Теория и история налогообложения России

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РФ 

Федеральное государственное автономное 
образовательное учреждение высшего образования 
ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  
им. Ф.М. ДОСТОЕВСКОГО 
 
 
 
 
 
А. Е. Миллер, Н. В. Миллер 
 

ТЕОРИЯ И ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
РОССИИ 

 
Учебное пособие 
 
 
 
 
 
© Миллер А. Е., Миллер Н. В., 2022 
 
© ФГАОУ ВО «ОмГУ 
им. Ф.М. Достоевского», 2022 
 
ISBN 978-5-7779-2594-7 
 
 
 
 
 
Омск 

 
2022 

 

УДК 336.1/5 
ББК 65.261.4-03я73я05 
М604 
 
Рецензенты: 
д-р экон. наук, профессор, 
председатель Омского научного центра СО РАН В.В. Карпов; 
д-р социол. наук, профессор кафедры региональной экономики 
и управления территориями ОмГУ им. Ф.М. Достоевского А.М. Киселева 
 
 
Миллер, А. Е.  
М604  
Теория и история налогообложения России : учебное пособие 
/ А. Е. Миллер, Н. В. Миллер. – Омск : Издательство Омского государственного университета, 2022. – 1 CD-ROM. – Загл. с титул. экрана.  
ISBN 978-5-7779-2594-7 

Цель учебного пособия – систематизировать знания в изучении теоретических положений и исторических аспектов налогообложения России. Материал 
охватывает различные эпохи – с Древней Руси до настоящего времени. Мероприятия в налоговой сфере представлены во взаимосвязи с изменениями в государственном устройстве. Рассмотрены экономическая сущность налогов, 
принципы налогообложения, функции и виды налогов, элементы налогообложения. Исследованы современные теории налоговых отношений и налоговая 
политика в системе государственного регулирования экономики. Кроме того, 
материал пособия позволит обучающимся усвоить особенности взимания конкретных налогов с помощью проверочных тестов.  
Предназначено для студентов направления подготовки 38.03.01 «Экономика» профиля подготовки «Налоги и налогообложение» дневной и заочной 
форм обучения, а также всех интересующихся теорией и историей развития налогообложения в России.  
УДК 336.1/5 
ББК 65.261.4-03я73я05 
 
Текстовое электронное издание 
Самостоятельное электронное издание 
 
Минимальные системные требования: 
процессор с частотой 1,3 ГГц или выше; ОЗУ 512 Мб; 
Microsoft Windows XP/Vista/7/8/10; Adobe Acrobat Reader 8.0 и выше; CD-ROM; мышь 
 
 
 
© Миллер А. Е., Миллер Н. В., 2022 
 
© ФГАОУ ВО «ОмГУ 
им. Ф.М. Достоевского», 2022 

 

 
 
 
 
Издается в авторской редакции 
Макет подготовлен в издательстве ОмГУ 
 
 
Программно-техническая реализация М. В. Быковой 
 
 
 
 
 
Дата выпуска: 23.08.2022 
Тираж 9 копий. Объем 1,47 Мб. 
 
 
Издательство 
Омского государственного университета 
им. Ф. М. Достоевского 

644077, г. Омск, пр. Мира, 55а 
тел.: 8(3812) 67-32-55, 64-30-61, 64-13-07 
 
 

 
 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

Глава 1. Генезис налогообложения в России 
1.1. Исторические аспекты развития налогообложения в Древней Руси..........5 
1.2. Налоги в централизованном Московском государстве (XVI–XVII вв.) ....8 
1.3. Петровские преобразования податной системы.........................................12 
1.4. Налоги послепетровской эпохи ...................................................................14 
1.5. Развитие налогообложения в конце XIX – начале XX в. ..........................19 
1.6. Налоги Советской России и СССР..............................................................20 
1.7. Формирование налоговой системы Российской Федерации после 
распада СССР................................................................................................38 
1.8. Современное развитие налоговой системы................................................41 
Контрольные вопросы.........................................................................................44 

Глава 2. Основные теории налогообложения 
2.1. Эволюция финансовой мысли  по содержанию налогов...........................45 
2.2. Основные налоговые теории........................................................................53 
2.3. Концепции налогообложения русских ученых-экономистов...................69 
Контрольные вопросы.........................................................................................82 

Глава 3. Налоги в экономической системе общества 
3.1. Сущность, понятие и определение налога, сбора, страховых взносов ....83 
3.2. Функции налогов ..........................................................................................90 
3.3. Роль налогов в формировании финансов....................................................94 
3.4. Элементы налога и налоговая терминология .............................................96 
3.5. Принципы и методы налогообложения ....................................................112 
3.6. Классификация налогов .............................................................................115 
Контрольные вопросы.......................................................................................120 

Глава 4. Налоговая политика в системе государственного 
регулирования экономики 
4.1. Понятие налоговой политики и методы ее осуществления ....................121 
4.2. Особенности построения налоговой системы в России..........................126 
4.3. Сущность и формы налогового контроля.................................................143 
4.4. Налоговый механизм..................................................................................161 
Контрольные вопросы.......................................................................................164 

Список литературы.........................................................................................165 

Приложения 
1. Проверочные тесты........................................................................................168 
2. Словарь терминов ..........................................................................................175 
 

Глава 1 
ГЕНЕЗИС НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ 

Налогообложение является одной из важнейших проблем современности, затрагивает все социально-экономические сферы общества. 
Ни одно государство не может обойтись без налоговых доходов. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.  
Уже в XVIII в. во многих государствах вопросы налогообложения стали решаться на заседаниях парламентов стран. Теория и практика формирования налоговой политики в отдельных странах основывалась на теоретическом наследии и накопленном опыте налогообложения в других странах.  
Исторические рубежи налогообложения в России совпадают по 
времени с дворцовыми переворотами, сменой правителей или изменением политического курса общественного развития. Таким образом, 
характерными чертами для разных государств являются: использование налогов в качестве механизма экономического устройства общества и применение налогов как орудия политической борьбы.  
Создание и организация налоговой системы России самым непосредственным образом связаны с возникновением и развитием Российского государства. Изменения в его истории оказывали влияние на 
формирование налоговой системы и методы налогообложения. 
 

1.1. Исторические аспекты развития налогообложения 
в Древней Руси 

В первой половине IX в. в районах Среднего Поднепровья и реки 
Волхов образовались союзы восточно-славянских племен во главе со 
своими вождями. Глава южнославянского племенного союза по примеру хазар носил титул кагана.  
Вражда племенных вождей наносила ущерб рядовым членам 
общин. В 862 г. для решения межплеменных споров северо-западными 
славянами в качестве арбитра был приглашен варяжский князь Рюрик. 
В 882 г. князь Олег объединил два центра восточных славян – Новго

род и Киев. Таким образом, было создано древнерусское государство – 
Киевская Русь. 
Для содержания князя, его двора и дружины были необходимы 
средства. Они поступали ему в виде натуральной дани со свободных 
общинников и жителей городов. Для сбора такой дани князь вместе 
с дружиной в определенное время (с ноября по апрелъ) объезжал свои 
земли, т.е. совершал так называемое полюдье. Таковы были начала 
организации в нашей стране налогообложения и первые, вначале нерегулярные, а затем все более систематические прямые налоги. 
Сначала действия по сбору дани и ее размер не были зафиксированы, что способствовало произволу князя и его дружины и нередко 
приводило к конфликтам между князем и населением, Так, в 945 г. сын 
Рюрика – князь Игорь – совершил полюдье по землям одного из славянских племен – древлян: собрав с них дань, он уехал, а затем вернулся и потребовал дополнительную. Возмущенные древляне решили: 
«Повадится волк к овцам, перетаскает все стадо, если не убьют его. 
Так теперь и с нами если не убьем Игоря, то он нас всех погубит» [7, 
с. 30]. Собравшись, они разгромили княжескую дружину, а самого 
князя разорвали, привязав к наклоненным верхушкам деревьев. Это 
первые зафиксированные в российской истории летописные сведения 
о налогообложении в нашем государстве и о факте борьбы населения 
против чрезмерного изъятия налогов. 
В летописи имеются сведения и о первой налоговой реформе на 
Руси. Ее вынуждена была осуществить жена Игоря – княгиня Ольга. 
Вместо полюдья она установила урок (заранее фиксируемый размер 
дани). Были установлены погосты (определенное место, куда свозилась дань). Для сбора дани назначались специальные люди – подъездные. Был введен подымный налог, его размер находился в зависимости от количества печей в доме. Историк С.М. Соловьев писал: «Некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по 
шлягу от рала» (под шлягом, видимо, понимались иноземные металлические монеты, обращавшиеся тогда на Руси, а «рал» – это плуг или 
соха) [27, с. 11]. Косвенное налогообложение существовало в форме 
торговых и судебных пошлин. В конце X в. были введены: мыт – дорожная пошлина, плата за провоз грузов по дорогам княжества; тамга – плата за продажу товаров; весчее – плата за взвешивание товаров; 

восмничее – плата за продажу сыпучих товаров; гостиная – плата за 
право иметь склады; торговая пошлина – плата за право устраивать 
рынки. После принятия на Руси христианства князь Владимир установил налог в пользу церкви – церковную десятину (одну десятую часть 
с доходов). Тем самым в X в. на Руси была создана система налогообложения и аппарат для сбора налогов. 
Позже значительная доля налогов взималась мехами – шкурки 
куницы и белки стали денежными единицами. Натуральные продукты, 
собранные в виде налогов (меха, воск, зерно, мед, сушеная рыба и др.) 
становились предметом экспорта. Экспортная часть собранных налогов доставлялась к черноморским, балтийским и каспийским портам 
и вывозилась за рубеж. На деньги, вырученные от продажи за рубежом 
продуктов, для ввоза в Киевскую Русь закупались оружие, ткани, вина, 
предметы роскоши. 
Централизованная система налогообложения просуществовала 
недолго. В XI в. начинается дробление Киевской Руси на удельные 
княжества. В 1097 г. на съезде в г. Любече сыновья Ярослава Мудрого 
приняли решение о самостоятельном княжении уделов. В середине 
XII в. на Руси было 15 самостоятельных княжеств, в XIII в. их число 
выросло до 50, а в XIV в. – почти до 250. В каждом из них действовали 
свои законы, своя налоговая система. 
Феодальная раздробленность, отсутствие экономических основ 
для содержания дееспособных воинских сил привели к ослаблению 
страны и захвату ее татаро-монголами. Захватив страну, татаро-монголы обложили ее данью. Для ее сбора они стали периодически проводить перепись населения. В пользу Золотой Орды собирались 14 видов 
налогов. Главными из них был татарский (ордынский) выход, который взимался с каждого лица мужского пола и головы скота. Только 
царева дань составляла 1,3 тыс. кг серебра в год. 
Сбор налогов на Руси осуществляли бесермены (бусурманы). 
Ими были главным образом мусульманские купцы из Самарканда 
и Бухары. Часто они облагали население дополнительными поборами, 
продавали неплательщиков налогов на невольничьих рынках. Все это 
вызывало антитатарские волнения и вынудило татар уже в XIII в. передать сбор ордынских налогов русским князьям.  

Ивану Калите в XIV в. удалось добиться у ордынского хана права сбора дани, и это позволило часть средств направлять на становление основ централизованного государства. Личный произвол сборщиков податей стал ограничиваться уставными грамотами, составленными на основе русского и византийского права. Каждый кормленщик 
(сборщик подати) стал получать указания, как собирать «корм» и всякие пошлины. За верную службу Иван Калита платил землями, отдавая их на время служения. Таким образом, были положены основы 
поместного землевладения, которые породили первые формы применения прямого поземельного налога.  
Теперь каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и 
затем передавал великому князю для отправления в Орду. В этот период 
сумма «выхода» зависела от соглашений ордынских князей с ханами. 
Помимо «выхода» были другие ордынские повинности: ям – обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам, «почестье» – обязанность пускать на постой ханских чиновников и содержать их. В результате взимание прямых налогов в казну самого Русского государства 
было уже невозможным, и главным источником внутренних доходов 
стали пошлины. 
Только при Иване III уплата «выхода» была прекращена.  
 

1.2. Налоги в централизованном Московском государстве 
(XVI–XVII вв.) 

Начавшийся во второй половине XV в., процесс объединения 
удельных княжеств вокруг Москвы в конце XV в. завершился созданием централизованного Московского государства и освобождением 
страны в 1480 г. от татаро-монгольского ига. Это создало предпосылки 
для ускорения темпов хозяйственного развития. В сельском хозяйстве 
был достигнут домонгольский уровень производства. Быстро росли 
новые города. Развивались ремесла. Все это способствовало расширению торговли не только внутри страны, но и с зарубежными странами. 
Централизация Русского государства, начавшаяся при Иване Калите, закончилась при Иване Грозном (1530–1584 гг.). Особенно же 
активный процесс объединения русских земель приходится на период 
царствования Ивана III (1462–1505 гг.). Именно при нем начинает 

складываться централизованный аппарат власти, получает развитие 
поместное землевладение, сильно возрастает политическое значение 
дворянства. В этот же период наблюдается подъем земледелия, развиваются товарно-денежные отношения. Натуральный оброк частично 
заменен денежным. 
Необходимость обустройства земель Московского государства, 
защиты их от постоянной угрозы нападения с юга и запада требовали 
увеличения средств, направляемых в виде налогов в государственную 
казну. 
Политика Ивана III была направлена на усиление централизованной власти. Ставилась цель объединения поместных дворян вокруг 
государя. Верховным собственником земли поместного дворянства 
считался государь, дворянам же земля отдавалась только на период их 
службы и по наследству не передавалась. Активно велась финансовая 
политика.  
С освобождением Руси от татаро-монгольского ига прекратилась 
уплата ордынского выхода и начала складываться налоговая система 
Московского государства. Взимаются старые пошлины – мыт, тамга, 
весчее, восмничее. Вводится пятно – пошлина с купли-продажи лошадей. В конце XV в. прямым налогом стала подать. Условной единицей податного обложения стала соха, которая измерялась в четях 
(около 0,5 десятины). 
Размер сохи зависел от качества земли и социального положения 
плательщика. Сельская соха была определена для служилых людей 
в 800 четей «доброй» земли, 1000 четей «средней» земли и 1200 четей 
«худоти». Для церквей и монастырей – 600, 700, 800 четей, для земель, 
обрабатываемых крестъянами, – 500, 600, 700 четей. 
В единицу сохи для городской земли включалось 40 дворов 
«лучших торговых людей», 80 средних и 160 дворов «молодших посадских людей» и 320 «слободских людей» [14, с. 166–167]. Размер 
подати достигал – 20 руб. в год. 
При Иване Грозном (1530–1584) также велась политика усиления власти государя. Укрепилась поместная система государственного 
устройства. Экономическая политика Ивана IV была направлена на 
завершение феодализации деревни. Он поддерживал купечество, считая его способным к накоплению государственного богатства. На 

обеспечение государственной казны была направлена финансовая политика. Отменена система кормлений (поборы в пользу наместников). 
Вместо кормлений был установлен определенный сбор, который должен был передаваться местными властями в государственную казну. 
Вместо многочисленных единиц податного обложения была введена 
единая большая «московская соха» – земельная площадь, подлежащая 
податному обложению. Размер ее устанавливался с учетом качества 
земли и сословной принадлежности ее владельца (бояре, дворяне, церковь). Монастырские земли облагались большим налогом, чем поместные. 
Проведя в 1556 г. реформу местного самоуправления, Иван 
Грозный разграничил фискальные права верховной власти и мест. 
Княжеские люди получили право определять количество тягловых хозяйств, устанавливать разряды плательщиков, а на местах подати распределялись соответственно имущественному положению. Эта система получила название местничества. 
С середины XVI в. в Московском государстве взимался налог 
полоняничные деньги. Он имел целевое назначение – для выкупа 
пленных и помощи им в обустройстве хозяйства после возвращения из 
плена. В 1679 г. этот налог был заменен на стрелецкие деньги – налог, 
предназначенный для содержания стрелецких полков. 
В 1679 г. вместо посошного обложения вводится подворный налог. Сумма налога определялась властями, а крестьянская община 
и посад раскладывали сумму налога между отдельными дворами. 
В XVII в. нередко взимались чрезвычайные налоги, которые назывались деньга пятая, деньга десятая, деньга пятнадцатая. Эти 
налоги взимались на военные нужды в размере 20 %, 10 % и 7 % с доходов торговых людей. 
Вошедшие в состав России народы Поволжья (с XV в.), а затем 
и Сибири (с XVII в.) платили подать в казну – ясак. До XVII в. этот 
налог уплачивался мехами, а затем деньгами. Налог взимался с мужского населения 18–50 лет (позже 16–60 лет). Налог взимался до 1917 г. 
Косвенные налоги собирались с ряда товаров, главным образом 
вина, соли. Нередко в поисках дополнительных доходов власти существенно повышали косвенные налоги. Так, в 1646 г. налог на соль вырос с 5 до 20 коп. за пуд. Для населения стало невозможным заготав