Контроль и ревизия

�.И. Бобошко




        Контроль и ревизия


Второе издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве учебника для студентов вузов, обучающихся по специальностям 38.05.01 «Экономическая безопасность»,
38.03.01 «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит» и 38.04.08 «Финансы и кредит»

Рекомендовано Международным учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебника для студентов вузов, обучающихся по специальностям 38.05.01 «Экономическая безопасность», 38.03.01 «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит» и 38.04.08 «Финансы и кредит»








юн ити UNITY

Москва • 2018



�ДК [336.148+657.6](470+571)(075.8)
ББК 65.052.84(2Рос)я73-1+65.261.3(2Рос)-28я73-1
     Б72

Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор О.А. Миронова доктор экономических наук А.Н. Малолетко




Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники


      Бобошко, Владимир Иванович.
Б72     Контроль и ревизия: учебник для студентов вузов, обучаю      щихся по специальностям «Экономическая безопасность», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит» / В.И. Бобошко. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. — 311 с.

         ISBN 978-5-238-03109-5

         Агентство CIP РГБ

         В краткой и доступной форме рассмотрены основные вопросы, предусмотренные государственным образовательным стандартом и учебной программой по дисциплине «Контроль и ревизия».
         Показаны взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля. Раскрыты основные задачи и направления внутреннего контроля, взаимосвязь внутреннего контроля с внутрихозяйственным расчетом и системой мер по ограничению риска хозяйственной деятельности, оценка эффективности систем внутреннего контроля и аудита в государственных и муниципальных органах, предприятиях, организациях и учреждениях различных форм собственности. Большое внимание уделено методике контрольно-ревизионной работы: контролю формирования и исполнения бюджетных смет, предупреждению, выявлению и пресечению нарушений при формировании и использовании государственных и муниципальных ресурсов. Рассмотрены цели, задачи, виды, порядок планирования и документального оформления результатов ревизии. Показана специфика проверки основных средств, нематериальных активов, товарноматериальных ценностей, денежных средств и расчетов.
         Для студентов и преподавателей экономических вузов и факультетов, слушателей системы послевузовского образования, а также для бухгалтеров, экономистов, менеджеров и руководителей организаций.

ББК 65.052.84(2Рос)я73-1+65.261.3(2Рос)-28я73-1

ISBN 978-5-238-03109-5
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2013, 2018
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ).



�ведение




   Развитие рыночных отношений в России обусловливает необходимость развития финансово-правовых механизмов управления государственными финансами. Одним им из важнейших институтов финансового права является финансовый контроль. Однако до последнего времени этому вопросу уделялось недостаточно внимания, хотя во всем мире признается необходимость финансового контроля в системе управления финансами. Организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансами, и такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. В связи с переходом экономики нашей страны к рыночной экономике предполагалось, что осуществление государственного финансового контроля будет достаточным при осуществлении только налогового контроля. Затем пришло понимание того, что налогового контроля недостаточно при осуществлении государственного контроля за расходованием бюджетных средств. Появились такие структуры финансового контроля, как: Счетная палата Федерального Собрания РФ; Государственная налоговая служба РФ — Министерство РФ по налогам и сборам — в настоящее время Федеральная налоговая служба Министерства финансов РФ; Федеральное казначейство (Федеральная служба) Министерства финансов РФ, Комитет финансового мониторинга Министерства финансов РФ — Федеральная служба финансового мониторинга Министерства финансов РФ и др.
   В настоящее время межведомственная комиссия Совета безопасности своим решением отметила, что финансовые нарушения, их суммарный объем и количество стали представлять угрозу даже для национальной безопасности страны. В связи с этим существенная роль в управлении экономикой нашей страны отводится финансовому контролю.
   В стране много организаций осуществляют функцию контроля. Так, например, Контрольное управление Президента РФ контролирует выполнение актов Президента РФ, а также в целом выполнение законодательства: прокуратура осуществляет надзор, в том числе и за расходованием бюджетных средств; существует технический контроль, а также налоговый и другие виды контроля. Сейчас уделяется большое внимание правовому регулированию общественных отношений в области финансового контроля и надзора, организации работы органов, осуществляющих государственный финансо

3



�ый контроль и надзор. Все изложенное выше и обусловило актуальность подготовки данного учебного пособия.
   Основное внимание в учебнике отведено рассмотрению теоретических основ финансово-экономического контроля и ревизии, приведены формы и методы проведения проверок и ревизий. Рассмотрены основные задачи, функции и компетенция органов финансово-экономического контроля. В современных условиях роль контроля будет усиливаться. В стране действует более 260 федеральных законов, указов, постановлений, в которых регулируется контрольная и надзорная деятельность. Но переход к рыночной экономике требует новых подходов к управлению.
   Предприятиям и фирмам предоставлены права самостоятельно действовать в соответствии с принятой учетной политикой и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности.
   Целью учебника является формирование у будущих специалистов теоретических знаний о сущности, содержании, системе организации контрольно-ревизионной деятельности и специфических практических навыков по исследованию хозяйственных процессов и операций с позиции законности, достоверности, хозяйственной целесообразности, обоснованности расчетных, прогнозных и установленных производственных и финансовых нормативов и показателей, выявления скрытых резервов, обеспечения сохранности имущества. В существовании системы финансового контроля заинтересованы и общество в целом (и государство как выразитель интересов этого общества), и все законопослушные хозяйствующие субъекты, поскольку такая система позволит эффективно защитить финансовые интересы общества, государства, частных собственников и потенциальных инвесторов и сделать бизнес в России цивилизованным.
   Создание на территории Российской Федерации единой системы финансового контроля необходимо для успешного развития российской экономики в условиях рынка, поскольку в правовом государстве не может и не должно быть зон, свободных от финансового контроля.
   Для оценки уровня усвоения теоретического и практического материала в каждой главе предусмотрены контрольные вопросы для самопроверки.
   В качестве учебной дисциплины «Контроль и ревизия» входит в программу обучения в высших и средних специальных учебных заведениях по направлению 38.05.01 «Экономическая безопасность» по специализациям «Экономико-правовое обеспечение экономической безопасности», «Экономика и организация производства на режимных объектах», «Деятельность финансово-кредитных учреждений для банковского обслуживания государственных органов,

4



�беспечивающих безопасность Российской Федерации», «Судебная экономическая экспертиза», «Финансовый учет и контроль в правоохранительных органах».
   В учебнике «Контроль и ревизия» рассматриваются задачи, стоящие перед контрольно-ревизионными органами, процедуры проведения документального контроля, комплексной ревизии и система мер по ограничению риска и безопасности хозяйственной деятельности коммерческих фирм и муниципальных организаций, пути решения этих задач, а также направления и методы совершенствования контроля и ревизии.
   Изучение учебника «Контроль и ревизия» позволит приобрести обучающимся:
   • знания по организационно-правовым основам финансового контроля, ревизий и инвентаризаций;
   • умения осуществлять планирование, проведение и оформление результатов финансового контроля;
   • навыки анализа учетной и отчетной документации, проверки достоверности и соответствия ее законодательным и нормативным актам;
   • способности оценивать состояния защитной функции бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйствующих субъектов в целях предупреждения и прогнозирования возможных противоправных деяний.
   В главе 1 учебного пособия раскрыты сущность и роль контроля, основное внимание уделяется задачам и функциям контроля.
   Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля, внутреннего управленческого контроля и ревизии рассмотрены в главе 2. Определено место внешнего и внутреннего контроля в общей системе контроля. Даны отличия внутреннего и внешнего контроля.
   Глава 3 включает основные задачи и направления внешнего финансового контроля, а также представлены исторические аспекты развития государственного контроля в России, обозначена система контролирующих органов.
   Подготовка, планирование, проведение и оформление результатов внешнего контроля широко освещены в главе 4. Дан сравнительный анализ внешней ревизии и независимого аудита.
   В главе 5 раскрыты классификация и система внутреннего финансового контроля. Выделены основные цели и задачи внутреннего финансового контроля.
   Особенности проверки смет (бюджетов), центров затрат, центров ответственности и бюджетирования рассмотрены в главе 6.
   Глава 7 «Внутренний финансовый контроль и внутрихозяйственный расчет коммерческих организаций (предприятий)» раскры

5



�ает содержание и организацию внутреннего контроля и алгоритм действия ревизионной комиссии как составной части внутреннего финансового контроля.
   Не менее важно уяснить виды рисков хозяйственной деятельности, обозначить систему мер по ограничению риска хозяйственной деятельности, выработать направления внутреннего контроля по ограничению риска — все это отражено в главе 8 учебного пособия.
   Ревизия как инструмент контроля определена в главе 9. Раскрыты цели и задачи ревизии. Обозначены виды ревизии, основания и периодичность проведения ревизий.
   Особенности организации, подготовки и планирования ревизии освещены в главе 10. Рассмотрены основные этапы проведения ревизии и их последовательность.
   В главе 11 учебкика представлены законные и нормативные правовые акты, регламентирующие документальное оформление ревизий, оформление результатов инвентаризаций.
   Классификация методов и приемов документального и фактического контроля дана в главе 12.
   Особенности ревизии таких объектов, как основные средства, рассмотрены в главе 13.
   Особое внимание уделено порядку проведения ревизии ремонтов основных средств в главе 14.
   Цели и задачи ревизии нематериальных активов представлены в главе 15 учебного пособия. Раскрыт порядок проверки поступления, наличия и выбытия нематериальных активов.
   В главе 16 определены цели и задачи ревизии товарноматериальных ценностей (ТМЦ). Дан алгоритм действий по проверке поступления, движения и выбытия ТМЦ.
   Особенности ревизии дебиторской и кредиторской задолженности освещены в главе 17.
   Методы и приемы проведения ревизии наличных денежных средств, денежных документов, ценных бумаг и проверка бланков строгой отчетности освещены в главе 18.
   В главе 19 раскрыта организация ревизионной работы экономических субъектов, осуществляющей различные виды экономической деятельности, такие как сельскохозяйственное производство, строительство, торговля, общественное питание.
   В главе 20 учебного пособия обособлены практическая значимость документального подтверждения результатов проведения конкретных мероприятий (ревизий) для принятия мер к виновным лицам и разработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений финансово-хозяйственной деятельности и недопущению их в будущем.

6



�лава 1



    Сущность, роль и функции контроля в управлении экономикой





    Проблема. Контроль — это важнейшее звено в системе управления производством, испытанное средство достижения целей управления. В условиях реформы экономики и системы управления требуется совершенствование системы контрольной работы, усиление контроля во всех звеньях и процессах управления производством. Контроль представляет собой широко распространенное объективное явление в экономической жизни общества. Без контроля управление не имеет смысла... Проблема контроля в современный период имеет важное теоретическое и практическое значение, что и обусловливает ее актуальность. Решение такой фундаментальной проблемы невозможно без серьезных теоретических исследований (источники: указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации»; Гражданский кодекс РФ, часть 1 от 30 ноября 1994 г., часть 2 от 26 января 1996 г., часть 3 от 26 ноября 2001 г.))

    Изучив главу вы будете: знать:
    • содержание таких базовых понятий, как «контроль», «система», «принципы контроля»;
    • сущность и функции контроля как экономической категории в управлении экономикой;
    • основные функции, принципы, этапы, виды контроля как системы управления эконмической деятельностью;
    • процесс контроля как стадии управления;
владеть:
    • терминологией в контексте главы.


    Ключевые слова: контроль, задачи контроля, принципы контроля, функции контроля, система управления.

7



.1. Система управления и система контроля

    Роль и значение контроля в управлении экономикой зависят от его правильной организации, создания научно обоснованных форм, методов и систем контроля. Выполнение любой управленческой деятельности предполагает наличие системы контроля за ее осуществлением. Система может быть более хорошо организованной или менее, простой или сложной, но ее наличие обязательно для достижения целей контроля.

    Система — это множество составляющих единство элементов, связей и взаимодействий между ними и внешней средой, образующие присущую данной системе целостность, качественную определенность и целенаправленность.

    Элемент — это часть системы, обладающая самостоятельностью по отношению ко всей системе и неделимая при данном способе выделения частей.
    Связь — это совокупность зависимостей свойств одного элемента от свойств других элементов системы. Установить связь между двумя элементами — это значит выявить наличие зависимостей их свойств. Взаимосвязи — это совокупность двухсторонних зависимостей свойств одного элемента от свойств других элементов системы.
    Взаимодействие — совокупность взаимосвязей и взаимоотношений между свойствами элементов.
    Состояние системы (Z) — совокупность состояний ее элементов и связей между ними.
    Входы системы (X) — различные точки приложения влияния (воздействия) внешней среды на систему. Иными словами, входами системы являются информация, вещество, энергия, которые подлежат преобразованию.
    Выходы системы (Y) — различные точки приложения влияния (воздействия) системы на внешнюю среду. Это результат преобразования информации, вещества, энергии.
    Обратная связь — то, что соединяет выход со входом системы и используется для контроля за изменением выхода (см. рис. 1.1).


Рис. 1.1. Элементы системы управления

8



  Обратная связь «воздействует» на систему. При всем многообразии форм воздействия их можно разделить на два класса: (1) воздействия, изменения, приводящие к разрушению системы и уменьшению степени ее организованности, и (2) воздействия, изменения, развивающие систему, увеличивающие степень ее организованности. Следовательно, необходимо позаботиться о рациональном наборе воздействий, чтобы добиться устойчивого процесса и достигнуть поставленной цели.
   Процесс целенаправленного воздействия на систему, обеспечивающий повышение ее организованности, достижение того или иного полезного эффекта, и называется управлением. Системы, в которых протекают процессы управления, называют системами управления.
   Управление реализуется определенными элементами системы (рис. 1.2.).



Рис. 1.2. Элементы системы управления

   Система в процессе своего функционирования разделяется на управляющую (субъект управления) и управляемую (объект управления) подсистемы. Связь от управляющей подсистемы к управляемой называется прямой связью. Противоположная по направлению действия связь (от управляемой подсистемы к управляющей) называется обратной связью. Понятие обратной связи является фундаментальным в технике, природе и в обществе.
   На рис. 1.3 показан процесс возникновения механизма управления и обратной связи.



9



�озникновение механизма управления

Рис. 1.3. Система управления

   Универсальным элементом взаимодействия, присущий любым системам, является отклонение. Без отклонения нет информации и процесса управления, нет развития.
   Источником отклонений является окружающая среда. Система вне среды не может быть активной, ибо только взаимодействие со средой, возникающие при этом отклонения, противоречия создают необходимое условие активности системы, ее саморазвитие и самосохранение.
   Функциональные системы возникают под воздействием внешней среды благодаря качественному упорядочению связей. Информация как отражение, как сигнал отклонения стала образовывать (в виде отрицательной обратной связи) замкнутые контуры саморегуляции — гомеостазис.
   Управление — непрерывный и целенаправленный процесс воздействия на объект управления, которым может быть отдельная личность, коллектив, технологическая установка и т.д. Управление есть процесс, а система управления — механизм, который обеспечивает этот процесс.

10