................79
   2.2 Концептуальные модели управленческого учета И АНАЛИЗА ЗАТРАТ С ПРИМЕНЕНИЕМ ЗАРУБЕЖНЫХ МЕТОДИК.115
   2.3 Организационные модели системы внутреннего АУДИТА И МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ.....125
3. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ РАСХОДОВ В УСЛОВИЯХ НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ
КОНКУРЕНТНОЙ СРЕДЫ И РИСКОВ.......................155
   3.1 Неопределенность, факторы и риски учетноаналитической системы.............................155
   3.2 Инструменты управления рисками учетноаналитической СИСТЕМЫ В УСЛОВИЯХ НЕОПРЕДЕЛЕНОСТИ..188
   3.3 Внутренний контроль и его роль в снижении рисков УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ......................203
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК..........................219

3

                            Светлой памяти профессора, доктора экономических наук, известного специалиста и педагога, замечательного Человека, автора данной монографии Людмилы Васильевны Усатовой посвящается



    ВВЕДЕНИЕ

    В условиях усиления конкуренции и неопределенности внешней среды повышается значимость учетно-аналитической системы в принятии эффективных управленческих решений в целях обеспечения конкурентоспособности любого экономического субъекта, независимо от его организационно-правовой формы, объемов и отрасли деятельности. Именно учет и анализ, объединенные в единый процесс, способствуют построению эффективной системы управления финансово-экономической деятельностью, направленной на реализацию стратегических и тактических задач экономического субъекта с учетом факторов внешней и внутренней среды.
    При этом возрастает ценность исследования расходов как объекта учета и анализа. Следует подчеркнуть, что формирование достоверной информации о расходах экономического субъекта обуславливает повышение качественных характеристик бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее релевантность как для внутренних, так и для внешних пользователей в принятии обоснованных решений на всех уровнях управления.
    На современном этапе, для которого характерна активизация процесса создания, развития и применения новых информационных и коммуникационных технологий и аппаратно-программных средств в системе управления экономических субъектов, значительно увеличивается объем передаваемой и хранимой в ней информации, мощность и интенсивность информационных потоков в контексте стратегического вектора развития. Это приводит

4

к актуализации проблем управления данными и информационного обеспечения повышения эффективности управления, одним из определяющих факторов которого является формирование и развитие учетно-аналитической системы расходов экономического субъекта и ее управленческой составляющей.
     В рамках монографического исследования интерес представляет управленческий учет как подсистема информационно-аналитической системы расходов, позволяющая осуществлять непрерывное совершенствование формирования и развития информационного обеспечения обоснованных управленческих решений для достижения стратегических целей экономического субъекта, а также его структурных подразделений и отдельных проектов.
     Проблемам развития бухгалтерского учета, анализа и аудита посвящены научные труды многих известных исследователей и специалистов в данной предметной области, в том числе В.Д. Андреева, Ю.А. Бабаева, М.И. Баканова, В.И. Бариленко, И.Н. Богатой, С.А. Бороненковой, М.А. Вахрушиной, Н. В. Войтоловского, О.Н. Волковой, Е.Ю. Вороновой, Л.Т. Гиляровской, Д.А. Ендовиц-кого, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, В.Г. Когденко, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Н.П. Любушина, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, Н.А. Миславской, О.Е. Николаевой, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, В.И. Подольского, С.Н. Поленовой, А.А. Савина, Г.В. Савицкой, Н.Г. Сапожниковой, И.А. Слабинской, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета.
     Различные аспекты управленческого учета рассматривали зарубежные ученые: Энтони А. Аткинсон (Anthony A. Atkinson), Раджив Д. Банкер (Rajiv D. Banker), Роберт С. Каплан (Robert S. Kaplan), Марк С. Янг (S. Mark Young), Р. Энтони (R.N. Anthony), К. Друри (C. Drury), Ч. Хорнгрен (Charles T. Horngren), Дж. Фостер (George Foster), Ш. Датар (Srikant M. Datar).
     Развитию бухгалтерского учета в условиях цифровизации экономики и применения информационных технологий уделяли внимание М.А. Вахрушина, С.С. Колантони (C.S. Colantoni), Р.П. Манс (R.P. Manes), В.Ф. Палий, Т.М. Рогуленко, Я.В. Соколов, Р.К. Элиот (R.K. Elliott).

5

     Авторские разработки, представленные в данной монографии, опираются на результаты исследований известных ученых в области формирования и развития учетно-аналитической системы Л.В. Поповой, И.П. Ульянова, а также их последователей: В.А. Залевского, М.М. Коростелкина, И. А. Масловой.
     Целью настоящей монографии является обобщение и развитие теоретических, методологических и организационно-методических аспектов учетно-аналитической системы расходов и ее управленческой подсистемы в контексте управления рисками в условиях неопределенности среды для достижения непрерывности деятельности экономического субъекта, укрепления его конкурентных позиций и обеспечения устойчивого развития.
     Объектом исследования выступают учетно-аналитическая система расходов и ее управленческая подсистема, предметом - управленческие и экономические отношения, характеризующие процесс ее формирования и развития в условиях неопределенности.
     В основу теоретических исследований положены научные публикации известных отечественных и зарубежных ученых-экономистов, посвященные проблемам развития учетно-аналитической системы расходов и управленческого учета как ее подсистемы в условиях неопределенности и рисков; международные стандарты финансовой отчетности, а также законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета.
     В монографическом исследовании используются системный, процессный, структурный, ситуационный, функциональный, эволюционный, интеграционный подходы, общие и специальные методы научного познания такие как диалектической логики, группировок, анализа и синтеза, сравнения, аналогий, графического представления результатов.
     Теоретическая значимость монографического исследования заключается в обобщении и развитии теоретических, методологических и организационно-методических аспектов учетно-аналитической системы расходов и ее управленческой составляющей в контексте управления рисками в условиях неопределенности для

6

укрепления конкурентных позиций и обеспечения устойчивого развития экономического субъекта.
     В настоящей монографии представлены результаты обобщения исследований теоретических и методологических аспектов учетноаналитической системы экономического субъекта в контексте неопределенности среды и рисков, основанных, как уже было сказано, на системной концепции, разработанной профессором Л.В. Поповой, которые нашли свое отражение в публикациях автора, и в публикациях, подготовленных в соавторстве, за последние почти два десятка лет, а также показаны научные достижения других ученых-экономистов и молодых исследователей в данной предметной области.
     Монография включает три главы. В первой главе «Теоретические и методологические основы формирования учетно-аналитической системы расходов экономического субъекта» показаны: модели и концепции учетно-аналитической системы и ее роль в принятии обоснованных управленческих решений, а также результаты исследования сущности дефиниций «затраты», «расходы», «издержки».
     Во второй главе «Методология построения управленческой составляющей учетно-аналитической системы расходов» рассмотрены вопросы формирования информационных потоков управленческого учета и анализа расходов и их взаимосвязь; применение зарубежных методик в контексте концептуальных моделей управленческого учета и анализа затрат; организационные модели внутреннего аудита и методические подходы его формирования.
     В третьей главе «Формирование учетно-аналитической системы расходов в условиях неопределенности конкурентной среды и рисков» основное внимание сконцентрировано на проблемах, связанных с неопределенностью, факторами и инструментами управления рисками учетно-аналитической системы расходов, включая внутренний контроль экономического субъекта.
     В монографии отражен авторский взгляд на проблемы формирования и развития учетно-аналитической системы расходов и ее управленческой составляющей в контексте управления рисками в условиях неопределенности.

7

    Данное научное издание адресовано преподавателям, научным и практическими работникам, аспирантам, магистрам, студентам и практикам, интересующимся проблемами формирования и развития учетно-аналитической системы расходов и ее управленческой подсистемы в контексте управления рисками в условиях неопределенности конкурентной среды.
     Автор выражает слова искренней благодарности за участие в обсуждении монографии и высказанные ценные замечания уважаемым рецензентам:
     Маргарите Викторовне Мельник - заслуженному деятелю науки Российской Федерации, профессору кафедры аудита и корпоративной отчетности Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, доктору экономических наук, профессору;
     Людмиле Владимировне Поповой - заведующему кафедрой экономики, финансов и бухгалтерского учета Орловского государственного университета им. И. С. Тургенева, доктору экономических наук, профессору.
     Автор выражает признательность за совместный исследовательский опыт и сотрудничество в научной работе, результаты которой представлены в совместных научных публикациях, используемых в настоящей монографии, уважаемым коллегам-соавторам: Е.В. Арской - завкафедрой бухгалтерского учета и аудита БГТУ им. В.Г. Шухова; НА. Калуцкой - доценту НИУ «БелГУ», кандидату экономических наук, доценту; Н.Н. Пересыпкиной - доценту Белгородской Православной Духовной семинарии, кандидату экономических наук, доценту; ИА. Слабинской - профессору БГТУ им. В.Г. Шухова, доктору экономических наук, профессору.

8

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ
 СИСТЕМЫ РАСХОДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

    1.1 Эволюция моделей учетно-аналитической системы и ее роль в принятии обоснованных управленчеких решений

    В современных условиях повышение конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности хозяйствующих субъектов обуславливает необходимость принятия эффективных решений на всех уровнях управления. Основой для принятия управленческих решений с целью достижения непрерывности и эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в условиях неопределенности конкурентной среды является учетная и аналитическая информация. В связи с этим, актуализируется проблема развития методологических положений учетно-аналитического процесса в контексте управления рисками в условиях неопределенности и с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности [45].
    Я.В. Соколов подчеркивал, что проблемы совершенствования российской системы учета, анализа и аудита в условиях адаптации к международным стандартам финансовой отчетности предопределяют необходимость создания и определения такого термина как «учетно-аналитическая система» [137].
    Актуальность формирования учетно-аналитической системы, обеспечивающей информационную достаточность при подготовке и принятии обоснованных управленческих решений, направленных на стратегическое инвестиционное и инновационное развитие экономических субъектов, включая промышленные предприятия, при осуществлении ими финансово-хозяйственной деятельности в современных условиях усиления конкуренции в мировой экономике, глобальных вызовов и неопределенности конкурентной среды, отмечают многие исследователи [28; 34; 40; 51; 107; 117; 120].
    Как известно, впервые представления о системе как упорядоченности и целостности бытия возникли в античной философии, а

9

идея системности знания присуща древнегреческой философии (Евклид, Платон, Аристотель).
     Система (от греч. systema - целое, составленное из частей) -множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, образующих определенную целостность, единство [113].
     Согласно системному подходу, каждая система может рассматриваться как подсистема, то есть как сложный элемент другой системы более высокого уровня.
     Следовательно, система - сложноорганизованная целостность, состоящая из совокупности элементов, находящихся в определенных отношениях, связях друг с другом и внешней средой. Система -это новое качество, не сводимое к сумме качеств ее элементов.
     Системная концепция общей теории систем, являющейся методологической основой теории управления, была выдвинута еще в 1937 году профессором Карлом Людвигом фон Берталанфи.
     Представляется целесообразным отметить следующие важнейшие положения общей теории систем, которые заключаются в том, что целое не является простой суммой отдельных частей и его необходимо рассматривать как их единство, целостность; части целого находятся в постоянной взаимосвязи и взаимозависимости друг с другом и с внешней средой; взаимоотношения системы со средой имеют иерархический и динамический характер; свойства целого (системы) определяются характером и типом связей между элементами.
     Управляющая система характеризуется наличием входа, процесса и выхода. Вход включает материальные и трудовые ресурсы, денежные и технические средства, необходимые для реализации целей функционирования управленческой системы, научно-техническую информацию, нормативные и регламентирующие деятельность хозяйствующего субъекта документы [113].
     Анализ научной литературы показал, что исследователи вкладывают различный смысл в определение понятия «система» и акцентируют свое внимание на различных аспектах его сущности, а также классифицируют системы по различным признакам [168].

10

     По мнению В.В. Глущенко, система - это то, что решает проблему. В зависимости от характера взаимодействия с внешней средой автор выделяет системы: открытые, характеризуемые взаимодействием с внешней средой; закрытые, действующие независимо от внешней среды; операционные, обеспечивающие управление операциями организационно-производственной системы [29].
     Дж. Лафта рассматривает понятие простой системы, ориентированной на достижение одной цели; сложной, ориентированной на достижение нескольких взаимосвязанных целей; целостной, обладающей новыми качествами и функциями, не присущими составляющим ее элементам [66].
     Система - это процедуры и процессы, протекающие в организации; некоторая целостность, состоящая из взаимозависимых частей, каждая из которых вносит свой вклад в характеристики целого. Отдельные исследователи систему трактуют как искусственно создаваемый комплекс элементов, предназначенный решать сложные экономические, организационные, технические задачи [25].
     Автор разделяет точку зрения ученых, в соответствии с которой, систему следует рассматривать как совокупность знаний, ресурсов, средств и способов их преобразования, методов организации деятельности людей, необходимых для достижения целей ее функционирования [168].
     В рамках настоящего монографического исследования представляет особый интерес бухгалтерский учет как сложная динамическая система. Бухгалтерский учет, являясь сложной системой, состоит из взаимосвязанных и взаимодействующих между собой элементов, которые в свою очередь представляют собой подсистемы: налоговый, управленческий, финансовый учет. Каждый из видов учета также представляет собой систему, которые в свою очередь, между собой имеют тесные информационные взаимосвязи. Кроме того, метод бухгалтерского учета также выступает системой, включающей такие элементы как баланс, счета, двойная запись. Система бухгалтерского учета - это совокупность действий и учетных

11