Налоги и налогообложение

А. М. Чернопятов 

НАЛОГИ  
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 

Учебник 

Второе издание, стереотипное 

Москва 
2022 

УДК 336.2(075)  
ББК 65.261.4я73 
Ч49 

Рецензенты: 
Абрамов В. Л. — д-р экон. наук, проф., главный научный сотрудник  
Института исследований международных экономических отношений 
Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, 
академик РАЕН; 
Ахметов Л. А. — д-р экон. наук, проф. 

Чернопятов, А. М.

Ч49
Налоги и налогообложение : учебник / А. М. Чернопятов. —

2-е изд., стер. — Москва : Директ-Медиа, 2022. — 536 с.

 ISBN 978-5-4499-2650-0 

Учебник по дисциплине «Налоги и налогообложение» разработан в соответствии с Федеральным государственным образовательным стандартом высшего образования и учебным планом.  
Предназначено для преподавателей и студентов вузов, колледжей, школ бизнеса, изучающих курс налогов и налогообложения, менеджмента, финансов, экономики и др., а также для 
специалистов-практиков. Материалы могут быть использованы 
при разработке учебных программ и в процессе преподавания ряда 
дисциплин, связанных с финансовыми, налоговыми, экономическими и другими направлениями. 

  УДК 336.2(075)  
  ББК 65.261.4я73 

ISBN 978-5-4499-2650-0  
© Чернопятов А. М., текст, 2022
© Издательство «Директ-Медиа», оформление, 2022

Введение 

В связи с переходом Российской Федерации в рыночные 
условия, такое направление, как налоги и налогообложение 
приобрело особое значение и тем самым оно приобретает 
актуальность для деятельности и развития, как хозяйствующих субъектов, так и физических лиц. С начала 90-х годов 
прошлого века начала создаваться новая система налогов и 
налогообложения в Российской Федерации. За длительный 
эволюционный период налоговая система перманентно 
подвергалась и подвергается различным реформам. За пройденное время было введено различное количество налогов, 
сборов и взносов и также отменено в связи с их непродуктивностью или актуальностью.  
Для всех хозяйствующих субъектов, действующих на 
рынке России, грамотное исчисление налогов и применение 
систем налогообложения являются возможностями минимизации издержек, как инструмента повышения конкурентоспособности, 
развития 
или 
выживания 
на 
всем 
жизненном цикле организации или производимого продукта. Многие кризисные явления преимущественно зависят от 
того, что высокий уровень издержек на производство продукта, снижает конкурентоспособность организаций и в 
целом экономики страны.  
В условиях конкуренции остро встаёт вопрос поиска 
эффективности деятельности предприятий на основе минимизации издержек производства. Поэтому проблема 
формирования эффективной системы управления налогами, 
налогового планирования и налогообложения встает перед 
хозяйствующими субъектами, независимо от их формы 
собственности, организационно-правовой формы, размеров. 
Специалисты и руководители, в широком значении этого 
слова, имеющие целостное представление о налогах и налоговой системе и размере, динамике издержек производства 
и умеющие обеспечивать приемлемый уровень запланированных 
результатов, 
принимают 
квалифицированные 
управленческие решения и тем самым повышают конкурентоспособность производства. 

Введение 

4 

На протяжении более чем двух лет после издания данного учебника, назрела необходимость его переиздания. За 
прошедшие годы произошло большое количество изменений, повлиявших на систему налогов и налогообложения. 
Более того изменились подходы применяемые налоговыми 
органами. На такие изменения серьезно повлияли как внутренние, так и внешние факторы. Наибольшее влияние на 
налоговую систему оказала пандемия коронавируса, поразившая весь мир. Данная проблема не обошла стороной и 
Российскую Федерацию, в результате чего было внесено 
большое количество изменений в систему налогов и налогообложения. Такие изменения были необходимы для спасения 
экономики 
страны 
и 
в 
дальнейшем, 
более 
безболезненного входа из сложившейся ситуации. Надо 
сказать, что меры принимаемые Правительством РФ, сыграли в этом положительную роль, и впервые Россия в ходе 
кризиса меньше всех понесла потерь, по сравнению с другими странами и прошедшими кризисами. 
Цель изучения дисциплины «Налоги и налогообложение», заключается в формировании теоретических и практических знаний и навыков у студентов и специалистов по 
применению средств и методов по организации налогового 
учета, налогового планирования на предприятии и их применении, использованию информационных ресурсов для 
грамотного принятия управленческих решений для получения роста доходов (прибыли).  
Дисциплина «Налоги и налогообложение» направлена 
на глубокое ознакомление с задачами, стоящими перед 
органами власти всех уровней, руководителями предприятий в области налогового регулирования, с механизмами, 
инфраструктурным 
и 
информационным 
обеспечением, 
необходимыми для их реализации. Читаемая дисциплина 
предусматривает всесторонний анализ основных вопросов 
управленческого механизма, включая законодательство, 
механизмы и практику правоприменения, результаты регулирующего воздействия и ответную реакцию бизнеса, 
а также зарубежный опыт. В качестве доказательных иллюстраций ключевых результатов используются монографии, 

Введение 

5 

примеры из практики, данные статистики и опросов предпринимателей, статей, представителей экспертного сообщества, органов разных уровней власти, учебные пособия. 
Изучаемая дисциплина может быть полезна в первую 
очередь тем, кто рассматривает для себя возможность 
управленческой, финансовой, предпринимательской деятельности, а также работы в государственных и муниципальных 
учреждениях 
со 
специализацией 
в 
области 
регулирования 
управленческой 
деятельности. 
Ценный 
багаж знаний даст дисциплина и тем, кто предполагает 
заняться аналитической, научно-исследовательской и преподавательской работой в области управления. 
Предлагаемый курс содержит изложение современных 
знаний о роли и возможностях государства в развитии инновационного управления с акцентом на правовое обеспечение, механизмы и инфраструктуру их реализации. 
Основные задачи дисциплины: 
– изучение концептуальных основ налогового управления; 
– формирование теоретических и практических навыков по применению методов, систем и средств в области 
налогов; 
– приобретение практических навыков выработки
налогового управления в конкретных хозяйственных ситуациях; 
– развитие навыков по использованию информационных ресурсов для принятия грамотных управленческих 
решений на основе анализа, планирования, контроля затрат 
на производстве. 
Из этого возникает потребность в изучении дисциплины «Налоги и налогообложение», содержание которой 
охватывает одну из главенствующих проблем экономики, 
а именно издержки производства и обращения, знание 
которых необходимо как будущим предпринимателям, 
менеджерам- экономистам, так и другим специалистам и 
руководителям предприятий, что позволит им эффективно 
управлять организацией на практике.  

Введение 

Особенность данного учебника курса состоит в том, 
что основное внимание уделено в большей мере решению 
практических задач и разбору практических ситуаций, анализу законодательных и нормативных актов в области 
налогового управления и практики применения. В учебнике 
учтены внесенные изменения с 2019 по 2021 г. в систему 
налогов и налогообложения, так, например, был принят 
большой пакет поправок в Налоговый кодекс (утверждены 
Федеральным законом от 23.11.20 № 374-ФЗ).  

Раздел 1. 

Развитие налоговой системы 
на разных этапах 

Тема 1. Налоговая система 
в Древней Руси 
и дореволюционной России 

1.1. Налоговая система в Древней Руси 

Налоговая система в Древней Руси начала складываться в конце IX века, именно в это время началось объединение древнерусских племен и земель, принадлежащих им. 
Когда происходят такие события, то это напрямую говорит 
о создании государственности, что влечет за собой создание 
различных институтов, которые надо содержать. Появляется надобность в финансовых средствах, и самым простым 
источником получения доходов в казну является сбор налогов. Так создается налоговая система, порядок сбора, виды 
налогов и прочее. 

История налогообложения и налоговой системы является неотделимой от истории России как государства. Без 
четкой отлаженной системы взимания налогов невозможно 
было бы существование Российского государства. Истории 
налогообложения в России посвящено много различных 
работ и поэтому мы не будем широко развивать эту тему, 
а лишь, вкратце объясним эту тему. 

Под налоговой системой понимается совокупность 
различных налогов, пошлин, сборов и других платежей 
(квазиналогов), которые взимают в установленном 
Законом или другими нормативными документами 
порядке. 
На тот момент (IX в.) основной формой налогообложения стали поборы в княжескую казну. Такие поборы именовались как «дань» и носили нерегулярный характер и 
взимались в виде контрибуции с любого побежденного 

Тема 1. Налоговая система в Древней Руси и дореволюционной России 

8 

народа. По истечении времени, «дань» стала прямым налогом и взималась на систематической основе. Уплата такого 
налога производилась в виде ремесленных изделий, продуктов и деньгами. В IX в. новгородские словене каждый год 
«Мир деля» (сохранение мира), выплачивали дань варягам. 
Племена радимичей, северян и вятичей платили дано хазарам, но в 965 г. киевский князь Святослав победил Хазарский каганат, после чего хазары стали платить дань Киеву. 
Киевский князь Олег получал дань от Константинополя, 
чтобы он не разорял города. Киеву платили дань побежденные вятичи с 966 г. На тот период дань взималась в основном мехами, кроме этого с каждого хозяйства (дыма-дома) 
и рала (земледельческое орудие) брали деньгами. В начале 
XI в. дань Киеву платил Новгород. 
Кроме дани, серьезным источником по поступлению 
доходов в княжескую казну, являлись поступления от судебных пошлин («от вир и продаж»), которые взыскивались 
за разные преступления.  
В различных источниках XI–XII вв. упоминают следующие сборы, как «гостиная дань» (провоз товаров), «торговое» — за право торговли, «корчмиты» — специальный сбор 
с корчмы и постоялого двора, «перевоз» — за перевозку 
людей и товара по воде. Граждан Древней Руси привлекали к 
выполнению работ: строительству мостов, городских укреплений, поставки лодок, подвод, лошадей, повозок и др. 
средств передвижения, действующих на тот или иной момент. Это впоследствии введут большевики в 1918 г. В 989 г. 
после принятия христианства ввели «десятину» — сборы для 
православной церкви. Таким образом, в Древней Руси применялись налоги, свойственные для раннего Средневековья. 
Большие изменения в налоговой системе произошли с 
походов Батыя на русские земли в 1237–1241 гг. После опустошения и разорения земель и городов Руси русские князья стали платить дань Золотой Орде, расположенной в 
низовьях Волги. Русские князья платили богатыми дарами, 
взамен получали ярлык (грамоту) на княжение. В начале 
50-х годов XIII в. на покоренных территориях, монголы 
проводили перепись населения для упорядочения системы 

Раздел 1. Развитие налоговой системы на разных этапах 

9 

налогообложения и соответственно сбора налогов. В перепись не включали представителей духовенства. 
Население поделили на тысячи, сотни и десятки, каждое числовое деление представляло собой территориальную 
единицу. 
С 
территориальной 
единицы 
взимали 
определенное количество рекрутов и налогов. Сбор дани 
(«ордынский выход») держали на контроле специальные 
чиновники (баскаки), которые охранялись вооруженными 
отрядами. Резиденция Великого баскака была размещена во 
Владимире. Параллельно с баскаками, сбор дани взимали 
богатые восточные купцы (бессермены), на правах откупщиков. Обложению новой дани стали противиться многие 
города Руси, что привело к волнениям и мятежам, после 
чего Орда была вынуждена снизить тяжесть налогов. 
В 1275 г. была произведена последняя перепись, отменили 
сбор дани с купцов-мусульман. Далее стало трудно взимать 
дань из-за отсутствия дорог, содержания отрядов и перепись отменили. С конца XIII в. и до 20-х годов XIX в. упоминание о баскаках стало редким и впоследствии исчезло. 
Право сбора Золотая орда передала русским князьям, которые сами отвозили дань в Орду.  
В 1238 г. после длительной междоусобицы Москвы и 
Твери за «верховенство» ярлык на великое Владимирское 
княжение получил Иван Калита. Этому противились рязанский, тверской и суздальский князья и каждый, собирая 
налоги, сам отвозил дань в Орду.  
В конце 50-х годов XIX в. в Золотой Орде начались 
междоусобицы («великая замятня») и за два десятка лет 
сменилось 20 ханов. Золотой Орде было уже затруднительно производить контроль за «русским улусом», что вело к 
прямому столкновению. При впадении реки Непрядвы в Дон 
8 сентября 1380 г. на Куликовом поле (Тульская область) 
произошла великая битва. Войско, возглавляемое Мамаем, 
было разбито, но это не дало полного освобождения Руси. 
Власть в Орде захватил Токтамыш, и он организовал новый 
поход на Русь и в 1382 г. Москва была сожжена и разорена. 
Русь опять начала платить дань Золотой Орде, которая 
окончательно была закончена в 1480 г. 

Тема 1. Налоговая система в Древней Руси и дореволюционной России 

10 

Особо при взимании дани стоит вопрос о характере 
денежного обращения в Древней Руси XI–XIV вв. Выдвинуто 
много гипотез и исследований, так по одним данным в 
качестве платежного средства считались денежной единицей «кожаные деньги», по другим — серебряные монеты. 
Большое распространение имели арабские дирхемы, римские денарии и ряд других иностранных монет. На основе 
разных денежных единицах сложилась денежная единица — 
гривна. Она имела соотношение к серебряной монете (куна), 
как 1:25, то есть гривна равнялась 25 монетам. Далее денежный счет имел следующий вид: 

Гривна = 20 ногат = 25 кун = 50 резан. 

К концу X в. и до XI в. были сделаны попытки по чеканке собственной монеты из привозного золота и серебра, 
которые имели название «златники» и «сребреники». 
В период с XII в. и до первой половины XIV в. был «безмонетный период». Средством платежа в крупных торговых 
сделках стали серебряные слитки — гривны. Мера веса 
гривны была разной, так киевская весила 160 грамм, а новгородская — около 200 грамм. Во второй половине XIV в. 
начали чеканить рубль, сменивший гривну. Слово «рубль» 
пошло от слова «рубить», то есть гривну, разрубленную 
пополам и стали называть рублем. Рубль стал слитком серебра разного веса и из него чеканили мелкие монеты — 
денгу и полуденгу (полушку). В 1462–1505 гг. денежное 
обращение было двух типов «новгородок» и «московок». 
К концу XV в. сложились основные черты налоговой системы Древней Руси. 

1.2. Налоги в Русском государстве 
конца XV — XVI в. 

На протяжении почти двух веков (XIV–XV вв.) происходил процесс объединения в единое государство многочисленных самостоятельных образований (земель, княжеств). 
Главную роль объединителя играло Московское княжество,