Развитие инструментов автоматического налогового обмена

А. Д. Левашенко
А. А. Коваль

Развитие 
инструментов 
автоматического 
налогового обмена

| И  ДЕЛО |

Москва | 2022

УДК 336.22
ББК 65.5
    Л34

Об авторах:
Левашенко А. Д., рук. Российского центра компетенций и анализа стандартов ОЭСР 
РАНХиГС, ORCID: 0000-0003-2029-3667, levashenko@ranepa.ru
Коваль А. А., зам. руководителя Российского центра компетенций и анализа стандартов ОЭСР РАНХиГС, ORCID: 0000-0002-0431-1725, koval-aa@ranepa.ru

Левашенко, А. Д., Коваль, А. А.

Развитие инструментов автоматического налогового обмена: научный доклад / 

А. Д. Левашенко, А. А. Коваль. —  Москва : Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2022. — 
94 с. — (Цифровое общество и информационные технологии. Инновации). —   
ISBN 978-5-85006-463-1

Предметом настоящего исследования являются вопросы правового оформления 
и правоприменительной практики современных международных инструментов автоматического обмена налоговой информацией. Актуальность настоящего исследования определяется интенсивной повесткой международного сотрудничества стран 
по повышению транспарентности национальных экономик и борьбе с финансовыми преступлениями, включая уклонение от уплаты налогов. Цель исследования —  
оценить уровень развития инструментов автоматического налогового обмена 
на площадке ОЭСР, определить направления дальнейшего развития и выявить факторы эффективного участия стран в налоговом обмене для повышения качества их 
работы. Исследование проведено на основе данных отчетов ОЭСР по автоматическому обмену финансовыми отчетами и налоговой информацией, данных отчетов 
рассматриваемых юрисдикций, национальных нормативных актов по имплементации механизмов обмена данными. Методологию исследования составляют общенаучные методы анализа, синтеза, сравнения, моделирования, а также формальноюридические и сравнительно-правовые методы. По результатам проведенного 
анализа сформированы рекомендации по повышению эффективности участия России в автоматическом обмене финансовыми отчетностями и налоговой информацией, в том числе предложения для законодательных изменений в части введения 
ответственности за ложную самосертификацию клиентов и ужесточение ответственности финансовых институтов за нарушение требований, предусмотренных 
Общим стандартом отчетности; в части определения новых субъектов —  участников 
финансового рынка для целей автоматического обмена; в части отмены валютных 
ограничений по зарубежным счетам. 

ISBN 978-5-85006-463-1

© ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы 
при Президенте Российской Федерации», 2022

Л34

УДК 336.22
ББК 65.5

Содержание

Введение  .......................................................................................................5

1. Анализ действующих инструментов автоматического  

налогового обмена, созданных в рамках ОЭСР  ...................................8

1.1. Роль инструментов автоматического обмена  

информацией  .....................................................................................8

1.2. Анализ инструмента автоматического обмена  

информацией о финансовых счетах CRS MCAA  .................................9

1.3. Анализ инструмента автоматического обмена  

межстрановыми отчетами CbC MCAA  ..............................................11

1.4. Анализ инструмента автоматического обмена  

платформ Sharing и gig-экономика  ..................................................17

2. Анализ результатов автоматического налогового обмена  ...............22

2.1. Инструмент автоматического обмена  

налоговой информацией CRS MCAA  ................................................22

2.2. Инструмент автоматического обмена  

налоговой информацией CbC MCAA  ................................................39

2.3. Анализ результатов участия России в инструментах  

автоматического обмена налоговой информацией  .........................43

3. Предложения по развитию инструментов автообмена  ....................59

3.1. Предложения по развитию инструментов автоматического  

налогового обмена на площадке ОЭСР  ............................................59

3.2. Предложения по повышению эффективности участия  

России в инструментах автоматического налогового обмена  .........66

Заключение  ................................................................................................71

Список литературы  ....................................................................................73

Abstract ........................................................................................................91

Введение

Развитие трансграничной деятельности и рост 
многонациональных компаний ставят перед налоговыми органами новые задачи по обеспечению эффективного механизма обмена налоговой 
информацией.

Налоговая информация становится важным 

источником данных для раскрытия не только налоговых, но и других финансовых преступлений, 
связанных, например, с коррупцией, отмыванием 
денежных средств, полученных преступным путем, и пр. Ключевое значение для использования 
потенциала налоговых данных для раскрытия 
финансовых преступлений имеет улучшение взаимодействия налоговых органов с другими органами, расследующими подобные преступления.

Информацию о финансовых счетах за рубе
жом налоговые резиденты раньше могли скрывать от налоговых служб в своей юрисдикции, 
поскольку эффективный обмен информацией 
о таких счетах на международном уровне отсутствовал. Международно-правовые основы для 
налогового обмена были заложены ОЭСР в Конвенции о взаимной административной помощи 
по налоговым делам 1988 года, которая содержит 
статью 6, посвященную автоматическому обмену 
налоговой информацией.

А. Д. Левашенко, А. А. Коваль

В 2014 году ОЭСР в сотрудничестве со странами G20 разрабо
тала Стандарт автоматического обмена информацией о финансовых счетах в налоговых целях (Automatic Exchange of Information, 
AEOI). Стандарт предусматривает комплексные правила проведения финансовыми институтами процедур должной осмотрительности в отношении финансовых счетов для сбора информации о счетах своих клиентов (физических лиц, юридических лиц и лиц, их 
контролирующих) и представления данных об этом в налоговые 
органы по месту нахождения отчитывающихся финансовых институтов. Информация затем отправляется налоговыми органами 
юрисдикции, в которой находится финансовый институт, в налоговые органы партнеров по обмену, резидентами которых являются клиенты финансовых институтов. Затем соответствующие данные могут использоваться налоговыми органами для обеспечения 
соблюдения требований налогоплательщиками.

По данным ОЭСР (Организация экономического сотрудничества 

и развития), отсутствие качественных данных в сфере корпоративного налогообложения ограничивает измерение налоговых и экономических последствий уклонения от уплаты налогов, что затрудняет проведение властями оценки трансфертного ценообразования 
по операциям между взаимосвязанными компаниями и проведение проверок. В целях решения данной проблемы ОЭСР разработала План BEPS (Base Erosion and Profit Shifting, BEPS —  план действий 
ОЭСР по противодействию размыванию налогооблагаемой базы 
и выводу прибыли из-под налогообложения), в частности действие 
13, которое представляет собой документацию по трансфертному 
ценообразованию и межстрановую отчетность многонациональных 
компаний. С целью имплементации стандарта отчетности CbCR 
(Country-by-Country Reporting —  страновая отчетность) был разработан «пакет по имплементации стандарта CbCR», который представлен типовым законодательством, которым могут пользоваться страны для внедрения требований о подаче отчетности, а также 
тремя типовыми соглашениями с компетентными органами: Многосторонней конвенцией об административной помощи в налоговых вопросах, двусторонними налоговыми конвенциями, соглашением об обмене налоговой информацией (TIEA).

Изначально в 2016 году только 56 юрисдикций внедрили требо
вание о межстрановой отчетности, однако к середине 2021 года CbC 
MCAA (Многостороннее соглашение об обмене межстрановыми отчетами) подписала уже 91 юрисдикция. Первый обмен отчетами 

Развитие инструментов автоматического налогового обмена

CbCR состоялся в июне 2018 года, и при поддержке ОЭСР налоговые администрации включают отчеты CbCR в свои процессы оценки и подтверждения налоговых рисков, чтобы лучше понять риски, 
связанные с их юрисдикциями. Отчеты CbCR также лежат в основе 
других программ по обеспечению большей налоговой определенности для многонациональных корпораций (МНК), включая пилотную программу Международной программы обеспечения соответствия требованиям ОЭСР (ICAP).

В 2021 году, по прошествии нескольких лет с момента начала 

автоматического обмена налоговой информацией и охвата все 
большего количества стран, важно подвести итоги работы инструментов автообмена, созданных на площадке ОЭСР, чтобы оценить 
первые результаты, выявить существующие проблемы и определить пути развития.

1. Анализ действующих 
инструментов 
автоматического налогового 
обмена, созданных в рамках 
ОЭСР

1.1. Роль инструментов 
автоматического обмена 
информацией

Учитывая глобализацию и расширение трансграничной деятельности бизнеса, налоговые администрации должны активизировать сотрудничество, 
чтобы гарантировать, что налогоплательщики 
уплачивают правильную сумму налога в нужной 
юрисдикции. Ключевым аспектом подготовки налоговых администраций к вызовам XXI века является оснащение их необходимыми правовыми, административными и ИТ-инструментами 
для проверки соблюдения налоговых требований 
(комплаенса) налогоплательщиками.

ОЭСР —  ведущая международная организация, 

обеспечивающая эффективный обмен налоговой 
информацией посредством:

 
– предоставления площадки для диалога как 

стран —  членов ОЭСР, так и не членов, включая Россию;
 
– создания правовых основ для международно
го обмена (Модельная налоговая конвенция, 
Конвенция ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам 1988 года) 
и инструментов автоматического обмена информацией, о которых пойдет речь в этом разделе;
 
– разработки рекомендаций и руководств, ко
торые направлены на единообразие имплементации стандартов обмена.

Развитие инструментов автоматического налогового обмена

Развитие автоматического обмена налоговой информацией предопределило стремительный рост международных транзакций. 
Использование стандартного формата автоматического обмена —  
гарантия для налогоплательщиков, что налоговый орган будет обрабатывать информацию быстро и правильно, с меньшим риском 
ошибки. Стандартизированный обмен данными также снижает нагрузку на налоговый орган и позволяет использовать информацию более эффективно. Еще в 1981 году Совет ОЭСР рекомендовал 
странам-членам использовать стандартную форму для автоматического обмена [2].

Международно-правовые основы для налогового обмена были 

заложены ОЭСР в Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам 1988 года, которая содержит статью 6, 
определяющую задачи развития автоматического обмена налоговой информацией. Создание правовых основ подтолкнуло страны 
ОЭСР к заключению двусторонних соглашений об автоматическом 
обмене. Так, например, соглашение между Бельгией и Италией 
1997 года предусматривало не только спонтанный обмен и обмен 
по запросу, но уже и автоматический обмен.

Именно ОЭСР стала площадкой для дальнейшего развития ин
струментов автоматического обмена, которые предусматривали 
многосторонний характер.

1.2. Анализ инструмента автоматического обмена 
информацией о финансовых счетах CRS MCAA

В 2014 году ОЭСР в сотрудничестве со странами G20 разработала 
Стандарт автоматического обмена информацией о финансовых 
счетах в налоговых вопросах (Стандарт AEOI), который впоследствии был одобрен Глобальным форумом по транспарентности 
и обмену налоговой информацией. Стандарт включает в себя комплексную основу для проверки финансовыми институтами финансовых счетов клиентов для сбора определенной информации 
о финансовых счетах физических лиц или держателей счетов юридических лиц, а также лиц, контролирующих владельцев счетов 
юридических лиц, которые являются пассивными нефинансовыми 
организациями, и представления данных об этом в налоговые органы по месту нахождения отчитывающихся финансовых институтов. Информация затем отправляется этими налоговыми органами 

А. Д. Левашенко, А. А. Коваль

в налоговые органы своих партнеров по обмену, резидентами которых являются клиенты финансовых институтов. Затем соответствующие данные могут использоваться налоговыми органами для обеспечения соблюдения требований налогоплательщиками.

Фактически основой для такого обмена могут быть и двусторон
ние соглашения между договаривающимися юрисдикциями, однако основным механизмом сотрудничества должно стать Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом 
обмене финансово-учетной информацией (CRS MCAA) 2014 года. 
29 октября 2014 года 51 государство подписало соглашение компетентных органов об автоматическом обмене информацией по CRS 
(CRS MCAA), которое претворяет в жизнь положения статьи 6 Конвенции ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам 1988 года, устанавливающие правовые основания для 
возможности осуществления автоматического обмена налоговой 
информацией. Впервые обмен отчетами CRS был реализован государствами —  членами ЕС на уровне коммунитарного права, то есть 
на наднациональном уровне. В декабре 2014 года была принята Директива ЕС об административном сотрудничестве 2014 года, которая предусматривает внесение изменений в Директиву 2011/16/EU 
с целью установления обязательного автоматического обмена информацией на территории ЕС в области налогообложения 2011 года. 
Это обеспечило автоматический обмен CRS отчетами внутри ЕС.

Ключевую роль в обеспечении соблюдения странами положе
ний CRS MCAA играет ОЭСР. Секретариат Координирующего органа, то есть Секретариат ОЭСР, уведомляет участников о любых заявлениях, полученных от стран —  участниц соглашений, а также 
о присоединении к нему новых членов. На площадке ОЭСР проводятся раунды активаций двусторонних отношений обмена между 
странами —  участницами CRS MCAA.

По последним данным (октябрь 2021 года), 112 государств яв
ляются участниками CRS MCAA. При этом первый автоматический обмен должен произойти в 2017 или 2018 году (в зависимости от даты, заявленной подписавшей CRS MCAA юрисдикцией). 
Страны, только присоединившиеся к CRS MCAA, заявляют первый 
обмен в 2019 или 2020 году либо в более поздние даты. Например, 
Казахстан заявил первый обмен в 2020 году.

Глобальный форум согласился контролировать и анализировать 

выполнение Стандарта AEOI, а в 2014 году в качестве первого шага