Международное налоговое право

Московский государственный юридический университет
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)
Международное
налоговое право
Учебное пособие для магистратуры
Ответственные редакторы
доктор юридических наук
Л. Л. А р з у м а н о в а,
кандидат юридических наук
Е. Н. Г о р л о в а
НОРМА
ИНФРА	М
Москва, 2024

УДК 341.24
ББК 67.911.225
М43
Коллектив авторов:
Арзуманова Л. Л., доктор юридических наук, профессор кафедры финан
сового права Московского государственного юридического университета
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) — гл. 5;
Горлова Е. Н., кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового
права Московского государственного юридического университета имени
О. Е. Кутафина (МГЮА) — гл. 2, 3, 6;
Грачева Е. Ю., доктор юридических наук, профессор, заведующая кафед
рой финансового права Московского государственного юридического уни
верситета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) — предисловие;
Мачехин В. А., кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового
права Московского государственного юридического университета имени
О. Е. Кутафина (МГЮА) — гл. 1, 4.
Рецензенты:
Хаванова И. А., доктор юридических наук, и. о. заведующей отделом зару
бежного конституционного, административного, уголовного законодательст
ва и международного права ФГНИУ «Институт законодательства и сравни
тельного правоведения при Правительстве Российской Федерации»;
Смирникова Ю. Л., доктор юридических наук, профессор кафедры адми
нистративного и финансового права Международноправового факультета
МГИМО(У) МИД России.
М43
Международное налоговое право : учебное пособие для маги
стратуры / отв. ред. Л. Л. Арзуманова, Е. Н. Горлова. — Москва :
Норма : ИНФРАМ, 2024. — 128 с.
ISBN 9785917689128 (Норма)
ISBN 9785160139258 (ИНФРАМ, print)
ISBN 9785161065464 (ИНФРАМ, online)
В учебном пособии рассматриваются предмет международного налогового
права, его система, принципы и источники, а также содержание международ
ных налоговых правоотношений. Основное внимание уделено развитию кон
цепции постоянного представительства в международном налоговом праве, во
просам избежания двойного налогообложения, мерам противодействия недоб
росовестной налоговой конкуренции.
Для магистрантов, аспирантов и преподавателей высших учебных заведе
ний.
УДК 341.24
ББК 67.911.225
ISBN 9785917689128 (Норма)
ISBN 9785160139258 (ИНФРАМ, print)
ISBN 9785161065464 (ИНФРАМ, online)
© Коллектив авторов, 2018

Содержание
Предисловие ............................................................................................7
Глава 1. Понятие и источники международного налогового права ........10
§ 1. История международноправового регулирования
налоговых отношений ...........................................................10
§ 2. Понятие и предмет международного налогового права ......14
§ 3. Место международного налогового права в системе права ....17
§ 4. Основные принципы международного налогового права ...20
§ 5. Система источников международного налогового права ....23
Вопросы для самоконтроля .............................................................26
Список рекомендованной литературы ............................................27
Глава 2. Международные налоговые правоотношения ..........................30
§ 1. Международные налоговые правоотношения:
понятие и виды ......................................................................30
§ 2. Государство как субъект
международных налоговых правоотношений ......................33
§ 3. Налоговый статус международных организаций .................39
§ 4. Правовой статус организаций и физических лиц
как субъектов международных налоговых
правоотношений ...................................................................45
Вопросы для самоконтроля .............................................................52
Список рекомендованной литературы ............................................53
Список нормативных актов ...........................................................54
Глава 3. Режимы налогообложения субъектов
международного налогового права .................................................55
§ 1. Понятие и виды режимов налогообложения субъектов
международного налогового права .......................................55
§ 2. Режим наибольшего благоприятствования ..........................56
§ 3. Национальный режим налогообложения ............................57
§ 4. Режим взаимности .................................................................59

Содержание
§ 5. Режим недискриминации .....................................................60
Вопросы для самоконтроля .............................................................63
Список рекомендованной литературы ............................................63
Список нормативных актов ...........................................................64
Глава 4. Концепция постоянного представительства
в международном налоговом праве ................................................65
§ 1. Постоянное представительство: понятие,
содержание и условия его возникновения ...........................65
§ 2. Строительная площадка как форма
постоянного представительства ...........................................67
§ 3. Осуществление деятельности через зависимых агентов ......70
§ 4. Виды деятельности, не приводящие к образованию
постоянного представительства ...........................................70
§ 5. Формирование налоговой базы
постоянных представительств ..............................................72
Вопросы для самоконтроля .............................................................75
Список рекомендованной литературы ............................................76
Глава 5. Избежание двойного налогообложения ...................................77
§ 1. Понятие и причины двойного налогообложения ................77
§ 2. Способы избежания двойного налогообложения ................83
§ 3. Соглашения об избежании двойного налогообложения .....88
Вопросы для самоконтроля .............................................................94
Задание ...........................................................................................94
Список рекомендованной литературы ............................................95
Список нормативных актов ...........................................................95
Глава 6. Недобросовестная налоговая конкуренция ..............................96
§ 1. Меры недобросовестной налоговой конкуренции
и последствия их применения ..............................................96
§ 2. Налоговое убежище (налоговая гавань)
и офшорная зона: особенности и отличия .........................100
§ 3. Противодействие недобросовестной
налоговой конкуренции ......................................................104
§ 4. Развитие законодательства о контролируемых
иностранных компаниях .....................................................107
Вопросы для самоконтроля ...........................................................111
Список рекомендованной литературы ..........................................112
Список нормативных актов .........................................................112
Приложение .........................................................................................113

Предисловие
Предлагаемое вниманию магистрантов учебное пособие «Между
народное налоговое право» написано в соответствии с рабочей про
граммой учебной дисциплины «Международное налоговое право»
магистерской программы «Налоговый консалтинг», разработанной
кафедрами финансового права и налогового права Московского госу
дарственного юридического университета имени О. Е. Кутафина
(МГЮА) на основании федерального государственного образователь
ного стандарта высшего профессионального образования по направ
лению подготовки 030900 «Юриспруденция» (квалификация (сте
пень) «магистр»), утвержденного приказом Министерства образова
ния и науки РФ от 14 декабря 2010 г. №1763.
Учебное пособие содержит теоретические основы фундаменталь
ных положений международного налогового права. Среди них: поня
тие и предмет международного налогового права, система источников
международного налогового права, правовой статус субъектов между
народных налоговых правоотношений, режимы налогообложения
субъектов международного налогового права, концепция постоянно
го представительства в международном налоговом праве, вопросы из
бежания двойного налогообложения, а также меры противодействия
недобросовестной налоговой конкуренции.
Учебное пособие для магистрантов предполагает не только изло
жение теоретических положений, но также постановку проблем и за
дач совершенствования правового регулирования международных на
логовых отношений. В связи с этим авторский коллектив надеется,
что изложенные подходы к пониманию проблем международного на
логового права послужат надежной опорой для развития научного по
знания и научного поиска читателей. В рамках учебного пособия про
анализированы положения российского и международного налогово
го законодательства, а также судебная практика.
Изучение дисциплины «Международное налоговое право» обеспе
чивает подготовку магистра к решению следующих профессиональ
ных задач в соответствии с видами профессиональной деятельности:
а) правоприменительная деятельность:
— обоснование и принятие в пределах должностных обязанностей
решений, а также совершение действий, связанных с реализацией

Предисловие
правовых норм, регулирующих налоговые отношения на националь
ном и международном уровнях;
— составление юридических документов;
б) экспертноконсультационная деятельность:
— оказание юридической помощи, консультирование по вопро
сам, связанным с нормами международного налогового права;
— осуществление правовой экспертизы международных соглаше
ний в области налогообложения;
в) организационноуправленческая деятельность: реализация ор
ганизационноуправленческих функций в юридических службах хо
зяйствующих субъектов, взаимодействующих с иностранными контр
агентами;
г) научноисследовательская деятельность:
— проведение научных исследований по правовым проблемам
международного налогообложения;
— участие в проведении научных исследований в соответствии с
профилем профессиональной деятельности.
Изучение дисциплины «Международное налоговое право» обеспе
чивает формирование у выпускников следующих компетенций:
а) общекультурные компетенции (ОК): осознание социальной зна
чимости своей будущей профессии, проявление нетерпимости к кор
рупционному поведению, уважительное отношение к праву и закону,
обладание достаточным уровнем профессионального правосознания
(ОК1);
б) профессиональные компетенции (ПК):
— в правоприменительной деятельности: способность квалифици
рованно применять нормативные правовые акты в конкретных сфе
рах юридической деятельности, реализовывать нормы материального
и процессуального права в профессиональной деятельности (ПК2);
— в экспертно!консультационной деятельности: способность ква
лифицированно толковать нормативные правовые акты (ПК7);
— в организационно!управленческой деятельности: способность
принимать оптимальные управленческие решения (ПК9);
— в научно!исследовательской деятельности: способность квалифи
цированно проводить научные исследования в области права (ПК11);
в) дополнительные профессиональные компетенции (ДПК): способ
ность осуществлять профессиональную практическую деятельность в
области налогообложения (ДПК1).
Для изучения названной учебной дисциплины магистру необхо
дим достаточный набор знаний в области теории государства и права

Предисловие
9
и таких основных отраслях права, как конституционное, администра
тивное право, гражданский и арбитражный процесс, предпринима
тельское, корпоративное право. Особое значение приобретают зна
ния финансового права в целом и такой его подотрасли, как налого
вое право, в частности.
В работе приведены и проанализированы труды ведущих предста
вителей науки финансового права по вопросам, входящим в предмет
данной учебной дисциплины. Вместе с тем авторы постарались обес
печить обучающимся возможность самостоятельно сформировать по
зицию по освещаемым в учебном пособии спорным вопросам.

Глава 1
ПОНЯТИЕ И ИСТОЧНИКИ
МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА
В результате изучения главы студент должен
знать:
— понятие международного налогового права;
— место международного налогового права в системе отраслей
права и образовательных дисциплин;
— основные принципы международного налогового права;
— правила толкования норм международного налогового права;
уметь:
— применять принципы международного налогового права в
практической деятельности;
— применять нормативные правовые акты, регламентирующие
различные виды юридической ответственности;
— анализировать юридические факты и возникающие в связи с
ними правоотношения в сфере ответственности за нарушения фи
нансового законодательства;
— выявлять случаи противоречия между нормами национального
налогового права и международного налогового права;
владеть:
— юридической терминологией, используемой в международном
налоговом праве;
— навыками толкования правовых норм международного налого
вого права и их реализации на практике.
§ 1. История международно<правового регулирования
налоговых отношений
Экономические отношения с иностранным элементом имеют дав
нюю историю, как и правила налогообложения, в соответствии с ко
торыми государства сотрудничают между собой в различных аспектах
налоговых отношений. Международное налогообложение появилось
в глубокой древности. До сих пор исследователи налогового права не
пришли к единому мнению о том, с чего началось международное на