Управленческий учет

Москва 
ИНФРА-М
2023

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ  
УЧЕТ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано Федеральным государственным бюджетным  
образовательным учреждением высшего профессионального 
образования «Государственный университет управления» 
в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, 
обучающихся по направлениям подготовки
38.03.01 «Экономика», 38.03.02 «Менеджмент» 
(квалификация (степень) «бакалавр»)

Регистрационный номер рецензии 122 от 16 апреля 2014 г. (ФГАУ ФИРО)

Кубанский государственный аграрный университет

У 66

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

У 66

Подписано в печать 25.11.2014. Формат 60 ×90/16. Бумага офсетная.  

Гарнитура «Newton».  Печать офсетная. Усл. печ. л. 15,0. Уч.-изд. л. 16,20 

ПТ10.

Цена свободная. 

TK 469250-462905-251114

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М» 

127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1 

Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29 

E-mail: books@infra-m.ru        http://www.infra-m.ru

Управленческий учет : учебное пособие / под ред. Ю.И. Сигидова 

и М.С. Рыбянцевой. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 240 с. (Высшее 
образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/5841.

ISBN 978-5-16-009948-4 (print)
ISBN 978-5-16-101569-8 (online)

В учебном пособии подробно рассмотрены системы учета затрат и калькули
рования себестоимости, применяемые в российской и международной учетной 
практике. Раскрыты сущность и содержание управленческого учета в контексте 
сравнения с финансовым и налоговым учетом. Проведена классификация затрат, 
применяемая в управленческом учете. Особое внимание уделено методам списания накладных расходов и методам учета затрат и калькулирования себестоимости. Описаны нормативный метод и бюджетирование в управленческом учете. 
Рассмотрены ценообразование в условиях децентрализации управления и принятие решений по управлению активами. Описаны сущность, содержание и инструментарий системы контроллинга. В конце каждой главы приведены контрольные вопросы, тесты и задания (представлены их подробные решения).

Соответствует федеральным государственным образовательным стандартам 

высшего профессионального образования третьего поколения. Изложение материала отличается простотой и доступностью.

Предназначено для студентов направлений подготовки «Экономика» 

и «Менеджмент» различных профилей, слушателей курсов повышения квалификации и бизнес-школ.

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

Р е ц е н з е н т ы :
Л.И. Хоружий, д-р экон. наук, профессор 
Е.И. Костюкова, д-р экон. наук, профессор

А в т о р с к и й  к о л л е к т и в :
Ю.И. Сигидов, М.С. Рыбянцева, А.А. Адаменко,  
В.В. Башкатов, Н.Ю. Мороз

ISBN 978-5-16-009948-4 (print)
ISBN 978-5-16-101569-8 (online)

ФЗ 

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

© Коллектив авторов, 2015
© ФГБОУ «Кубанский государственный 
 
аграрный университет, 2015

ПРЕДИСЛОВИЕ

Настоящее учебное пособие «Управленческий учет» продолжает 
серию учебных пособий по учетным дисциплинам, подготовленных 
преподавателями кафедры теории бухгалтерского учета Кубанского 
государственного аграрного университета. 
Цель изучения дисциплины «Бухгалтерский (управленческий) 
учет» — формирование у будущих специалистов теоретических знаний 
и практических навыков по организации бухгалтерского (управленческого) учета предпринимательской деятельности, подготовке и представлению полной информации менеджерам в целях оперативного 
управления предприятием, оперативного контроля и оценки результатов его работы, планирования и координации развития предприятия.
Дисциплина «Бухгалтерский (управленческий) учет» предусматривает решение следующих задач:

 
• получение системы знаний об управленческом учете как одной из 
функций управления предпринимательской деятельностью организации, ориентированной на получение прибыли и достижение 
целей на рынке товаров и услуг;

 
• комплексное рассмотрение вопросов бюджетирования, учета, 
контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной 
деятельности в разрезе необходимых для внедрения современных 
методов управленческого учета в практику управления;

 
• исследование условий создания информационно-контрольной 
системы, необходимой для бухгалтерского (управленческого) учета и отвечающей требованиям ее применения;

 
• обеспечение компетентного подхода к сбору, обработке, подготовке и представлению информации менеджерам, удовлетворяющей 
их запросам.
Дисциплина «Бухгалтерский (управленческий) учет» направлена 
на формирование следующих общекультурных (ОК) и профессиональных компетенций (ПК) бакалавра, определенных ФГОС ВПО по направлениям подготовки «Экономика» и «Менеджмент». Студент:

 
• владеет культурой мышления, способен к обобщению, анализу, 
восприятию информации, постановке цели и выбору путей ее достижения (ОК-1);

 
• умеет использовать нормативные правовые документы в своей 
деятельности (ОК-5);

 
• способен к саморазвитию, повышению своей квалификации и мастерства (ОК-9);

 
• осознает социальную значимость своей будущей профессии, обладает высокой мотивацией к выполнению профессиональной 
деятельности (ОК-11);

• обладает базовыми теоретическими знаниями и практическими 
профессиональными навыками в области финансового учета, 
управленческого учета и формирования финансовой отчетности 
(ПК-1);

 
• способен комплексно анализировать результаты хозяйственной 
деятельности организаций, выделять проблемы и оценивать, в каком порядке их нужно решать (ПК-2);

 
• умеет находить необходимую информацию в различных дисциплинах для решения многосторонних или сложных проблем; оценивать возможность альтернативных решений и понимать роль 
профессионального суждения в их принятии (ПК-5).
В результате овладения содержанием дисциплины бакалавры должны:
знать:

 
• сущность, особенности и критерии бухгалтерского (управленческого) учета, общие принципы его построения;

 
• систему сбора, обработки и подготовки информации для различных подразделений аппарата управления организацией, состав 
и содержание отчетности внутренних подразделений предприятия;

 
• методы и способы организации учета состояния и использования 
ресурсов предприятия в целях управления хозяйственными процессами и определения финансовых результатов;
уметь:

 
• использовать систему знаний о принципах бухгалтерского управленческого учета для систематизации данных о затратах на производство и продажи, оценки себестоимости произведенной продукции и определения прибыли;

 
• оценивать на примере конкретных ситуаций эффективность 
производства и продаж новых видов продукции, изменения объема и ассортимента продукции, работ и услуг, капитальных вложений и вложений в производственные запасы, управления 
затратами с помощью различного вида смет и систем бюджетирования;
владеть:

 
• приемами и технологией обобщения информации в рамках автономной или интегрированной систем бухгалтерского (управленческого) учета в соответствии с целями и задачами менеджмента;

 
• методами и методикой раскрытия информации управленческого 
характера во внутренней отчетности подразделений организации, 
обеспечивая взаимосвязь с показателями индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности;

 
• навыками извлечения необходимой для решения проекта информации для выработки системного целостного взгляда на проблему.

В связи с этим авторы учебного пособия предлагают преподавателям и студентам российских вузов воспользоваться подробным теоретическим материалом, а также заданиями для самостоятельной 
работы (содержащими контрольные вопросы, задания и тесты). В учебном пособии подробно представлены решения приведенных заданий 
и ответы на тесты. Изложение материала отличается простотой и доступностью, что выгодно отличает настоящее пособие от аналогичных 
изданий. 
При изложении теоретического материала значительное внимание 
уделено основополагающим концепциям учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, правилам принятия решений в различных ситуациях и при управлении различными категориями активов.
 Учебное пособие содержит восемь глав, список использованных 
источников, приложения и глоссарий. 
В главе 1 «Сущность и содержание управленческого учета» отражены сущность и назначение данной учетной системы, ее структура 
и составные элементы, проведен сравнительный анализ финансового учета, управленческого учета и налогового учета.
В главе 2 «Классификации затрат, применяемые в управленческом 
учете» содержится систематизация подходов к классификациям затрат, 
используемым в современной экономической литературе. При этом 
категории «издержки», «затраты» и «расходы» будут рассматриваться 
как синонимы. Классификации условно разделены на две группы: 
основанные на связи с производимым  продуктом и связанные с калькулированием себестоимости продукции. Сущность переменных 
и постоянных затрат представлена графически. 
В главе 3 «Методы списания накладных расходов» подробно рассматриваются методические подходы к работе с накладными расходами: распределение или списание за счет выручки. Подробно рассмотрен алгоритм распределения в условиях применения принципа 
дифференцированных баз распределения, уделено внимание методам 
списания накладных расходов вспомогательных производств. В рамках системы директ-костинг рассмотрены основные правила принятия решений и модификации графиков безубыточности.
В главе 4 «Методы учета затрат и калькулирования себестоимости» 
описываются методики калькулирования в условиях применения 
попроцессного, попередельного и позаказного методов калькулирования себестоимости. При рассмотрении попередельного метода на 
цифровых примерах описаны основные варианты и модификации, 
уделено внимание распределению затрат в условиях комплексного 
производства.
В главе 5 «Нормативный метод и бюджетирование в управленческом учете» рассматривается сущность нормативного метода и сис

темы стандарт-кост, на цифровых примерах описываются методики 
расчета отклонений фактических значений от гибкого бюджета. При 
изложении основной терминологии и правил формирования операционного и финансового бюджетов компании уделено внимание решению основных проблем, возникающих при их составлении.
В главе 6 «Ценообразование в условиях децентрализации управления» отражены сущность децентрализации управления, подходы 
к классификации центров ответственности, рассмотрены методики 
трансфертного ценообразования. Уделено внимание сущности и классификации цен, подходам к формированию ценовой политики и методам ценообразования.
В главе 7 «Принятие решений по управлению активами» рассматриваются два важнейших блока задач, решаемых в рамках системы 
управленческого учета:

 
• принятие долгосрочных управленческих решений (на цифровых 
примерах рассмотрены основные методы оценки инвестиционных 
проектов);

 
• управление оборотными активами (приведены основные формулы и рассмотрены примеры принятия управленческих решений).
В главе 8 «Сущность и содержание системы контроллинга» излагаются базовые понятия, сущность, методы и назначение контроллинга как высшей формы организации управленческого учета.
Выражаем благодарность авторам публикаций, использованных 
при создании данного пособия. Будем искренне признательны за замечания, поправки и предложения.

Авторский коллектив:
Сигидов Юрий Иванович –заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Кубанский ГАУ», доктор экономических наук, профессор — гл. 1, 6–8;
Рыбянцева Мария Сергеевна – доцент кафедры теории бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Кубанский ГАУ», кандидат экономических 
наук — гл. 2, 3, 4, 8;
Адаменко Александр Александрович – доцент кафедры теории бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Кубанский ГАУ», кандидат экономических наук — гл. 2, 4–6;
Башкатов Вадим Викторович – доцент кафедры теории бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Кубанский ГАУ», кандидат экономических наук — гл. 1, 5, 7;
Мороз Наталья Юрьевна – старший преподаватель кафедры экономического анализа ФГБОУ ВПО «Кубанский ГАУ» — гл. 7 .

Глава 1. 
СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ 
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

В данной главе рассмотрены теоретические аспекты управленческого учета, его сущность и содержание.
Изучив эту главу, вы получите представление:

 
• о сущности и значении системы управленческого учета в современной организации;

 
• об основополагающих целях, задачах, принципах управленческого 
учета;

 
• объектах управленческого учета;

 
• о структуре и основных элементах, составляющих систему управленческого учета;

 
• факторах, оказывающих влияние на систему управленческого учета в организации.

1.1. 
СУЩНОСТЬ И зНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Как и финансовый учет, управленческий учет имеет свою многовековую историю развития. Отдельные элементы управленческого 
учета глубоко уходят корнями в прошлое. Управленческий учет развивался по мере усложнения торговых и производственных отношений.
В 1875 г. основы применения управленческого учета были заложены в меморандуме Британского исполнительного директората.
В 1911 г. Ч. Гаррисон создал систему стандарт-кост, а в 1912 г. 
А. Кальмес сформулировал четкую теорию калькуляции полной себестоимости. Ч. Кларк в 1933 г. описал принципы директ-костинга. 
В XX в. также бурно стали развиваться бюджетирование, учет затрат 
по центрам ответственности и стратегический управленческий учет.
В 1919 г. по инициативе Дж. Ли Никольсона в США была учреждена Национальная ассоциация бухгалтеров-производственников.
В России в XVIII в. на государственных металлургических заводах 
Урала учет тесно переплетался с планированием и прогнозированием. При этом ответственность за простои возлагалась на управляющих. 
Само понятие «управленческий учет» («management accounting») 
зародилось в экономически развитых странах в начале ХХ в. Окончательно профессиональная сфера сформировалась в 1972 г., когда Национальная ассоциация бухгалтеров США (American Accounting Association) разработала и приняла стандарт профессиональных экзаменов 
по управленческому учету — Certificate of Management Accounting. Этот 

год ознаменовал официальное разделение систем финансового и управленческого учета.
В России сам термин «управленческий учет» появился гораздо 
позднее, уже в 1990-е гг., вместе с первыми опубликованными книгами западных ученых-экономистов, хотя сама деятельность, которая 
входит в предмет управленческого учета, по отдельным позициям была 
достаточно хорошо развита и до этого. 
Цель управления — достижение максимальной прибыли при финансовой стабильности экономического субъекта. Эта цель является 
главным ориентиром управленческого учета.
Управленческий учет — это система учета, планирования и анализа, которая в рамках экономического субъекта обеспечивает управленческий аппарат информацией, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений. 
Управленческий учет — это полноценный вид учета, имеющий свои 
специфические цели и задачи, механизмы сбора и обработки учетной информации. Выделение управленческого учета обусловлено необходимостью 
обособления экономической информации для повышения результативности системы управления.
Целью управленческого учета является увеличение прибыли (или 
чистого денежного притока) и обеспечение финансовой устойчивости 
экономического субъекта, что достигается решением ряда основных 
задач. 
Можно выделить следующие задачи управленческого учета (рис. 1.1):

 
• информационное обеспечение процесса планирования и прогнозирования;

 
• интеграция, системная организация и координация;

 
• оперативное и стратегическое планирование;

 
• трансфертное ценообразование;

 
• контроль и сравнение планируемых и фактических показателей, 
анализ отклонений;

 
• своевременное реагирование на любые изменения во внешней 
среде;

 
• принятие обоснованных управленческих решений, таких как анализ проектов капитальных затрат, оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, прекращение определенных видов деятельности и т.д.
Для целей управленческого учета используются различные типы 
информации: плановая, нормативная, учетная (данные финансового, 
статистического, налогового и управленческого учета) и прочая информация (данные аудиторских проверок, объяснительные и докладные записки и т.п.). Управленческий учет использует информацию, 
выраженную не только количественно (в денежной и других формах), 
но и качественно. Управленческий учет не только оперирует факти

ческими данными, но использует аналитические показатели и прогнозные данные. При постановке, внедрении и функционировании 
системы управленческого учета в организации ключевую роль играет 
его информационная база, основывающаяся на финансовом и налоговом учете, которые, как правило, имеют четко определенную систему и унифицированные правила. Право на обособленное выделение 
отдельной системы управленческого учета подтверждается существованием значительных различий между финансовым, управленческим 
и налоговым учетом (табл. 1.1).

Информационное обеспечение процесса планирования 
и прогнозирования

Задачи управленческого учета

Интеграция, системная организация и координация

Оперативное и стратегическое планирование

Трансфертное ценообразование

Контроль и сравнение планируемых и фактических показателей, анализ отклонений

Принятие обоснованных решений

Рис. 1.1. Основные задачи управленческого учета

Структура объектов управленческого учета включает в себя следующие группы объектов: 

 
• учетные (доходы, расходы, активы, обязательства, источники финансирования деятельности и др.); 

 
• аналитические (финансовые результаты, цены, риски, объемы 
производства, объемы продаж и др.);

 
• планово-бюджетные (бюджеты и др.); 

 
• контрольные (показатели, отклонения и др.); 

 
• организационные (центры ответственности, виды, сферы деятельности, сегменты, сделки и др.); 

 
• коммуникационные (управленческая отчетность, регистры и др.).
В данном случае группировка объектов управленческого учета 
проведена с ориентацией на конкретные функции управления (учет, 
принятие решений, планирование и контроль, организация, коммуникация), а также с применением общепринятых категорий, обусловливающих учетный процесс в целях реализации функций управления. Таким образом, можно структурировать объекты управленческого учета по шести блокам, представленным на рис. 1.2. 

Таблица 1.1

Сравнительный анализ систем финансового, управленческого  
и налогового учета

Критерий
Финансовый учет
Управленческий учет
Налоговый учет

Пользователи учетной информацией

Собственники, инвесторы, акционеры, поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики, органы статистики, налоговые органы, 
аудиторские организации, финансово-кредитные учреждения и иные заинтересованные 
внешние пользователи

Менеджеры разного уровня: руководитель, начальники отделов и др.

Налоговые органы, органы 
государственного контроля, 
руководитель организации

Обязательность 
ведения учета 
и представления 
отчетности

Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным 
законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», если иное не установлено законом 
(ст. 6)

Руководитель самостоятельно определяет целесообразность ведения управленческого учета 
(если выгода от его использования превышает 
затраты на его ведение)

Обязателен для составления 
налоговой отчетности согласно требованиям налогового законодательства 
(гл. 25 НК РФ)

Цель ведения учета
Составление финансовой отчетности для 
внешних пользователей
Принятие обоснованных управленческих решений 
внутренними пользователями

Составление налоговой отчетности (налоговых деклараций), верный расчет налогов

Масштабы учета
Финансово-хозяйственная деятельность всей 
организации

Как деятельность всей организации, так и информация по отдельным сегментам, определенным видам продукции, показателям, отделам, 
областям сбыта продукции и т.д.

Учет объектов, необходимых 
для определения базы налогообложения по конкретному 
налогу

Временной охват
Только ретроспективные данные
Наряду с ретроспективными данными используются прогнозные показатели
Только ретроспективные 
данные

Источники информации
Первичные учетные документы

Первичные учетные документы, исследование 
ситуации на рынке, отчеты о проведении НИОКР, 
сведения о нормах расхода материальных ресурсов, соглашения об использовании внутри организации трансфертных цен и многое другое

Первичные учетные документы