Практикум по анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности

ПРАКТИКУМ 

ПО АНАЛИЗУ БУХГАЛТЕРСКОЙ
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Москва 
РИОР 

ИНФРА-М

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

С.В. ПАНКОВА
Т.В. АНДРЕЕВА
Т.В. РОМАНОВА

Рекомендовано УМО вузов России по образованию в области финансов,

учета и мировой экономики в качестве учебного пособия

для студентов высших учебных заведений,

обучающихся по направлению подготовки «Экономика»

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
П16

Р е ц е н з е н т ы :
Т.Г. Шешукова — д-р экон. наук, профессор, эксперт УМО вузов России по образованию в области финансов, учета и мировой экономики;
З.С. Туякова — д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита ФГБОУ ВО «Оренбургский государственный университет»;
С.В. Банк — д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой управленческого и финансового учета ФГБОУ ВО «Московский государственный машиностроительный университет»;
Е.А. Пузикова — канд. экон. наук, главный специалист по логистике и ВЭД ООО «Даэрс-финанс».

Панкова С.В., Андреева Т.В., Романова Т.В.

Практикум по анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности : учебное пособие / С.В. Панкова, Т.В. Андреева, Т.В. Романова. — Москва : РИОР : ИНФРА-М, 

2024. — 165 с. – (Высшее образование). — DOI: https://doi.org/10.12737/13380

ISBN 978-5-369-01491-2 (РИОР)
ISBN 978-5-16-011537-5 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-103848-2 (ИНФРА-М, online)
В учебном пособии изложена методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций, представлен комплекс задач и тестовых упражнений, бази
рующийся на действующих формах годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Предназначено для финансовых аналитиков, менеджеров, бухгалтеров, аудиторов, преподавателей, а также студентов экономических направлений подготовки 

и слушателей системы подготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

©  Панкова С.В., Андреева Т.В., Романова Т.В.

ISBN 978-5-369-01491-2 (РИОР)
ISBN 978-5-16-011537-5 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-103848-2 (ИНФРА-М, online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

Оригинал-макет подготовлен в Издательском Центре РИОР

Формат 60×90/8. Бумага офсетная. Гарнитура Times.  

Печать цифровая. Усл. печ. л. 20,75. Уч.-изд. л. 11,47. Заказ № 

Доп. тираж 12 экз. Цена свободная. 

ТК 445500 — 2052313 — 140723

П16

ООО «Издательский Центр РИОР»

127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1.

Тел.: (495) 280-38-67.

info@riorp.ru      https://riorpub.com

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»

127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1.
Тел.: (495) 280-15-96. Факс: (495) 280-36-29.

E-mail: books@infra-m.ru     http://www.infra-m.ru

ВВЕДЕНИЕ 

Получив достаточно широкую экономическую свободу, коммерческие организации оказались перед проблемой выбора направлений развития бизнеса, определения источников финансирования деятельности, что приводит к увеличению бизнес–рисков всех уровней, в том 
числе риска банкротства. В этих условиях повышается 
роль бухгалтерско-аналитической работы, а именно развитие новых направлений анализа, поиска информации и 
методов ее обработки. Для внешних пользователей основным источником информации является бухгалтерская 
(финансовая) отчетность, которая согласно требованию 
публичности доступна для всех внешних пользователей. 
Согласно Приказу Министерства финансов РФ от 
02.07.2010 г. № 66н бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации включает в себя: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных 
средств; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о 
финансовых результатах. 
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность должна 
давать достоверное и полное представление о финансо
вом состоянии организации, финансовых результатах ее 
деятельности, движении денежных средств и изменениях 
в ее финансовом положении. В концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации 
на среднесрочную перспективу отмечается, что одним из 
предназначений бухгалтерской отчетности является выявление признаков банкротства хозяйствующих субъектов. 
В связи с этим в учебном пособии последовательно 
отражаются современные методические подходы к анализу данных различных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций, приводятся 
комплекс практических заданий для самостоятельной 
работы студентов и тесты для самопроверки знаний. Задания предваряются кратким обзором изучаемых категорий и показателей и рассчитаны на закрепление знаний, 
полученных при изучении на лекциях и в процессе самостоятельной работы учебных и нормативных материалов, 
указанных в списке источников, использованных для составления практикума. 
 

 
 

1. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ 

1.1. Методика анализа данных бухгалтерского баланса  

Задачи анализа: 
1) оценка динамики, состава и структуры активов 
(имущества) и пассивов (источников финансирования 
деятельности) организации; 
2) определение ликвидности бухгалтерского баланса 
организации; 
3) оценка финансовой ситуации организации; 
4) расчет показателей платежеспособности и финансовой устойчивости. 
Информационная база для анализа: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, пояснения 
к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, пояснительная записка к годовому отчету, 
учетная политика организации. 
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию 
на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99).  
Бухгалтерский баланс выполняет следующие 
функции: 
 знакомит собственников, менеджеров и других 
лиц, связанных с управлением, с имущественным 
и финансовым состоянием организации. Из баланса они узнают о соотношении собственного и 
заемного капитала, качественном составе собственных средств и др.; 

 позволяет определить: способна ли организация 
выполнить свои обязательства перед третьими 
лицами или ей угрожает финансовая нестабильность; конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период; 
 позволяет осуществлять оперативное финансовое 
планирование и контроль за движением денежных средств и другого имущества организации. 
Бухгалтерский баланс состоит из двух разделов — актива и пассива.  
Активами считаются ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся 
фактов ее хозяйственной жизни и которые должны принести ей в будущем экономические выгоды или предоставить возможность их полезного использования. Активы подразделяются на: 
 внеоборотные (используемые (погашаемые) в течение периода, превышающего один год (или 
один производственный цикл) и имеющие стоимость выше установленного лимита); 
 оборотные (полностью расходуемые или погашаемые в течение одного производственного цикла 
или имеющие стоимость за единицу менее установленного лимита). 

Пассивы состоят из источников финансирования 
и обязательств. 
Источники финансирования — составляющие 
собственного капитала и приравненные к ним источники — уставный капитал, добавочный капитал, резервный 
капитал, фонды и резервы (в том числе оценочные обязательства), целевое финансирование. 
Обязательства — текущая задолженность организации, являющаяся результатом прошлых событий, по
гашение которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды или возможность полезного использования (задолженность экономического 
субъекта перед внешними и внутренними кредиторами). 
Структура активов (ресурсов) и пассивов (источников финансирования) организации приведена на рис. 1.1 
и 1.2. 
 

 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 1.1. Видовая структура 

активов организации 

Внеоборотные активы 

Нематериальные активы 
Результаты исследований и разработок 
Нематериальные поисковые активы 
Материальные поисковые активы 
Основные средства 
Доходные вложения в материальные ценности 
Финансовые вложения (долгосрочные) 
Отложенные налоговые активы 
Прочие внеоборотные активы 

АКТИВЫ ОРГАНИЗАЦИИ (РЕСУРСЫ) 

Оборотные активы 

Запасы 
НДС по приобретенным ценностям 
Дебиторская задолженность 
Финансовые вложения (краткосрочные) 
Денежные средства и их эквиваленты 
Прочие оборотные активы 

Рис. 1.2. Видовая 
структура пассивов 

организации 
 
Следует учесть, что в балансе активы и пассивы 
представлены в оценке «нетто», т.е. за вычетом регулирующих статей, а пассивы перегруппированы в зависимости от срочности их погашения (списания), при этом не 
всегда соблюдается принцип принадлежности (собственные или заемные). Например, в одном разделе баланса 

значатся и кредиторская задолженность, относящаяся к 
обязательствам, и доходы будущих периодов, представляющие собой собственные источники финансирования. 
Для анализа бухгалтерского баланса необходимо 
использовать показатели, условные обозначения которых 
представлены в табл. 1.1.1. 

Источники 
финансирования 
(собственный капитал) 

Уставный капитал  
Добавочный капитал  
Резервный капитал 
Нераспределенная прибыль  
(непокрытый убыток) 

ПАССИВЫ ОРГАНИЗАЦИИ  

Обязательства 
(заемный капитал) 

Долгосрочные обязательства 
Заемные средства (кредиты и займы)  
Отложенные налоговые обязательства 
Оценочные обязательства 
Прочие обязательства 

Краткосрочные обязательства 
Заемные средства (кредиты и займы) 
Кредиторская задолженность 
Доходы будущих периодов 
Оценочные обязательства 
Прочие обязательства 

Таблица 1.1.1 
Условные обозначения, используемые для анализа бухгалтерского баланса 
Условное 
обозначение 
Наименование показателя 
Код строки 

 
АКТИВ 
 

 
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 
 

НМА 
Нематериальные активы 
1110 

ОС 
Основные средства 
1150 

– 
 В том числе: 
 основные средства  
 
11501 

– 
 незавершенное строительство 
11502 

– 
Доходные вложения в материальные ценности 
1160 

– 
Финансовые вложения 
1170 

– 
Отложенные налоговые активы 
1180 

– 
Прочие внеоборотные активы 
1190 

ВА 
Итого по разделу I 
1100 

 
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 
 

З 
Запасы 
1210 

– 
 В том числе: 
 сырье и материалы 
 
12101 

– 
 затраты в незавершенном производстве 
12102 

– 
 готовая продукция и товары для перепродажи 
12103 

– 
 товары отгруженные 
12104 

НДС 
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 
1220 

ДЗ 
Дебиторская задолженность 
1230 

– 
 В том числе: 
 покупатели и заказчики  
 
12301 

 

Продолжение таблицы 1.1.1 
Условное 
обозначение 
Наименование показателя 
Код строки 

– 
 авансы выданные 
12302 

– 
 прочие дебиторы 
12303 

КФВ 
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 
1240 

ДС 
Денежные средства и денежные эквиваленты 
1250 

ПОА 
Прочие оборотные активы 
1260 

ОА 
Итого по разделу II 
1200 

ВБ 
БАЛАНС 
1600 

 
 
 
ПАССИВ 
 

 
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ  
 

– 
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 
1310 

– 
Собственные акции, выкупленные у акционеров 
1320 

– 
Переоценка внеоборотных активов 
1340 

– 
Добавочный капитал (без переоценки) 
1350 

– 
Резервный капитал 
1360 

– 
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 
1370 

СК 
Итого по разделу III 
1300 

 
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 
 

ДЗС 
Заемные средства 
1410 

– 
Отложенные налоговые обязательства 
1420 

– 
Оценочные обязательства 
1430 

– 
Прочие обязательства 
1450 

ДО 
Итого по разделу IV 
1400 

 

Окончание таблицы 1.1.1 
Условное 
обозначение 
Наименование показателя 
Код строки 

 
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 
 

КЗС 
Заемные средства 
1510 

КЗ 
Кредиторская задолженность 
1520 

КЗпост 
 В том числе: 
 поставщики и подрядчики 
 
15201 

КЗав 
 авансы полученные 
15201 

КЗот 
 задолженность перед персоналом по оплате труда 
15202 

КЗгос.внеб.фонд  задолженность перед государственными внебюджетными фондами 
15203 

КЗналог 
 задолженность по налогам и сборам 
15204 

КЗпроч 
 прочие кредиторы 
15205 

ДБП 
Доходы будущих периодов 
1530 

КОЦО 
Оценочные обязательства 
1540 

ПКО 
Прочие обязательства 
1550 

КО 
Итого по разделу V 
1500 

ВБ 
БАЛАНС 
1700 

 

 
Порядок группировки активов и пассивов бухгалтерского баланса в целях оценки его ликвидности представлен в табл. 1.1.2. 
Порядок расчета показателей платежеспособности 
представлен в табл. 1.1.3. 
 

Порядок расчета абсолютных показателей финансовой устойчивости, характеризующих тип финансовой ситуации организации, представлен в табл. 1.1.4. 
Порядок расчета показателей финансовой устойчивости представлен в табл. 1.1.5. 

 

Таблица 1.1.2 
Группировка активов и пассивов для оценки ликвидности бухгалтерского баланса 

Группа активов  
Порядок расчета 
Группа пассивов  
Порядок расчета 

Определение 
платежного 
излишка 
(недостатка) 

А«Наиболее ликвидные 
активы»  
 

А= ДС + КФВ, 
где ДС — денежные 
средства и денежные эквиваленты; 
КФВ — краткосрочные 
финансовые вложения 

П«Наиболее срочные 
обязательства»  
 

П= КЗ, 
где КЗ — кредиторская 
задолженность 

А– П
А«Быстрореализуемые 
активы»  
 

А= ДЗ + ПОА, 
где ДЗ — дебиторская 
задолженность; 
ПОА — прочие оборотные активы 

П«Краткосрочные 
обязательства»  
 

П= КЗС + ПКО, 
где КЗС — краткосрочные заемные средства; 
ПКО — прочие краткосрочные обязательства 

А– П
А«Медленно реализуемые активы»  
 

А= З + НДС, 
где З — запасы; 
НДС — НДС по приобретенным ценностям 

П«Долгосрочные 
обязательства» 
 

П= ДО, 
где ДО — долгосрочные 
обязательства 

А– П
А«Трудно реализуемые 
активы»  
 

А= ВА, 
где ВА — внеоборотные 
активы 

П«Постоянные  
пассивы»  
 

П= СК + ДБП + КОЦО, 
где СК — собственный 
капитал; 
ДБП — доходы будущих 
периодов; 
КОЦО — краткосрочные 
оценочные обязательства 

А– П