Международные стандарты финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности

2-е издание, исправленное

Бабаев Ю.А.

Национальный Открытый Университет “ИНТУИТ”
2016

2

Международные стандарты финансовой отчетности/ Ю.А. Бабаев - М.: Национальный Открытый
Университет “ИНТУИТ”, 2016

В курсе рассматриваются три основные модели учетных систем, используемых в мире: англоамериканская, континентальная и смешанная.
При разработке стандартов бухгалтерского учета в России в качестве основы наиболее подходит
англо-американская система учета. При этом необходимо учитывать специфику переходного периода
формирования новой финансово-кредитной и денежной системы, особенности налогообложения,
структурные отношения различных форм собственности, состояние экономики и политики страны,
опираясь на нормативно-правовые акты России. Следует составлять свои национальные стандарты
учета и отчетности, аудита, а их регулирование должно взять на себя государство. Материал
учебника позволяет изучить правила организации и ведения бухгалтерского учета имущества,
источников его финансирования, доходов, расходов и финансовых результатов на основе
Международных стандартов финансовой отчетности. Для студентов всех экономических
специальностей, слушателей системы подготовки и повышения квалификации аудиторов и
профессиональных бухгалтеров, аспирантов, соискателей, специалистов бухгалтерских и
экономических служб.

(c) ООО “ИНТУИТ.РУ”, 2016-2016
(c) Бабаев Ю.А., 2016-2016

3

Цели и содержание МСФО, развитие бухгалтерского учета в
России на перспективу

Видео

1.1. Виды учета и отчетности, их место и роль в экономике России

В рамках деятельности организаций составляется бухгалтерская, статистическая и
налоговая отчетность. Источником формирования статистической отчетности служит
информация, содержащаяся в данных статистического, бухгалтерского и оперативного
учета, формирования бухгалтерской отчетности - данные бухгалтерского и
оперативного учета, информации налоговой отчетности - данные бухгалтерского и
налогового учета.

Статистический учет изучает и обобщает массовые явления и их закономерности в
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, общественной жизни и природе.
Он тесно связан с остальными видами хозяйственного учета, использует данные
оперативного и бухгалтерского учета, имеет свои способы приема сбора данных
(переписи, анкеты, опросы) и их способы обработки (группировка, сводка, исчисление
различных показателей: средних, индексов, коэффициентов корреляции и т.п.). Данные
статистического учета используются для экономического анализа и прогнозирования
на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных предприятий,
экономического региона и страны.

Статистика не ограничивается отражением процессов материального производства.
Она охватывает и другие стороны экономической и общественной жизни: показывает
численность и состав населения, рождаемость и смертность людей, материальный и
культурный уровни народа, переоценку основных фондов, инфляционные процессы,
явления политической жизни страны и т.д.

Данные статистической отчетности являются конфиденциальными и обеспечены
гарантиями органов статистики по неразглашению полученной статистической
информации.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах
организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального
отражения всех хозяйственных операций.

Объектами (предметом) бухгалтерского учета являются имущество (активы)
организаций, источники их образования, обязательства, хозяйственные операции,
осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Система бухгалтерского учета в целом ограничивается рамками хозяйствующего
субъекта (организации). Единицами наблюдения считаются факты хозяйственной
деятельности, зарегистрированные в первичных учетных документах. Бухгалтерский
учет ведется в стоимостном (денежном) выражении. Методы бухгалтерского учета

4

обеспечивают решение основной задачи бухгалтерского учета - объективного
отражения финансового положения организации и результатов ее деятельности в
соответствии с требованиями нормативных документов. К важнейшим методам
бухгалтерского учета относятся методы документального отражения, оценки,
калькулирования, двойной записи, группировки однородных фактов по счетам,
инвентаризации, баланса.

Аналитический и синтетический бухгалтерский учеты ведутся по фактической
себестоимости приобретения соответствующих видов активов или возникающих
обязательств (исторической стоимости).

Данные бухгалтерской отчетности являются публичными (открытыми) для всех
заинтересованных пользователей. Достоверность отчетности подтверждается, как
правило, аудиторским заключением.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных
в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя
из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е.
применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок
ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике
для целей налогообложения.

Аналитические регистры налогового учета ведутся без отражения хозяйственных
операций по счетам бухгалтерского учета. Информация о налоговых расчетах,
включенная в налоговую отчетность, является конфиденциальной.

Исходя из перечисленных выше характеристик содержания бухгалтерского,
статистического и налогового учетов, определяющих специфический для каждого из
них предмет и метод, ставить задачу о выработке каких-либо единых (общих) правил и
методов их организации, по-видимому, было бы нецелесообразно. В силу этого речь
может идти о выработке оптимальной модели использования данных бухгалтерского
учета для целей:

управления производственными процессами и формирования бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
статистики - для получения финансовых показателей;
налогообложения - при формировании налогооблагаемой базы.

1.2. Основные международные системы бухгалтерского учета и
отчетности

В настоящее время существуют две основные системы бухгалтерских стандартов:
ГААП США (GAAP) и МСФО (страны Европы).

Требования двух наборов стандартов не совпадают, и имеются значительные

5

расхождения в методологии и технике учета и составления отчетности. Коротко
рассмотрим понятия ГААП и МСФО и термины, связанные с ними.

GAAP (ГААП) - общепринятые принципы бухгалтерского учета (ОПБУ). ОПБУ - это
общий термин, применяемый для описания основ ведения бухгалтерского учета и
составления отчетности в конкретной стране (США, Великобритания и др.).

В качестве нормативной базы используются:

комплекс правил и норм независимо от их источников, которыми руководствуется
предприятие при подготовке финансовой отчетности в конкретной стране с
конкретной целью (например, Закон о предприятии, стандарты бухгалтерского
учета (их 160));
нормативы, издаваемые профессиональными бухгалтерскими организациями,
которые устанавливают правила бухгалтерского учета для различных ситуаций,
например Международные стандарты финансовой отчетности, Стандарты
финансовой отчетности (Великобритания) и Стандарты финансового учета
(США);
другие источники - передовая практика, т.е. методы учета, разработанные
компаниями в отсутствие правил, касающихся конкретных вопросов и различных
промышленных групп (нефтяная промышленность, Ассоциация британских
банков и др.).

В США практически отсутствует законодательство по вопросам бухгалтерского учета.
В то же время существует специальный орган федерального правительства - Комиссия
по ценным бумагам и фондовому рынку (SEC), - который контролирует нормативы
бухгалтерского учета, издаваемые профессиональными органами. Эта Комиссия может
также наложить вето на определенные подходы к бухгалтерскому учету и требовать
внедрения нормативов.

МСФО представляют собой международную систему принципов бухгалтерского учета.
Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой
отчетности во многих странах.

МСФО отражает совокупность следующих документов: Предисловие к положению
МСФО; Принципы подготовки и представления финансовой отчетности; Стандарты и
разъяснения к ним. Эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не
могут применяться по отдельности. Хотя каждый из них имеет свое назначение.

Основной принцип МСФО состоит в том, что они носят не законодательно-правовой, а
рекомендательный характер. Кроме того, в них отсутствуют подробные
интерпретации, примеры приложения стандартов к конкретным ситуациям.

КМСФО был независимым органом, созданным профессиональными бухгалтерскими
организациями в 1973 г.

С 1981 г. КМСФО был полностью автономным по внедрению Международных
стандартов финансовой отчетности в вопросах обсуждения документов, касающихся

6

международного учета.

В апреле 2001 г. КМСФО заменяют Советом по Международным стандартам
финансовой отчетности (СМСФО).

Основная цель Совета заключается в том, чтобы:

разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных,
понятных и практически реализуемых временных стандартов финансовой
отчетности, которые требуют представления высококачественной, прозрачной и
сравниваемой информации в финансовой отчетности;
продвигать внедрение и строгое соблюдение этих стандартов;
сотрудничать с национальными органами для обеспечения максимального
сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

Институт СМСФО в свой состав включает 19 попечителей (членов) из различных
географических регионов и областей деятельности. Он обеспечивает финансирование,
утверждает бюджеты СМСФО, отвечает за проведение существенных структурных
изменений и контролирует эффективность работы СМСФО.

Попечители института назначают членов:

СМСФО (14 членов, из них 12 человек работают на постоянной основе от трех до
пяти лет);
КСС (Консультативный совет по стандартам). Состоит из 45 человек. Попечители
назначаются из различных регионов на 3 года с правом продления.
КИМФО - Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности.

Цели Совета (КСС) заключаются в:

предоставлении СМСФО консультации по вопросам повестки дня и приоритетам;
информировании о позиции членов совета по основным проектам, связанным с
разработкой стандартов;
предоставлении других консультаций попечителям и СМСФО.

Постоянный комитет по интерпретации (ПКИ) был создан в апреле 1997 г., в
дальнейшем в декабре 2001 г. преобразован в КИМФО. Комитет представляет собой
команду назначенных попечителями экспертов в области бухгалтерского учета из 12
стран.

Комитет ведет следующую работу:

проводит аналогии с требованиями и руководством МСФО, затрагивающие
аналогичные или связанные проблемы;
использует критерии определения, признания и оценки активов, обязательств,
доходов и расходов, установленные в Принципах подготовки и составления
финансовой отчетности;

7

учитывает решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую
отраслевую практику (в той и только в той степени, в какой они соответствуют
положениям СМСФО).

Термины, используемые в международном учете и отчетности

Трансформация бухгалтерской отчетности - это составление отчетности по
определенным стандартам на основании корректировки статей имеющейся отчетности.

К методам трансформации отчетности относятся следующие:

1. Детализация остатков - это расшифровка статей отчетности и детализация

остатков бухгалтерских счетов. Детализация счетов может осуществляться
несколькими способами:

детализация по остаткам (можно рассмотреть на примере счета 76 “Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами”);
детализация по классам - используется при необходимости разделения
неоднородных по экономическому содержанию объектов, учитываемых на
одном синтетическом счете, или когда в сводном учете нет данных,
необходимых для раскрытия информации в международной отчетности, и их
приходится выводить из данных аналитического учета;
детализация по видам учитываемых операций - используется для более
полного раскрытия информации, содержащейся на аналитических счетах и
субсчетах.

2. Реклассификация остатков - способ устранения формальных различий в структуре

и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по
Международным стандартам.

3. Переоценка остатков - это любые корректировки остатков балансовых счетов,

приводящие к одновременному изменению собственного капитала: прибылей и
убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка),
добавочного капитала и других статей собственного капитала.

Гармонизация национальных бухгалтерских стандартов - это процесс выработки
СМСФО качественных решений учетных задач, которые затем должны стать основой
для унификации национальных стандартов.

СМСФО оказывает существенное влияние на гармонизацию финансовой отчетности:

через принятие МСФО транснациональными компаниями и местными органами
регулирования;
через сотрудничество с Международной организацией - Комиссией по ценным
бумагам (IOSCO). Членами этой организации являются национальные комиссии
по ценным бумагам и другие органы регулирования фондовых рынков. Вопрос о
гармонизации финансовой отчетности занимает очень важное место.

Конвергенция национальных бухгалтерских стандартов - это движение СМСФО и
национальных регулирующих органов навстречу друг другу для нахождения и

8

принятия оптимального решения.

Процесс конвергенции обеспечивается рядом конкретных мер, а именно:

определением ряда национальных регулирующих органов в качестве партнеров
СМСФО;
регулярными встречами Правления СМСФО с национальными регулирующими
органами;
координацией планов работ;
назначением членов Правления СМСФО, ответственных за связи с конкретными
национальными регулирующими органами;
согласованием процессов принятия стандартов;
созданием совместных рабочих групп и др.

В табл. 1.1 приведен перечень Международных стандартов финансовой отчетности и
разъяснений к ним по состоянию на 1 января 2005 г. Для сравнения и оценки
произошедших в структуре МСФО изменений аналогичная информация дается по
состоянию на 1 января 2000 г.

Таблица 1.1. Перечень Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений к ним (п

1 января 2000 г. и 1 января 2005 г.)

№

стандарта

1 января 2000 г.
1 января 2005 г.

Год
принятия
последней
редакции

Название
Разъяснения к
стандарту

Год
принятия
новой
редакции
(нового
стандарта)

Название

1989
Принципы
подготовки и
составления
отчетности

SIC-6 Затраты на
модификацию
имеющегося
программного
обеспечения

МСФО 1 1997
Представление
финансовой
отчетности

Запасы SIC-8
Применение МСФО
впервые в качестве
главной основы
учета

2004
Представление
финансовой
отчетности

МСФО 2 1993
Запасы
SIC-1
Последовательность
- различные
формулы
себестоимости для
запасов

2004
Запасы

МСФО 4 1976
Учет амортизации

МСФО 7 1992
Отчеты о
движении

1992
Отчеты о движении
денежных средств

9

денежных средств

МСФО 8 1993
Чистая прибыль
или убыток за
период,
фундаментальные
ошибки и
изменения в
учетной политике

2004
Учетная политика,
изменения в
расчетных оценках
и ошибки

МСФО
10

1999
События после
отчетной даты

2004
События после
отчетной даты

МСФО
11

1993
Договоры подряда
1993
Договоры подряда

МСФО
12

2000
Налоги на прибыль SIC-21, 25
2000
Налоги на прибыль

МСФО
14

1997
Сегментная
отчетность

1997
Сегментная
отчетность

МСФО
15

1981
Информация,
отражающая
влияние изменения
цен

МСФО
16

1998
Основные средства SIC-14 Основные

средства компенсация
обесценения или
утраты объектов

2004
Основные средства

МСФО
17

1997
Аренда
SIC-15
Операционная
аренда - стимулы

2004
Аренда

МСФО
18

1993
Выручка
работникам

1993
Выручка
работникам

МСФО
20

1983
Учет
правительственных
субсидий и
раскрытие
информации о
государственной
помощи

SIC-10
Правительственная
помощь отсутствие связи с
операционной
деятельностью

1994
Учет
государственных
субсидий и
раскрытие
информации о
государственной
помощи

МСФО
21

1993
Влияние
изменений
валютных курсов

SIC-7 Введение
евро SIC-11
Валютный обмен капитализация
убытков,
возникающих в
результате
серьезной
девальвации
валюты

2004
Влияние изменений

10