Судебная налоговая экспертиза

В Ы С Ш Е Е  О Б Р А З О В А Н И Е 

 

 

В.А. ТИМЧЕНКО 

 

 

СУДЕБНАЯ НАЛОГОВАЯ 

ЭКСПЕРТИЗА 

 

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ 

 

 

 

 

Москва 

ИНФРА-М 

2024 

УДК 343.14(075.8)
ББК 67.535я73 

Т41

ФЗ 

№ 436-ФЗ 

Издание не подлежит маркировке 

в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1 

 
Р е ц е н з е н т ы: 
А.В. Мартынов, доктор юридических наук, профессор, заведующий кафедрой 
административного и финансового права Национального исследовательского 
Нижегородского государственного университета имени Н.И. Лобачевского; 
В.И. Шаров, доктор юридических наук, профессор, профессор Нижегородской 
академии Министерства внутренних дел Российской Федерации 
 

Тимченко В.А.   

Т41 

Судебная налоговая экспертиза : учебное пособие / В.А. Тимченко. – 
Москва : ИНФРА-М, 2024. – 181 с. – (Высшее образование). 
 
ISBN 978-5-16-112456-7 (online) 
 

В учебном пособии рассматриваются теоретические и практические 
аспекты производства судебной налоговой экспертизы как самостоятельного 
рода, входящего в класс судебных экономических экспертиз. Представлены как 
общие методы и приемы судебной налоговой экспертизы, так и методика 
производства судебной экспертизы расчетов по наиболее значимым для бюджета 
видам налогов. Также представлена методика судебной экспертизы расчетов 
с государственными внебюджетными фондами. 

Предназначено для студентов, обучающихся по направлению подготовки 
(специальности) 
«Судебная 
экспертиза», 
экспертов, 
специалистов, 
преподавателей, а также для лиц, инициирующих назначение судебной 
налоговой экспертизы, – судей, следователей, защитников и других участников 
процесса. 
 

УДК 343.14 (075.8) 

ББК 67.535я73 

 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ISBN 978-5-16-112456-7 (online)   
 
 
    © Тимченко В.А., 2024 

Предисловие 

Учебная дисциплина Судебная налоговая экспертиза изучается  

студентами, обучающимися по специальности 40.05.03 «Судебная 

экспертиза», 
специализация 
«Экономические 
экспертизы». 

Существуют различные подходы к определению содержания данной 

учебной дисциплины. Автором предпринята попытка на основе 

творческого 
осмысления 
становления 
Судебной 
налоговой 

экспертизы как учебной дисциплины, собственного практического и 

педагогического опыта, с учетом современных правоотношений в 

обществе написать учебник  Судебная налоговая экспертиза, 

отвечающий требованиям качественного образования экспертов.  

При подготовке учебника автор исходил из того, что целью 

изучения данной дисциплины является формирование у студентов 

способностей, 
позволяющих: 
применять 
методики 
судебных 

налоговых 
экспертиз 
и 
исследований 
в 
профессиональной 

деятельности; использовать современные методы и приемы в целях 

обнаружения, фиксации, изъятия и предварительного исследования 

первичных и отчетных документов, отражающих хозяйственные 

операции и содержащих информацию о наличии и движении 

объектов бухгалтерского и налогового учета для установления 

обстоятельств дела в арбитражном, административном и уголовном 

судопроизводстве; оказывать методическую помощь субъектам 

правоприменительной деятельности по вопросам назначения и 

организации  производства судебной налоговой экспертизы.  

Содержание 
и 
структура 
учебника 
ориентированы 
на 

достижение именно этой цели.   

Основная задача учебника Судебная налоговая экспертиза, как 

это видится автору, – дать студентам сведения о понятии, предмете, 

объекте 
и 
возможностях 
судебной 
налоговой 
экспертизы; 

современных методах и методиках судебной налоговой экспертизы, а 

также методах исследования носителей экономической информации 

при производстве судебной налоговой экспертизы. 

При подготовке учебника автор исходил из того, что студент, 

изучивший учебную дисциплину Судебная налоговая экспертиза 

должен: 

Знать: 

- основания назначения судебной налоговой экспертизы и круг 

типичных задач, решаемых при ее производстве; систему методик 

судебной налоговой экспертизы;   

Уметь: 

- применять в профессиональной деятельности методики судебной 

налоговой экспертизы, а также приемы криминалистической 

диагностики налоговых преступлений при участии в  отдельных 

судебно-следственных 
действиях 
и 
оперативно-розыскных 

мероприятиях; 
оказывать 
методическую 
помощь 
субъектам 

правоприменительной деятельности по вопросам назначения и 

организации производства судебной налоговой экспертизы; 

Владеть навыками:  

- применения типовых методик судебной налоговой экспертизы при 

решении экспертных задач; обнаружения и предварительного 

исследования материалов бухгалтерского, налогового учета и 

отчетности, содержащих признаки налоговых преступлений; анализа 

материалов 
дела 
на 
предмет 
установления 
возможностей 

назначаемой судебной налоговой экспертизы. 

Автор не претендует на бесспорность своих взглядов и 

суждений и с благодарностью воспримет любые конструктивные 

замечания и пожелания по содержанию и структуре данного 

учебника. 

Глава 1. Предмет, объекты и задачи судебной налоговой 
экспертизы 

 

1.1. Предмет судебной налоговой экспертизы 

До настоящего времени общепринятого определения предмета 

судебной налоговой экспертизы не выработано. Это объясняется 

отсутствием общепринятого определения предмета  судебной 

экономической экспертизы как класса, включающего и такой род как 

судебная налоговая экспертиза. 

В научных публикациях и диссертационных исследованиях 

предлагаются самые различные подходы к определению предмета, 

как судебной экономической экспертизы, так и судебной налоговой 

экспертизы. По нашему мнению следует различать предмет судебной 

экономической 
экспертизы, 
включая 
судебную 
налоговую 

экспертизу, как отрасли научного знания и как вида практической 

деятельности.  

Полагаем, что предметом судебной экономической экспертизы 

как отрасли научного знания является методология  экспертного 

исследования на основе познания закономерностей отражения и 

выявления в носителях экономической информации различных 

фактов и событий, значимых для целей судопроизводства.  

Предметом судебной экономической экспертизы как вида 

практической 
деятельности 
являются 
фактические 
данные 

(обстоятельства расследуемого или рассматриваемого в суде дела), 

устанавливаемые 
на 
основе 
исследования 
экономической 

информации, зафиксированной на материальных носителях.  

Предмет 
судебной 
налоговой 
экспертизы 
не 
должен 

противоречить определению предмета судебной экономической 

экспертизы как класса.  

Необходимо отметить, что  отдельные авторы допускают 

смешение предмета судебной налоговой экспертизы как отрасли 

научного знания и как сферы практической деятельности. Так, 

например, В.В. Голикова полагает, что: «Предмет судебной 

налоговой 
экспертизы 
составляют 
фактические 
данные 

(обстоятельства дела), исследуемые и устанавливаемые в уголовном 

судопроизводстве с использованием специальных знаний в области 

бухгалтерского учета и налогового законодательства, на основе 

исследования 
закономерностей 
субъектов 
и 
элементов 

налогообложения, сумм исчисленных, уплаченных и подлежащих 

уплате налогов (страховых взносов) и соответствия их правильности 

и полноты исчисления требованиям налогового законодательства».1  

В данном случае очевидно смешение предмета судебной 

налоговой экспертизы как отрасли научного знания (исследование 

закономерностей) 
и 
как 
вида 
практической 
деятельности 

(фактические данные). Исследование закономерностей относится к 

предмету научной, а не практической деятельности, поэтому данное 

определение требует уточнения. 

Судебная 
налоговая 
экспертиза 
может 
назначаться 
в 

уголовном, 
арбитражном 
и 
административном 
процессах 
в 

ситуациях, когда необходимо установить сумму подлежащих уплате 

в бюджет и фактически уплаченных различных налогов в связи с 

совершением каких-либо хозяйственных или финансовых операций, 

вследствие которых возникают в соответствии с налоговым 

законодательством  объекты налогообложения.  

                                                           

1 Голикова В.В. Судебная налоговая экспертиза в уголовном судопроизводстве // 
Вестник университета им. О.Е. Кутафина (МГЮА). 2019. № 5. С 57 (С. 56-65). 

В уголовном процессе судебная налоговая экспертиза может 

назначаться по делам об уклонении от уплаты налогов и сборов с 

физических или юридических лиц. Например, предварительным 

следствием было установлено, что исполнительным директором  

ООО Г. гр-кой М. был заключен договор купли продажи с ЗАО С., 

согласно которому ООО Г. продало, а ЗАО С. приобрело объект 

незавершенного 
строительства 
– 
фундамент 
под 
жилой 

десятиэтажный дом, общей площадью 1600 квадратных метров, 

расположенный по адресу: г. Н. ул. С. Стоимость проданного объекта 

составила 9, 5 млн. руб. 

В договоре купли-продажи, составленном продавцом – ООО Г. 

был указан расчетный счет, на который должна была поступить 

оплата за проданный объект, принадлежащий другой организации, а 

именно ООО Ц., собственником которого является владелец  ООО Г. 

гр-н. К.  

В счет-фактуре, выставленном покупателю от имени ООО Г., 

также был указан расчетный счет не ООО Г., а ООО Ц. Покупатель 

ЗАО С. перечислил всю сумму за приобретенный объект 

незавершенного строительства именно на этот счет. После чего гр-н. 

К. снял по чековой книжке с этого счета 500 тыс. руб., а оставшуюся 

сумму платежным поручением перечислил на счет в коммерческом 

банке Б., открытый на его имя, как физического лица. 

Таким образом, в ООО Г. были сокрыты полученные доходы, 

что привело к уклонению от уплаты налогов с организации. 

С 
целью 
получения 
информации, 
необходимой 
для 

установления 
обстоятельств, 
подлежащих 
доказыванию 
по 

уголовному делу, была назначена судебная налоговая экспертиза. 

В арбитражном процессе потребность в судебной налоговой 

экспертизе обычно возникает в связи с необходимостью разрешения 

спора между налогоплательщиком и налоговым органом о размерах и 

фактических сроках уплаты в бюджет тех или иных налогов.  

Если в связи с нарушением налогового законодательства 

возникает административная ответственность, то судебная налоговая 

экспертиза может быть назначена и в административном процессе.  

Для принятия решения о привлечении к ответственности за 

налоговые правонарушения и преступления или по налоговым 

спорам, необходимо, как минимум, иметь информацию о  размере 

налогов подлежащих уплате и фактически уплаченных.  Именно для 

решения этих вопросов, как правило, и назначается судебная 

налоговая экспертиза. 

Отсюда следует вывод, что предметом судебной налоговой 

экспертизы как сферы практической деятельности являются 

фактические 
данные 
(обстоятельства 
расследуемого 
или 

рассматриваемого в суде дела) о размере налогооблагаемой базы, о 

величине налогов, подлежащих исчислению и уплате в бюджет за 

определенный срок, о фактически уплаченных налогах в бюджет и 

некоторые другие. Устанавливаются такие фактические данные в 

порядке, предусмотренном процессуальным законодательством 

Российской 
Федерации, 
специально 
уполномоченным 
на 
то 

субъектом – экспертом.  

Эксперт, выполняющий судебную налоговую экспертизу 

должен обладать специальными экономическим знаниями в области 

налогового законодательства, а также бухгалтерского и налогового 

учета. Это объясняется тем, что исчисление налогов производится в 

системе бухгалтерского и налогового учета операций по расчетам с 

бюджетом по налогам и сборам на основе норм налогового 

законодательства. 

Научные 
исследования 
в 
области 
судебной 
налоговой 

экспертизы направлены на изучение и классификацию способов 

противоправной деятельности в сфере налоговых правоотношений,  

закономерностей отражения в носителях экономической и связанной 

с ней информации признаков такой деятельности, приемов и 

способов, позволяющих закономерно выявлять эти признаки; 

разработку типовых методик организации и проведения экспертного 

исследования.  

Следовательно, предметом судебной налоговой экспертизы как 

отрасли научного знания является методология  экспертного 

исследования на основе познания закономерностей отражения и 

выявления в носителях экономической и связанной с ней информации 

сведений об элементах  налогообложения  значимых для целей 

судопроизводства.  

. 

1.2. Объекты судебной налоговой экспертизы 

Для установления фактических обстоятельств дела, ставшего 

предметом судебного разбирательства в связи с уклонением от 

уплаты налогов и сборов или налоговым спором судебный эксперт 

должен исследовать определенные объекты. Например, чтобы 

установить величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, 

необходимо определить сумму выручки от продаж, сумму затрат, 

связанных с получением этой выручки, правильность включения в 

затраты тех или иных расходов и некоторые другие данные. 

Формируются  сведения о величине налогооблагаемой базы по 

различным налогам в системе бухгалтерского и налогового учета. 

При этом, по законодательству Российской Федерации, организации 

обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет, а индивидуальные 

предприниматели только налоговый учет, за исключением некоторых 

отдельных случаев. Основанием для учетных записей, как в 

бухгалтерском, так и в налоговом учете, являются первичные учетные 

документы. Сами учетные записи выполняются в регистрах 

бухгалтерского и налогового учета. По истечении отчетного периода, 

налогоплательщик обязан составить и представить в налоговый орган 

налоговую отчетность (налоговые декларации). Сведения для 

составления 
налоговых 
деклараций 
получают 
из 
регистров 

бухгалтерского и налогового учета. 

В некоторых случаях в первичные учетные документы могут 

быть внесены материальные подлоги или составлены полностью 

подложные документы (интеллектуальный подлог). Учетные и 

отчетные 
данные, 
полученные 
на 
основании 
использования 

подложных документов будут недостоверными и для судебной 

налоговой экспертизы непригодными. В таких случаях необходимы 

документы  от организаций или лиц – контрагентов по хозяйственным 

или финансовым операциям повлиявшим на сумму налога, общим 

для контрагентов и исследуемой организации или предпринимателя. 

Установить такие хозяйственные или финансовые операции можно с 

использованием различных договоров.  

В некоторых случаях для проверки сомнительных документов 

могут потребоваться другие документы, отражающие те же самые 

или тесно взаимосвязанные операции. В отдельных случаях 

необходимы документы и регистры неофициального учета. 

Следовательно, объектами судебной налоговой экспертизы 

являются: первичные учетные документы налогоплательщика, 

экземпляры этих же документов контрагентов налогоплательщика, 

документы, не являющиеся основанием для учетных записей по учету 

расчетов с бюджетом по налогам и сборам, но тесно взаимосвязанные 

с операциями, по исчислению и уплате налогов и сборов, регистры