Налоги и налогообложение

Г. М. Сукало 

Налоги  
и налогообложение 

Учебное пособие 

Москва 
2022 

УДК 336.221(075)  
ББК  65.261.41я7
С89 

Рецензенты: 
Шишкин В. О., доктор экономических наук, профессор; 
Федорян А. В., кандидат технических наук, декан  
инженерно-мелиоративного факультета НИМИ ДГАУ 

Сукало, Г. М. 
С89  
Налоги и налогообложение : учебное пособие / 
Г. М. Сукало. — Москва : Директ-Медиа, 2022. — 232 с. 

ISBN 978-5-4499-3235-8 

В учебном пособии приведены методические основы налогообложения, классификация налогов и сборов. В соответствии 
с Налоговым кодексом РФ рассмотрена налоговая система РФ, 
подробно освещены вопросы налогового администрирования, 
исчисления и взимания федеральных, региональных и местных налогов, применения специальных налоговых режимов. 
Предназначено для студентов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент». 

УДК 336.221(075) ) 
ББК  65.261.41я7

ISBN 978-5-4499-3235-8
© Сукало Г. М., текст, 2022
© Издательство «Директ-Медиа», оформление, 2022

Введение 

Налоги являются одним из важнейших инструментов 
экономической политики любого государства, реальным рычагом государственного регулирования экономики. Особенностью 
налогов является то, что они устанавливаются и взимаются 
государством или специально уполномоченными организациями в силу верховенства властных полномочий. 
Изъятие денег из корпоративной (частной) собственности 
в государственное пользование есть не что иное, как распределительные и перераспределительные отношения, которые 
олицетворяют экономическая категория «налог» и организационно-экономическая категория «налогообложение». 
Оптимизация государственных расходов создает условия 
для конструирования рационального налогообложения, все 
элементы которого напрямую связаны с вновь созданной стоимостью и перераспределяют ее с учетом сохранения паритета 
между общественными и корпоративными экономическими 
интересами. 
Совершенствование механизма рыночной экономики в 
России достигается посредством развития основ налогообложения, установления четких условий взимания налогов, сборов и 
иных обязательных платежей. Налоговая система обеспечивает 
финансирование общегосударственных потребностей, является инструментом социально-экономической политики, регулирует взаимоотношения государства с различными секторами 
производства. Механизм налогообложения является частью 
государственного управления и контроля. 
Предмет изучения курса «Налоги и налогообложение» — 
отношения, связанные с установлением и взиманием налогов и 
других платежей обязательного характера. В курсе изучаются 
сущность налогов, сборов и специальных налоговых режимов, 
основные принципы действующей налоговой системы РФ, 
элементы налогообложения, организация налогового контроля 
и администрирования. 
Цель учебного пособия — дать четкое представление 
о методологии налогообложения, о налогах и сборах, налоговом администрировании. Особое внимание в работе отводится 
основным положениям Налогового кодекса РФ, достаточно 

3 

подробному освещению вопросов исчисления и взимания налогов и сборов, раскрывается понятие каждого из налоговых 
инструментов и воздействие их на экономическую деятельности предприятий. 
Содержание учебного пособия строго базируется на нормативных документах законодательства о налогах и сборах, по 
состоянию на 1 апреля 2022 года. 

 
Раздел 1  
Основы налогообложения  
в Российской Федерации 

1. Экономическое содержание  
и функции налогов 

1.1. Налоги и налогообложение 

Налоги появились одновременно с товарным производством и являются экономической основой государства. В разные 
времена они назывались по-разному: жертва, пóдать, выход, 
оброк, мыт, десятина и др. 
Современное российское налоговое законодательство 
трактует понятия налога, пошлины, сбора, других обязательных 
платежей исключительно в качестве средства, обеспечивающего государственные доходы различного уровня (федерального, регионального, местного). Эти понятия определены как 
«обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня 
или во внебюджетные фонды, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами», и как «форма финансового участия 
физических и юридических лиц в обеспечении доходной 
части бюджета всех уровней, решения общефедеральных, 
региональных и местных задач экономического и социального развития». 
Толкование налога лишь с позиций видимой формы предопределяет расширительное, а нередко и вольное определение 
границ налоговых правонарушений. Налоги подгоняются под 
существующую величину государственных расходов без учета  реальных возможностей воспроизводства и общественных 
потребностей. Такие налоговые конструкции в большинстве 
случаев сдерживали развитие экономики и не способствовали 
удовлетворению потребностей. Упоминание категории «налог» 
вызывает в сознании образ перемещающихся денег из одной 
формы пользования в государственное пользование. Это движение есть не что иное, как распределительные и перераспределительные отношения. Они объективны, ибо продиктованы 
жизненной необходимостью, т. е. это движение олицетворяют 

5 

 
экономическая категория «налог» и организационно-экономическая категория «налогообложение». Налогообложение как 
общественный процесс представляет собой совокупность экономико-правовых отношений, формирующихся при перераспределении части созданной в производстве стоимости сугубо 
в общественных целях. Но распределить можно только то,  
что создано в производстве. Именно эту закономерность констатирует наука о всеобщей экономической категории распределения «финансы», включающая в себя частные категории 
«налог» и «налогообложение». 
Теория налогообложения — составная часть теории о финансах. Исследование налогообложения не требует каких-либо 
особых информационных научных сведений, кроме тех, которые 
имеются в арсенале политической экономики. Однако, одного 
знания о том, что налоговые отношения выражают специфическую сферу перераспределения стоимости при отчуждении 
части доходов собственников в общественное пользование 
недостаточно для того, чтобы на практике конструировать 
налоговый механизм, отвечающий следующим фундаментальным требованиям. 
Налогообложение выражает смену форм собственности, 
при которой часть собственности в денежном выражении переходит из корпоративной (частной) собственности в государственное пользование. 
Вся сумма обобществленных через налогообложение финансовых ресурсов должна быть использована исключительно 
на общенациональные нужды под строгим конституционным 
надзором. 
Вся система налогообложения должна строиться в пределах вновь созданной стоимости. Налоговые отношения не 
должны распространяться на капитал, авансируемый или инвестируемый для расширения производства товаров, работ и 
услуг. По своей экономической природе оптимальное налогообложение основывается на рентной составляющей, будь то 
добавочный доход от использования земли, недр, труда или 
капитала. 
Эти идеальные принципы налогообложения были сформулированы еще в XVI веке, через 200 лет их конкретизировал 
А. Смит (1723–1790), а еще через столетие они были дополнены А. Вагнером (1835–1917) (справедливость, равномерность, 

6 

 
удобство, дешевизна и др.). А. Вагнер в разработке принципов 
построения системы налогообложения руководствовался как 
классическими установками, так и финансово-хозяйственными 
соображениями о рациональности налоговой системы. Он сформулировал девять основных правил, которые объединил в 
четыре группы. 
Первая группа — это финансовые принципы организации налогообложения: достаточности и эластичности обложения. Вторая — народнохозяйственные принципы: надлежащий 
выбор источника обложения. Третья — принципы справедливости: всеобщность обложения и равномерность. Четвертая — 
принципы налогового управления: определенность обложения, удобство оплаты налога и максимальное уменьшение 
издержек взимания. 
По мере превращения множественных, неупорядоченных налоговых платежей, многочисленных сборов и пошлин  
в систему и придания ей государственно-властного характера, 
знания о закономерностях налогообложения постепенно складывались в науку о ведении финансового хозяйства, которая  
с конца XVIII века стала играть определяющую роль в научнопрактической организации взаимоотношений собственников с 
государством. Она стала определять и условия расходования 
государственных финансовых ресурсов. 
Оптимизация государственных расходов создает условия  для конструирования рационального налогообложения, 
все элементы которого напрямую связаны с вновь созданной 
стоимостью и перераспределяют ее с учетом сохранения  
паритета между общественными, корпоративными и личными 
экономическими интересами. То есть экономико-правовая 
категория «налогообложение» — процесс налоговых правоотношений, наделенных спецификой общественного предназначения в конкретном пространстве и во времени. 
Налогообложение — это определенная совокупность 
экономических (финансовых) и организационно-правовых 
отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы 
стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в 
общественное пользование. 

7 

 
Налогообложение как законодательно оформленный процесс обобществления части совокупного дохода общества — 
категория не только экономическая, но и социально-политическая. Она включает в свою основу элементы экономического 
стимула, регулятора воспроизводственных экономических и 
социально-политических тенденций в обществе. В налогах 
заложены органическое сочетание и относительное равновесие фискальной и регулирующей функций. Это свойство системы налогообложения обеспечивает наиболее рациональное 
налоговое воздействие на темпы и уровень развития производительных сил, создает условия для наиболее полного удовлетворения общественных потребностей. 

1.2. Состав и структура  
российской системы налогообложения 

Основы функционирования российской национальной системы налогообложения необходимо рассматривать в зависимости от состояния экономического базиса и общественнополитической надстройки в переходный к рынку период. Под 
налоговой системой понимается совокупность налогов, 
пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в 
соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность 
норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. 
Для России особо важное значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федерального типа. В России 
налоговая система состоит из федеральных, региональных и 
местных налогов. 
При утверждении законом конкретных налоговых форм, 
т. е. состава и структуры налоговой системы, большую роль 
играет однозначная трактовка понятий «налог», «пошлина», 
«сбор», «цена». Различия между ними проявляются на практике 
и оказывают существенное влияние на эффективность действия налогового решения, распределение налоговой нагрузки 
по вертикали и горизонтали. Различать эти понятия необходимо еще и потому, что к ним применяются различные правовые режимы. 

8 

 
Объединяющим началом для всех налогов России и других стран являются элементы налоговых обязательств: объект 
налогообложения, масштаб обложения, единицы обложения, 
плательщик, норма налогообложения, налоговая ставка, льгота, 
санкция и др. 
Весь состав налогов и сборов отечественной системы 
налогообложения состоит из двух взаимодействующих подсистем: прямого и косвенного налогообложения. 
Прямые налоги — налоги, которые непосредственно связаны с результатами финансово-хозяйственной деятельности, 
оборотом капитала, увеличением стоимости имущества и др. 
Косвенные налоги — налоги, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров (работ, услуг). 
Эти подсистемы тесно взаимодействуют не только при 
обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, 
но и в процессах конкретного исчисления налогооблагаемой 
базы, т. е. взимание одних налогов может снижать или увеличивать стоимостную базу исчисления других. 
В классическом варианте фискальную задачу налогообложения выполняют преимущественно косвенные налоги, а задачу регулирования доходов корпораций и граждан выполняют 
прямые налоги. Однако, система прямого налогообложения в 
России не выполняет своего стимулирующего предназначения 
по причинам несовершенства методических основ этих налогов 
и недостаточной обоснованности налоговых льгот. В настоящее 
время около 75 % доходов приходится на косвенные налоги 
(НДС, акцизы, таможенные пошлины и сборы), остальное —  
на прямые налоги (налог на прибыль, имущественные налоги). 
Целям внешней и внутренней сопоставимости налогообложения при проведении исследований и обработки налоговых 
правоотношений служит налоговая классификация. Классификационные признаки являются объективными критериями 
разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Они не зависят от  
волеизъявления государства и формируются, как правило, на 
протяжении всей истории налогообложения. 
Классификация налогов не только по способу их изъятия, 
но и по другим признакам имеет важное значение для организации рационального управления налогообложением. Состав 

9 

 
налогов отечественной налоговой системы классифицируется 
по следующим признакам: субъекту уплаты, источнику уплаты, 
объекту налогообложения, назначения и др. Пользуясь такой 
классификацией можно определить роль каждого налога и 
налоговой группы в составе доходных источников консолидированного бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, местных 
бюджетов. 

1.3. Функции и роль налогообложения 

Исторически налоги рассматривались и существовали как 
системы для покрытия общественных потребностей. Данная 
способность налога определяется как фискальная функция (по 
одноименному названию казны государства). Тяжесть налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики не 
только не выполняют возложенных на них налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода 
от налогов. 
По мере развития общества формируется потребность 
стимулировать или сдерживать воспроизводство, оказывать 
воздействие на платежеспособный спрос населения, способствовать размещению капитала. В этом случае фискальная политика 
рассматривает потребности финансового хозяйства с позиции 
социально-экономических потребностей. 
Таким образом, у налогов есть две противодействующие 
функции: фискальная и регулирующая, а исходя из этого и 
соответствующая роль налогообложения в реальной экономической жизни общества. 
Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются общенациональные необходимые 
потребности. 
Посредством регулирующей формируются противовесы 
излишнему фискальному гнету, т. е. создаются специальные 
механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и 
общегосударственных экономических интересов. Конечная цель 
налогового регулирования — обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса,  
а тем самым способствовать росту общенационального фонда 
денежных средств. 

10