Аудитор, 2024, № 3

АУДИТОР
В номере
научно-практический 
ежемесячный журнал
В Федеральном собрании
Е.Е. Смирнов
Новые гарантии долгосрочных сбережений граждан 
.......................................................... 3
№ 3 (348)
Учет и отчетность
МАРТ 2024
С.Н. Поленова 
Формирование информации о производственных затратах в бухгалтерском учете 
в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы» ............................................................................ 8
Издается с 1994 года
С.И. Пучкова, Ю.Д. Сотнева
Актуальные вопросы регулирования и раскрытия информации 
об устойчивом развитии в отчетности организаций 
............................................................ 13
Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-61681
Анализ и диагностика
К.В. Аствацатурова
Методика анализа и оценки эффективности «зеленых» инвестиций ................................ 19
Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 
Налоги и налогообложение 
 
Œ Œ Œ
Главный редактор
Сергей Гуськов
М.С. Ермакова
Учетная политика как основной инструмент оптимизации налоговых платежей 
в компаниях агрохолдинга 
..................................................................................................... 28
Мнения, дискуссии, комментарии
Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин
Н.А. Миславская
Информация бухгалтерской (финансовой) отчетности как социальный 
феномен .................................................................................................................................. 33
Научный консультант
Валерий Тищенко
Вопросы — ответы
Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ  .......................................... 39
Отдел подписки:
Анастасия Травкина
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 222)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 
Налоговый календарь
Федеральный налоговый календарь на апрель 2024 года .................................................. 46
Новости аудита
Œ Œ Œ
Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru
Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 
Утвержден ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» 
............................... 48
О решениях Правления СРО ААС от 22 марта 2024 года 
................................................... 48
Аудиторы поднимают цены .................................................................................................... 48
Китай обвинил аудиторскую компанию PwC в мошенничестве с Evergrande, 
убытки оцениваются в $78 млрд ........................................................................................... 49
Реорганизация аудиторской фирмы не поможет ее директору уйти 
от дисциплинарной ответственности .................................................................................... 50
Казначейство рассказало, какие «антиотмывочные» нарушения часто 
допускали аудиторы в 2023 году 
............................................................................................ 51
IAASB и IЕSBA начинают публичные консультации по ряду проектов, 
сообщает ААС ......................................................................................................................... 51
Экологический сбор можно отнести на расходы ................................................................. 53
Минфин: при недостатке информации инвесторам помогут КРА, 
аудиторы и директора............................................................................................................. 53
Юбилеи
Роману Петровичу Булыге — 60 лет! 
.................................................................................... 54
Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 25.03.2024
Цена свободная
Информация
© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2024
Информация Минфина России от 25 марта 2024 г. № ПЗ-3/2024 
«Об упрощенной системе бухгалтерского учета, включая бухгалтерскую 
(финансовую) отчетность» 
..................................................................................................... 55
При перепечатке и цитировании ссылка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.
Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 
Œ Œ Œ
Подписной индекс
«Урал-Пресс» — 72977

Редакционная коллегия: 
Требования к оформлению материалов и условия 
публикации рукописей в журнале Аудитор
Анохова Елена Владимировна, 
проректор по экономике и финансам 
Московского физико-технического института 
(национальный исследовательский 
университет), канд. экон. наук
Арабян Кнарик Карапетовна, 
профессор кафедры государственного 
регулирования и публичной политики ИОН 
РАНХиГС,  практикующий аудитор, член Совета 
СРО аудиторов «Ассоциация «Содружество»,  
д-р экон. наук
Булыга Роман Петрович, 
руководитель Департамента аудита 
и корпоративной отчетности Финансового 
университета при Правительстве  
РФ, 
д-р экон. наук, профессор
Бычкова Светлана Михайловна,
профессор кафедры «Бухгалтерский учет 
и аудит» Санкт-Петербургского 
государственного аграрного университета, 
д-р экон. наук, профессор
Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор, зав. кафедрой учета, статистики 
и аудита МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 
Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук
Гуськов Сергей Викторович, 
доцент кафедры экономики промышленности: 
учет, анализ, аудит НИУ МАИ, канд. экон. наук
Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук
Ежова Алла Юрьевна,
аудитор ООО «Аудиторская фирма АУРУМ», 
ООО «АудитЭксперт», член СРО ААС
Захаров Игорь Васильевич, 
профессор кафедры «Финансы, денежное 
обращение и кредит» РАНХиГС 
при Президенте РФ, д-р экон. наук
Миславская Наталья Анатольевна, 
профессор Департамента аудита 
и корпоративной отчетности  Финансового 
университета при Правительстве РФ, 
д-р экон. наук
Саенко Ольга Владимировна,
директор Института дистанционного обучения, 
переподготовки и повышения квалификации 
ГКОУ ВО «Российская таможенная академия», 
канд. экон. наук, доцент
Чайка Надежда Кирилловна,
зав. кафедрой «Экономика промышленности: 
учет, анализ и аудит» Московского 
авиационного института (национального 
исследовательского университета), канд. экон. 
наук, доцент 
1. 
Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 
удовлетворять следующим требованиям:
— соответствовать профилю и тематике журнала, иметь научную 
значимость;
— cодержать ссылки на законодательные и нормативные акты, 
литературные источники, представленные в Списке литературы (ссылки 
указываются в квадратных скобках […]);
— законодательные и нормативные акты в Списке литературы 
приводятся с указанием их полного наименования, номера и даты 
принятия, а в тексте статьи указываются только название документа и его 
номер в списке литературы […];
— должны быть тщательно отредактированы автором;
— иметь на русском и английском языках: название статьи, аннотацию, 
ключевые слова, сведения об авторах, которые приводятся на первой 
странице статьи, после ее названия;
— в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И. О., ученая 
степень и звание, место работы и должность, электронный адрес, 
домашний адрес, контактные телефоны, ORCID автора;
— при наборе рукописи должен использоваться шрифт Times New 
Roman, интервал — 1,5 (полуторный), размер шрифта (кегль) — 14, 
абзацный отступ обязателен;
— использование в рукописях отсканированных версий иллюстраций, 
таблиц и формул не допускается. Не допускается также использование 
в тексте цветных изображений (графиков, диаграмм), так как при их печати 
в журнале в черно-белом формате они получаются нечитабельными;
— в конце статьи обязательно должен быть приведен список 
использованных при подготовке статьи законодательных и нормативных 
актов, а также литературных источников, оформленных в соответствии 
с требованиями стандарта библиографического описания (ГОСТ 
Р 7.0.100 — 2018).
Несоблюдение указанных требований может явиться основанием для 
отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 
к публикации.
2. 
Поступившие в редакцию статьи направляются на двухстороннее 
слепое рецензирование членами редакционной коллегии журнала 
и/или привлеченными экспертами.
3. 
Редакция оставляет за собой право корректировать и редактировать рукописи, сокращать тексты представленных для публикации 
материалов, вносить стилистическую правку, по согласованию c авторами 
изменять заголовки статей.
4. 
Все поступающие в редакцию журнала статьи проверяются на 
оригинальность с помощью соответствующих электронных ресурсов 
(программы Антиплагиат).
5. 
В сообщении автору о результатах рецензирования может 
использоваться одна из следующих формулировок:
— статья прошла рецензирование и отклонена;
— статья прошла рецензирование и требует определенной доработки;
— статья прошла рецензирование и принята к публикации.
Чайковская Любовь Александровна, 
профессор кафедры «Бухгалтерский учет 
и налогообложение» РЭУ им. Г
.В. Плеханова, 
д-р экон. наук
К сведению авторов и читателей!
Шамшеев Сергей Владимирович, 
зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и статистика» Российского государственного 
социального университета, канд. экон. наук, 
доцент
Œ

Œ

Œ
Мнение редакции журнала может не совпадать 
с точкой зрения авторов.
Ответственность за достоверность изложенных 
фактов и представленной информации несут 
авторы публикуемых материалов.
Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень рецензируемых научных 
изданий, в  которых должны быть опубликованы основные научные 
результаты диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук, 
на соискание ученой степени доктора наук, (по состоянию на 28.11.2022), 
по следующим научным специальностям: 
5.2.3 — Региональная и отраслевая экономика
5.2.4 — Финансы.
В соответствии с Письмом ВАК от 06.12.2022 № 02-1198 «О перечне 
рецензируемых научных изданий» все научные издания, включенные 
в Перечень, распределены по категориям К1, К2 и К3. В данном списке 
журнал «Аудитор» присутствует под № 188, ему присвоена категория К2.
С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, можно 
также ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru на странице
 журнала «Аудитор».
 
2

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
Новые гарантии долгосрочных сбережений граждан
New Guarantees for Citizens’ Long-Term Savings
УДК 336.722.14 
DOI: 10.12737/1998-0701-2024-10-3-3-7 
Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент
E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent
e-mail: ilya.smirnov@nm.ru
e-mail: ilya.smirnov@nm.ru
Аннотация. 1 января текущего года в России вступил в силу Федеральный закон № 632-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», содержащий весьма серьезные правовые 
гарантии для долгосрочных сбережений граждан.
Ключевые слова: долгосрочные сбережения граждан, договор долгосрочных сбережений, средства пенсионных накоплений, дополнительные стимулирующие взносы, негосударственный пенсионный фонд, администратор софинансирования. 
Abstract. On January 1 of this year, Federal Law No. 632-FZ “On Amendments to Certain Legislative Acts of the Russian 
Federation” came into force in Russia, containing very serious legal guarantees for long-term savings of citizens.
Keywords: long-term savings of citizens, long-term savings agreement, pension savings funds, additional incentive 
contributions, non-state pension fund, co-financing administrator.
П
отребность в Федеральном законе 
от 25.12.2023 № 632-ФЗ (далее — Закон 
№ 632-ФЗ) была вызвана необходимостью оптимизации только набирающего силу процесса формирования долгосрочных сбережений 
граждан и необходимостью повышения интереса к нему со стороны населения.
Аргументы инициаторов Закона № 632-ФЗ
Закон № 632-ФЗ был инициирован депутатами Государственной думы А.Г. Аксаковым, 
К.М. Бахаревым, О.В. Савченко, О.Д. Димовым, 
В.Б. Сениным, В.С. Макаровым, А.В. Терен- 
тьевым, а также сенаторами Российской Федерации Н.А. Журавлевым и Е.А. Перминовой.
В проекте закона, внесенном ими в Государственную думу, предлагалось дополнить уже 
принятый Федеральный закон от 10.07.2023 
№ 299-ФЗ1 новыми правовыми положениями, 
обеспечивающими оптимизацию процесса 
формирования долгосрочных сбережений 
граждан и повышающими гарантии для граждан, участвующих в этом процессе.
В связи с этим что же представляет собой 
Федеральный закон № 299-ФЗ?
1 
Федеральным законом № 299-ФЗ были внесены существенные изменения в  действующий Федеральный закон 
от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного 
страхования и обязательного социального страхования».
Прежде всего, этим законом предусматривается возможность заключения нового вида договора — договора долгосрочных сбережений 
между гражданином и негосударственным пенсионным фондом (далее — договор). В соответствии с этим договором гражданин обязуется уплачивать сберегательные взносы в негосударственный пенсионный фонд, а фонд обязуется осуществлять выплаты при наступлении 
оснований для назначения таких выплат.
В законе, о котором идет речь, прописаны 
основания и порядок выплаты долгосрочных 
сбережений, в том числе правопреемникам, 
в случае смерти участника программы, а также 
порядок передачи сформированных долгосрочных сбережений из одного негосударственного пенсионного фонда в другой негосударственный пенсионный фонд.
Согласно закону, формирование гражданами добровольных долгосрочных сбережений 
позволит им получать дополнительный доход 
только после 15 лет участия в программе долгосрочных сбережений или при достижении 
определенного возраста. При этом гражданам, 
имеющим средства пенсионных накоплений, 
зафиксированные на пенсионном счете накопительной пенсии, разрешается направить 
их на формирование средств по договору 
долгосрочных сбережений путем подачи со№ 3 (март), 2024. 62 : 3–7
3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
ответствующего заявления в негосударственный пенсионный фонд или с использованием 
единого портала государственных и муниципальных услуг.
В целях стимулирования формирования 
долгосрочных сбережений граждан предусматривается софинансирование из федерального бюджета средств по договору долгосрочных сбережений в течение трех лет начиная 
с года, следующего за годом уплаты физическим лицом сберегательных взносов по договору долгосрочных сбережений. При этом 
законом сохраняется возможность продления 
срока осуществления такой государственной 
поддержки по решению Правительства РФ.
Теперь о том, какие именно изменения предлагалось внести в Федеральный закон № 299ФЗ. Согласно анализу, проведенному в Комитете Государственной думы по финансовому 
рынку, авторами законопроекта предлагалось 
следующее.
1. Включить во взаимоотношения по формированию долгосрочных сбережений граждан 
уполномоченного по правам потребителей финансовых услуг, наделив его полномочиями 
по рассмотрению обращений в отношении договоров долгосрочных сбережений в целях досудебного урегулирования споров, затрагивающих интересы потребителей финансовых услуг.
2. В целях совершенствования порядка 
перевода средств пенсионных накоплений 
в состав средств пенсионных резервов в качестве единовременного взноса по договору 
долгосрочных сбережений (в том числе в части 
информирования застрахованных лиц о статусе поданного заявления о единовременном 
взносе) дополнить закон исчерпывающим 
перечнем необходимых действий участников 
данного процесса и сроков их осуществления.
3. Включить в процесс осуществления государственной поддержки формирования долгосрочных сбережений граждан (софинансирование) администратора софинансирования, 
который будет осуществлять расчет размеров 
дополнительных стимулирующих взносов.
Предполагалось, что деятельность администратора будет осуществлять лицо, которому 
присвоен статус центрального депозитария 
в соответствии с Федеральным законом 
от 07.12.2011 № 414-ФЗ «О центральном депозитарии», или юридическое лицо, все акции 
(доли) которого принадлежат центральному 
депозитарию.
Комитет Государственной думы по финансовому рынку, поддержав концепцию законопроекта, вместе с тем посчитал целесообразным при подготовке его ко второму чтению 
учесть следующее:
 
■необходимость доработки в части расширения механизмов распространения продукта долгосрочных сбережений граждан и обеспечения его реализации на аналогичных условиях, в том числе через страховые организации. Указанная доработка будет способствовать 
исключению регуляторного арбитража между 
представителями финансового рынка, повышению доступности продукта для потребителей финансовых услуг, обеспечению удобства 
его использования и сможет существенно увеличить масштаб вовлеченности граждан в систему долгосрочных сбережений;
 
■участие юридических лиц в софинансировании взносов по договорам долгосрочных 
сбережений;
 
■возможность для гражданина подавать заявление о переходе из Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации 
в негосударственный пенсионный фонд в год, 
следующий за годом фиксации инвестиционного дохода на счете гражданина, с возможностью 
подачи такого заявления в любой год действия 
пенсионного договора и подписанием его усиленной неквалифицированной электронной подписью с использованием мобильного приложения «Г
осключ». Это будет способствовать ускорению вовлечения граждан в программу долгосрочных сбережений при сохранении ими 
накопленного в рамках обязательного пенсионного страхования инвестиционного дохода.
По понятным причинам внесение в федеральное законодательство предложенных норм 
потребовало большого труда и сопровождалось полемикой, ибо отношение к положениям законопроекта было неоднозначным, что 
отразилось и на результатах голосования 
по поводу концепции законопроекта.
В первом чтении концепцию поддержал 301 
человек, т.е. 66,9% от состава палаты. Против 
голосовало 3 человека. Воздержался 21 человек. 
Не голосовало 125 человек.
И хотя концепция закона была принята 
весьма солидным большинством депутатов 
4
4

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
В процессе работы над законопроектом при 
подготовке его ко второму чтению правовые 
нормы, предлагавшиеся его авторами, были 
внесены в 14 ныне действующих законодательных актов Российской Федерации.
Основные положения Закона № 632-ФЗ
Государственной думы, нельзя оставить без 
внимания аргументы оппонентов.
Вот что сказал по поводу концепции закона 
депутат М.Г. Делягин: «У нас есть проблемы 
системные в экономике, в социально-экономической сфере, в финансовой сфере. Пока 
мы вместо системных проблем занимаемся 
улучшением деталей, мы ситуацию не улучшим. И отношение к себе мы, кстати говоря, 
не улучшим тоже. Мы воздержимся по поводу 
этого законопроекта именно потому, что он 
урегулирует тщательно, хорошо и замечательно вопрос, который практического значения, 
существенного на мой взгляд, не имеет».
А вот мнение по поводу законопроекта депутата О.Г. Дмитриевой: «Вся совокупность 
законов по переходу к долгосрочным сбережениям граждан связана с тем, что реформа 
2002 года о введении обязательного накопительного элемента полностью провалилась. 
Но при этом граждане, в основном 1967 года 
рождения и младше (потому что те, кто родился с 1958-го по 1966-й, только два года 
копили), с 2002 года по 2014 год отчисляли 
на накопительную часть пенсии 6% из 22. 
В итоге у негосударственных пенсионных 
фондов и ВЭБа скопилось около 5 триллионов 
рублей. Поскольку вся реформа доказала свою 
абсолютную неэффективность, возникает 
вопрос: что делать с этими средствами? 
По-хорошему, если бы действительно был 
принцип добровольности, гражданам надо 
было бы предоставить право: либо вы дальше 
играете в игры с накопительной пенсионной 
системой, добровольно оставляете эти средства как накопительный элемент, либо вы их 
переводите в страховую часть, и ваши деньги, 
соответственно, переводятся в пенсионный 
фонд, дальше вам их переиндексируют, потому 
что доходность этих 6%, которые были в накопительной части, меньше, чем индексация, 
которая была по страховому пенсионному 
капиталу. Вот это добровольность! А весь этот 
туман с многочисленными законами и поправками, которые мы сейчас принимаем (то 
мы уполномоченного введем, то мы информацию дадим, то мы гражданам будем разъяснять, что все это добровольно), — это только 
для того, чтобы эти 5 триллионов не отнимать 
у финансового сектора. Добровольно их вытащить оттуда нельзя».
Согласно мнению сенаторов РФ из Комитета СФ по бюджету и финансовым рынкам, 
рекомендовавших Совету Федерации одобрить 
закон, о котором идет речь, данный правовой 
акт содержит следующие основные положения:
 
■определение порядка допуска негосударственных пенсионных фондов к деятельности 
по формированию долгосрочных сбережений 
граждан;
 
■определение порядка перевода средств 
пенсионных накоплений в состав средств пенсионных резервов в качестве единовременного взноса по договору долгосрочных сбережений;
 
■введение информирования Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации застрахованных лиц о статусе поданного заявления о единовременном 
взносе по договору долгосрочных сбережений;
 
■учреждение нового субъекта правоотношений при осуществлении государственной 
поддержки формирования долгосрочных сбережений — администратора софинансирования. Под администратором софинансирования 
подразумевается лицо, осуществляющее расчет 
размера дополнительного стимулирующего 
взноса по договору долгосрочных сбережений. 
Деятельность администратора осуществляет 
лицо, которому присвоен статус центрального депозитария в соответствии с Федеральным 
законом «О центральном депозитарии»;
 
■наделение Банка России полномочием 
по установлению требований к порядку расчета актуарного дефицита негосударственного пенсионного фонда;
 
■обязательное информирование клиентов 
негосударственного пенсионного фонда о невозможности осуществления выплат в организациях, расположенных за пределами территории Российской Федерации, с указанием 
возможности выбора иного способа их получения, в частности путем открытия счета 
в кредитной организации, расположенной 
на территории Российской Федерации;
№ 3 (март), 2024. 62 : 3–7
5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
 
■предоставление уполномоченному по 
правам потребителей финансовых услуг права 
по рассмотрению обращений в отношении 
договоров долгосрочных сбережений в целях 
досудебного урегулирования споров потребителей финансовых услуг.
Комитет Совета Федерации по бюджету 
и финансовым рынкам полагает, что эти правовые положения, внесенные в отечественное 
законодательство, положительно скажутся 
на оптимизации процесса формирования 
долгосрочных сбережений граждан.
Говоря о новациях, внесенных Законом 
№ 632-ФЗ в отечественное законодательство, 
есть смысл особо остановиться на правовых 
нормах, касающихся администратора софинансирования, а именно на статьях 36.45–36.50, 
внесенных в Федеральный закон от 07.05.1998 
№ 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных 
фондах».
Согласно внесенным изменениям, администратор софинансирования осуществляет свою 
деятельность на основании Федерального 
закона № 75-ФЗ, принятых в соответствии 
с ним нормативных правовых актов Российской Федерации, договора об оказании услуг 
администратора софинансирования.
Заключение договора об оказании услуг 
администратора софинансирования осуществляется путем присоединения негосударственного пенсионного фонда (далее — фонда)2 
к указанному договору, условия которого 
определены правилами осуществления деятельности администратора софинансирования. 
Фонд обязан заключить с администратором 
софинансирования договор об оказании услуг 
администратора софинансирования не позднее 15 января года, следующего за календарным годом, в котором был заключен первый 
договор долгосрочных сбережений.
Обязанности администратора софинансирования достаточно подробно прописаны 
в ст. 36.46 Федерального закона № 75-ФЗ, со2 
Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона № 75-ФЗ, негосударственный пенсионный фонд (далее — фонд) — организация, осуществляющая деятельность по негосударственному 
пенсионному обеспечению, в том числе досрочному негосударственному пенсионному обеспечению, формированию 
долгосрочных сбережений, и (или) обязательному пенсионному страхованию. Такая деятельность осуществляется 
фондом на основании лицензии на осуществление деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию.
гласно которой при осуществлении своей деятельности администратор софинансирования 
обязан:
1) осуществлять расчет размера дополнительных стимулирующих взносов по договорам долгосрочных сбережений в соответствии 
с Федеральным законом № 75-ФЗ и правилами 
осуществления деятельности администратора 
софинансирования на основании информации 
об уплаченных вкладчиками — физическими 
лицами сберегательных взносах по договорам 
долгосрочных сбережений, предоставленной 
фондами, и информации о среднемесячных 
доходах указанных лиц, предоставляемой федеральным органом исполнительной власти, 
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
2) предоставлять федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему функции по регулированию деятельности фондов 
по формированию долгосрочных сбережений, 
агрегированную по фондам информацию 
об объеме дополнительных стимулирующих 
взносов;
3) предоставлять фонду информацию о размерах дополнительных стимулирующих взносов по договорам долгосрочных сбережений, 
подлежащих отражению на счетах долгосрочных сбережений участников фонда;
4) информировать вкладчиков — физических лиц, уплативших сберегательные взносы 
по договорам долгосрочных сбережений, с использованием единого портала государственных и муниципальных услуг об отражении 
дополнительных стимулирующих взносов 
на счетах долгосрочных сбережений в соответствии с предоставленной фондами информацией и о порядке расчета дополнительных 
стимулирующих взносов;
5) обеспечивать целостность и сохранность 
получаемых в соответствии с Федеральным 
законом № 75-ФЗ сведений, их защиту от искажений и несанкционированного доступа.
Согласно той же ст. 36.46 Федерального 
закона № 75-ФЗ, администратор софинансирования вправе:
1) осуществлять сбор, обработку и хранение 
информации, необходимой для осуществления 
своей деятельности;
2) получать от федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по кон6
6

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
тролю и надзору в области налогов и сборов, 
информацию о среднемесячных доходах вкладчиков — физических лиц в объеме, необходимом для расчета размера дополнительных 
стимулирующих взносов по договорам долгосрочных сбережений;
3) страховать риск ответственности за нарушение условий договора об оказании услуг 
администратора софинансирования и др.
Правила осуществления деятельности администратора прописаны в ст. 36.48 Федерального закона № 75-ФЗ, в частности они должны 
содержать следующее:
1) порядок заключения и расторжения договора об оказании услуг администратора софинансирования;
2) порядок принятия и обработки информации, получаемой от фондов и федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области 
налогов и сборов;
3) порядок расчета размера дополнительных 
стимулирующих взносов по договорам долгосрочных сбережений;
4) порядок сбора и предоставления информации в отношении дополнительных стимулирующих взносов, отраженных на счетах 
долгосрочных сбережений;
5) порядок информирования вкладчиков — 
физических лиц, уплативших сберегательные 
взносы по договорам долгосрочных сбережений, с использованием единого портала государственных и муниципальных услуг об отражении дополнительных стимулирующих 
взносов на счетах долгосрочных сбережений 
и о порядке расчета дополнительных стимулирующих взносов, отраженных на счетах 
долгосрочных сбережений;
6) порядок взаимодействия, в том числе 
требования к форматам электронных документов, используемых администратором софинансирования.
В статье 36.50 Федерального закона № 75-ФЗ 
«Взаимодействие с администратором софинансирования» зафиксированы следующие 
нормы:
 
■в целях осуществления деятельности администратор софинансирования осуществляет получение и предоставление информации 
только в электронной форме в порядке, определенном Правительством Российской Федерации;
 
■информирование администратором софинансирования вкладчиков — физических 
лиц, уплативших сберегательные взносы по договорам долгосрочных сбережений, об отражении дополнительных стимулирующих взносов на счетах долгосрочных сбережений в соответствии с информацией, предоставленной 
фондами, и о порядке расчета дополнительных 
стимулирующих взносов, отраженных на счетах 
долгосрочных сбережений, осуществляется 
с использованием единого портала государственных и муниципальных услуг;
 
■вкладчики — физические лица, уплатившие сберегательные взносы по договорам 
долгосрочных сбережений, за получением 
информации об отражении дополнительных 
стимулирующих взносов на счетах долгосрочных сбережений, их размере и (или) о порядке расчета обращаются в фонд, с которым 
заключен договор долгосрочных сбережений;
 
■администратор софинансирования предоставляет информацию по обращению вкладчика — физического лица, уплатившего сберегательные взносы по договору долгосрочных 
сбережений, по запросу фонда в срок не позднее 
пяти рабочих дней с даты получения от фонда 
запроса о предоставлении информации по обращению вкладчика — физического лица.
В Парламенте России убеждены, что Федеральный закон № 632-ФЗ будет способствовать 
не только оптимизации, но и активизации процесса формирования долгосрочных сбережений 
граждан. Более того, некоторые парламентарии, 
в том числе сенаторы из Комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам, считают, что в перспективе к деятельности по формированию долгосрочных сбережений граждан 
на аналогичных условиях следует привлечь страховые организации и профессиональных участников рынка ценных бумаг.
№ 3 (март), 2024. 62 : 3–7
7

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
Формирование информации о производственных 
затратах в бухгалтерском учете в соответствии  
с ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Normative Method of the Account of the Expenses  
on Production: Theoretical Aspect
УДК 657.22 
DOI: 10.12737/1998-0701-2024-10-3-8-12 
С.Н. Поленова, д-р экон. наук, профессор кафедры 
аудита и корпоративной отчетности Факультета 
налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый 
университет при Правительстве Российской Федерации
S.N. Polenova, Doctor of Economic Sciences, Professor, 
Pulpit of the Audit and Corporative Reporting Department, 
Faculty of the Taxes, Audit and Business-Analysis, Financial 
University at Government of the Russian Federation
e-mail: polenov_d@mail.ru
e-mail: polenov_d@mail.ru
Аннотация. В статье описаны основные правила ведения бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг и даны рекомендации по их практическому применению.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, правила, производство, затраты, элементы затрат, статьи калькуляции, 
фактическая себестоимость.
Abstract. In article is described main rules of conduct of the accounting the expenses on production of the product, work, 
services and are given recommendations upon their practical application. 
Keywords: accounting, rules, production, expenses, elements of the expenses, article to calculations, actual prime cost.
П
ри теоретическом осмыслении и практическом использовании новых правил 
бухгалтерского учета отдельных видов запасов, 
представляемых в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в связи 
с принятием ФСБУ 5/2019 «Запасы» [2], возникают многочисленные вопросы. Они касаются в том числе методики бухгалтерского учета 
затрат на производство промышленной продукции, работ, услуг, формирования их себестоимости как на стадии нормирования, планирования, бюджетирования, так и на этапе 
учетного процесса. 
Наиболее принципиальными правилами 
бухгалтерского учета затрат на производство 
согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы», на наш взгляд, 
являются следующие.
1. При расчете фактической себестоимости, 
а также незавершенного производства в нее 
включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ (пункт 23 ФСБУ 
5/2019 «Запасы»). Из данного правила федерального стандарта следует, что при расчете 
фактической, плановой, нормативной себестоимости в нее не должны включаться затраты, которые непосредственно не связаны 
с изготовлением продукции, оказанием услуг, 
выполнением работ. Следовательно, в приказе руководителя коммерческой организации 
об учетной политике, исходя из отраслевых 
особенностей, типа производства, длительности производственного цикла, специфики 
технологического процесса и видов затрат, 
которые возникают в хозяйственной деятельности, необходимо установить совокупность 
тех затрат, которые следует включать в себестоимость и относить на счета производственных затрат — 20 «Основное производство», 
23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». 
В этом приказе следует также представить 
те виды общехозяйственных расходов, которые, являясь непосредственно связанными 
с производством, будут включены в себестоимость продукции, работ, услуг в разрезе экономических элементов и калькуляционных 
статей затрат. Причем при расчете себестои8
8

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
мости продукции, работ, услуг по экономическим элементам общехозяйственные расходы, 
непосредственно связанные с производством, 
должны быть распределены по их видам, 
исходя из экономического содержания. Выполняя расчет себестоимости по статьям калькуляции, их следует объединять по статье 
«Общехозяйственные расходы». В практике 
учетной работы для выполнения нормы пункта 
23 ФСБУ 5/2019 «Запасы» следует, по нашему 
мнению, к синтетическому счету 26 «Общехозяйственные расходы» открыть 2 субсчета: 
26-1 «Общехозяйственные расходы, связанные 
с производством» и 26-2 «Общехозяйственные 
расходы, не связанные с производством». 
Списание общепроизводственных расходов 
необходимо проводить по окончании производственного процесса в отчетном месяце. 
Для включения общехозяйственных расходов 
в фактическую производственную себестоимость продукции их следует списывать бухгалтерской записью: дебет счета 20 «Основное 
производство», кредит счета 26-1 «Общехозяйственные расходы, связанные с производством» по калькуляционной статье «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные 
расходы, непосредственно не связанные с производством, подлежат списанию на синтетический счет 90-2 «Себестоимость продаж» как 
расходы периода либо на синтетический счет 
91-2 «Прочие расходы». Порядок списания 
общехозяйственных расходов, непосредственно не связанных с производством продукции, 
оказанием услуг, выполнением работ, также 
должен быть определен в приказе руководителя об учетной политике. 
2. Образующими фактическую себестоимость затратами являются соответствующие 
их виды, объединенные по экономическим 
элементам (пункт 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы») 
[2]. Затратами, которые включаются в состав 
каждого экономического элемента, являются 
такие их группы, которые в пределах данного 
субъекта хозяйствования невозможно разложить на более мелкие затраты соответствующего экономического содержания. Ими являются материальные затраты, затраты 
на оплату труда, отчисления на социальные 
нужды, амортизация, прочие затраты. 
Расчет полной фактической себестоимости 
изготовленной продукции, работ, услуг по экономическим элементам традиционный для 
российской практики. Он позволяет определить сумму затрат, которые необходимы для 
осуществления хозяйственной деятельности 
коммерческой организации в течение определенного временного периода, стоимость необходимых ресурсов, осуществить планирование и бюджетирование затрат, принятие 
соответствующих управленческих решений. 
Для формирования полной фактической 
себестоимости и расчета затрат по экономическим элементам за отчетный месяц следует 
использовать данные синтетического счета 20 
«Основное производство», проведя корректировку его дебетового оборота за отчетный 
период на увеличение (уменьшение) суммы 
незавершенного производства за отчетный 
месяц по данным счета 20 «Основное производство» и сумму списания затрат на непроизводственные счета. Ими могут быть, например, 
обслуживающие производства и хозяйства, 
состоящие на балансе коммерческой организации, но не связанные с ее обычной деятельностью. Такую корректировку следует провести 
на сумму дебетового оборота счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». 
3. Наряду с исчислением фактической себестоимости по экономическим элементам 
затрат коммерческие организации должны 
также организовать бухгалтерский учет 
и расчет фактической себестоимости выпуска 
и незавершенного производства конкретных 
видов продукции, работ, услуг (пункт 24 ФСБУ 
5/2019 «Запасы») [2]. Полагаем, что включение 
в федеральный стандарт норм по исчислению 
фактической себестоимости незавершенного 
производства и готовой продукции, работ, 
услуг в разрезе калькуляционных статей затрат 
имеет принципиальное значение. 
 Расчет фактической себестоимости по статьям калькуляции необходим «для целей 
управления», о чем говорится в пункте 8 ПБУ 
10/99 «Расходы организации» [4]. Действительно, результаты исчисления себестоимости 
в разрезе калькуляционных статей являются 
информацией не только о затратах по видам 
продукции, работ, услуг (в отличие от данных 
о фактической себестоимости всего выпуска 
по экономическим элементам), но и о затратах, 
образовавшихся в местах их возникновения. 
Следовательно, на базе таких сведений как 
№ 3 (март), 2024. 62 : 8–12
9

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
внутри отчетного месяца, так и по его окончании может быть организована эффективная 
система внутреннего контроля, предусмотренная статьей 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [1]. Она должна быть направлена на сокращение рисков снижения 
рентабельности отдельных видов продукции, 
работ, услуг по местам возникновения затрат, 
на разработку и внедрение мер по их минимизации. Причем пунктом 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации» предусматривалась разработка правил «учета затрат на производство 
продукции... выполнение работ, оказание услуг 
в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету», что 
так и не было выполнено. 
ФСБУ 5/2019 «Запасы», ориентированный 
в большой степени на международную учетную 
практику, такую необходимость уже не предусматривает. Хотя в статье 21 «Документы в области регулирования бухгалтерского учета» 
действующего Федерального закона «О бухгалтерском учете» среди нормативных правовых 
документов, определяющих учетную практику, 
указаны отраслевые стандарты бухгалтерского 
учета и рекомендации в области бухгалтерского учета [1]. Создание таких регламентов, 
с одной стороны, позволило бы снизить трудоемкость учетной работы коммерческих организаций, поскольку им самим приходится 
разрабатывать инструкции по бухгалтерскому 
учету объектов, включать их в состав приложений к приказу руководителя организации 
об учетной политике. С другой стороны, таким 
локальным нормативным правовым актам зачастую свойственны недостатки и неточности 
методического характера, что ведет к формированию недостаточно достоверной учетной 
и отчетной информации в экономических субъектах, вводя в заблуждение заинтересованных 
пользователей. Поэтому разработка и практическое применение документов разъяснительного характера в области бухгалтерского учета, 
предусмотренных бухгалтерским законодательством, способствовало бы генерированию 
более качественной бухгалтерской информации, 
включая бухгалтерскую (финансовую) отчетность, составляющую важный государственный 
информационный ресурс. 
Акцент ФСБУ 5/2019 «Запасы» на необходимость расчета фактической себестоимости 
незавершенного производства и готовой продукции в разрезе калькуляционных статей 
затрат носит объективный характер. Он заключается в необходимости расчета цен на продаваемую продукцию, выполняемые работы, 
оказываемые услуги. Отсюда — объективная 
потребность расчета фактической себестоимости видов готовой продукции по калькуляционным статьям затрат. При его проведении 
затраты на производство продукции, работ, 
услуг, если они непосредственно связаны с их 
изготовлением, разделяются на две группы 
(пункт 24 ФСБУ 5/2019 «Запасы»): прямые 
и косвенные [2]. Если затраты можно прямо 
отнести на себестоимость конкретных видов 
продукции, работ, услуг, они считаются прямыми. Причем их стоимость указывается в первичных учетных документах, которыми оформляется расходование тех или иных ресурсов. 
Наиболее часто в организациях, производящих промышленную продукцию, работы 
и услуги производственного назначения, 
к прямым относят затраты сырья, материалов, покупных изделий, полуфабрикатов, 
начисленную основную заработную плату производственным рабочим и инженерно-техническому персоналу, непосредственно занятому производственным процессом, отчисления 
на социальное страхование и обеспечение 
от суммы начисленной им заработной платы, 
некоторые другие. Их совокупность обусловливается особенностями технологического 
процесса, отраслевой спецификой, уровнем 
организации производства. Первичными учетными документами, посредством которых 
оформляются прямые затраты, являются накладные, требования, лимитно-заборные 
карты, комплектовочные ведомости, наряды 
на сдельную работу, маршрутные листы, бухгалтерские справки и другие, применяемые 
коммерческой организацией в соответствии 
с принятой учетной политикой. 
Косвенными затратами, увеличивающими 
фактическую производственную себестоимость видов готовой продукции, работ, услуг 
и фактическую себестоимость незавершенного производства, по правилам пункта 24 ФСБУ 
5/2019 «Запасы» являются такие, которые невозможно включить в их себестоимость прямо. 
10
10