Налоги и налогообложение

НАЛОГИ 

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Москва

ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК

ИНФРА-М

20УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

А.Н. РОМАНОВ
С.П. КОЛЧИН

Рекомендовано Учебно-методическим объединением вузов РФ 

по образованию в области экономики в качестве учебного пособия 

для студентов высших учебных заведений, обучающихся 

по программе бакалавриата по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика», 

профиль «Налоги и налогообложение»

УДК  336.22(075.8)
ББК 65.261я73
 
Р69

Романов А.Н.

Налоги и налогообложение : учебное пособие / А.Н. Романов, С.П. Кол
чин. — Москва : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2023. — 391 с. — (Высшее образование).

ISBN 978-5-9558-0578-8 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-012976-1 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-105744-5 (ИНФРА-М, online)

В учебном пособии раскрыты сущность и роль налогов в современном 

обществе, включая экономические и правовые основы налогообложения. Рассмотрены организационные принципы построения и функционирования налоговой системы в стране, а также особенности налогового 
администрирования и контроля. Особое внимание уделено специфике 
исчисления всех видов налогов и сборов и их уплаты в бюджетную систему Российской Федерации. Приводятся контрольные вопросы, тесты, 
примеры и задачи по наиболее трудоемким для восприятия темам.

Соответствует требованиям Федерального государственного образова
тельного стандарта высшего образования последнего поколения в рамках 
базовой дисциплины «Налоги и налогообложение» и последним изменениям в системе налогообложения Российской Федерации. 

Предназначено для студентов экономических специальностей вузов, 

а также аспирантов и практических работников, желающих углубить свои 
знания в области налогообложения.

УДК 336.22(075.8)

ББК 65.261я73

Р69

А в т о р ы:

Анатолий Николаевич Романов, доктор экономических наук, про
фессор, советник при ректорате Финансового университета при Правительстве РФ, заслуженный деятель науки РФ (гл. 3, 4);

Сергей Павлович Колчин, доктор экономических наук, профессор 

кафедры бухгалтерского учета и налогообложения Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова (гл. 1, 2, 5–8) 

Р е ц е н з е н т ы:

И.Я. Лукасевич, доктор экономических наук, профессор, профес
сор департамента корпоративных финансов и корпоративного управления Финансового университета при Правительстве РФ;

Г.В. Росс, доктор экономических наук, доктор технических наук, 

профессор, начальник отдела Научно-исследовательского центра 
Московского технологического университета

© Романов А.Н., 
   Колчин С.П., 2017
© Вузовский учебник, 2017

ISBN 978-5-9558-0578-8 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-012976-1 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-105744-5 (ИНФРА-М, online)

 

Предисловие

Система налогообложения в Российской Федерации формируется с начала последнего десятилетия XX в. и по настоящее время. 
Введение Налогового кодекса Российской Федерации явилось 
итогом обобщения накопленного в стране опыта в области налогообложения, определило основную концепцию развития налоговой 
системы России и место налогов в государственном регулировании 
экономического и социального развития страны.
В ходе планомерного проведения налоговой реформы происходят изменения как в составе налогов, так и порядке определения 
отдельных элементов налога. Данное учебное пособие подготовлено с учетом действующих норм налогового законодательства 
и методик их исчисления. В нем последовательно отражены вопросы, связанные с механизмом налогообложения юридических 
и физических лиц, опирающимся на российское налоговое законодательство. 
Структура и содержание учебного пособия соответствуют требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования и программе курса «Налоги и налогообложение». 
Логика подачи материала направлена на то, чтобы при его изучении можно было уяснить состав налогов, уплачиваемых тем 
или иным налогоплательщиком, методику определения налоговых 
баз, порядок и сроки уплаты налогов, а также приобрести навыки 
в практике их исчисления. Решение приведенных контрольных 
задач и тестов поможет закрепить полученные знания.
Пособие предназначено для подготовки бакалавров и магистров 
в экономических вузах, изучающих курсы «Налоги и налогообложение», «Федеральные налоги и сборы», «Региональные и местные 
налоги и сборы», «Специальные налоговые режимы», «Налоговая 
система». 

Глава 1.

НАЛОГИ И ИХ РОЛЬ В СОВРЕМЕННОМ 
ОБЩЕСТВЕ

1. 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ

Налоги представляют собой один из существенных элементов, 
обеспечивающих функционирование социально-экономической 
системы современного общества. За счет налогов государство осуществляет не только финансирование государственных органов 
управления, армии, систем образования, здравоохранения, культуры и др., но и целенаправленное регулирование производственноэкономической деятельности предприятий различных форм собственности и частных лиц. В современных государствах через налоги мобилизуется в казну и перераспределяется от 30 до 50% ВВП. 
«Налоги — это цена цивилизованного общества» — написано 
на фасаде Министерства внутренних доходов США.
Налоги составляют финансовую основу существования государства, с помощью налогообложения происходит принудительное 
отчуждение части национального дохода с целью образования централизованных фондов денежных средств. В силу этого налоговые 
отношения выделяются из общей массы общественных социальноэкономических отношений, для них характерны признаки императивности и администрирования, свойственные при функционировании государственного механизма. «Налоги для государства то же, 
что паруса для корабля. Они служат тому, чтобы скорее ввести его 
в гавань, а не тому, чтобы завалить его своим бременем или держать 
всегда в открытом море и чтоб, наконец, потопить его», — эти 
слова принадлежат русской императрице Екатерине Великой и достаточно точно отражают взаимосвязь налогов и государства.
Во времена абсолютистских режимов налоги нередко превращались в карательную меру и устанавливались в размерах, несообразных ни с задачами государственного управления, ни с реальной платежеспособностью населения. В демократических государствах права установления налогов, определения размеров 
налоговых ставок строго закреплены по уровням представительной 
власти, т.е. налоги могут вводиться только с согласия законно избранных представителей народа.
В современной российской экономической теории нет единого 
мнения относительно определения налогов. На практике исполь

зуют формулировку, приведенную в Налоговом кодексе РФ: налог 
представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный 
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного 
ведения или оперативного управления денежных средств, в целях 
финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. 
Данное определение в целом базируется на основных сущностных признаках налога. 
Из признака «обязательность» вытекает, что налогообложение 
основано на государственном принуждении. В этом заключается 
коренное отличие налогового права от гражданского, семейного 
и трудового, которые строятся на основе добровольности. Государство, устанавливая налоговое законодательство, обязывает 
индивидуальных налогоплательщиков платить налоги и распределяет полученные средства для блага всего общества. При неуплате налогоплательщик будет наказан. Поэтому налоговые отношения — это специальным образом законодательно закрепленные 
отношения. Для большинства налогов таким законодательством 
является именно налоговое, что не исключает возможности установления некоторых налогов и иным законодательством в зависимости от компетенции контролирующих его исполнение органов, 
например таможенным законодательством. 
В налоговых системах некоторых стран могут существовать 
и «необязательные» налоги — церковные, установленные не актами государственной власти, а религиозными нормами, обеспечиваемыми моральным авторитетом соответствующей конфессии. 
В мусульманских странах, где институт государственной религии 
достаточно развит — Йемене, Саудовской Аравии, Пакистане и др., 
религиозные налоговые нормы санкционированы государством 
и становятся общегосударственными. 
Исламские налоги (закят, закят альф фитр, ушр) платятся 
в соответствии с Кораном, направляются на обеспечение мусульманских общин за рубежом, оказание помощи бедным, ведение 
религиозных войн и т.д. 
Таким образом, налог представляет собой историческую финансово-правовую категорию. Налоги возникли вместе с государством 
для обеспечения общественных интересов, исторически меняли 
свою форму вслед за развитием производительных сил. Государство 
своими законами определяет специальные правила исчисления 
и уплаты налогов. Следовательно, налогам свойственна императивность и легитимность. Императивность как раз и предполагает 

отношения власти и подчинения. По отношению к налогам это 
значит, что субъект налогов не вправе отказаться от выполнения 
возложенной на него обязанности внесения налогов в бюджет соответствующего уровня. Вмести с тем налоги неправомерно отождествлять с иными платежными обязательствами перед государством, 
например разного рода санкциями, которые тоже устанавливаются 
законодательно. «Если вы нарушаете правила, вас штрафуют; если 
вы соблюдаете правила, вас облагают налогом», — метко высказался по этому поводу Лоренс Питер — канадско-американский 
педагог, литератор, ученый, автор знаменитой книги «Принцип 
Питера, или Почему дела идут вкривь и вкось».
Легитимность при налогообложении означает, что налогами 
облагаются только законные доходы, имущество или сделки. «Как 
можно брать налоги с нечестных денег?», — справедливо негодовал 
крестный отец чикагской мафии Аль Капоне, когда против него 
возбудили судебного преследование из-за нарушения им закона 
США о подоходном налоге. 
В налогообложении сталкиваются интересы государства и налогоплательщика, которые особенно поляризуются в условиях экономических кризисов, бюджетных дефицитов и снижения жизненного уровня населения. Однако даже при крайних противоречиях 
их неправильно относить к антагонистическим, поскольку необходимость существования государства является объективной, хотя 
и не всеми осознанной, потребностью каждого члена общества. 
Императивность также означает, что налогообложение должно 
строиться таким образом, чтобы воспроизводиться вместе с государством, оно не должно подрывать экономическую базу государства. «В деле налогов следует принимать в соображение не то, 
что народ может дать, а то, что он может давать всегда», — писал 
французский просветитель и философ XVIII в. Шарль Монтескьё. 
Из признака «индивидуально безвозмездный платеж» вытекает, 
что при налогообложении происходит относительно безэквивалентное изъятие части доходов или сбережений для финансирования государственных расходов. Разумеется, государство может 
потратить собираемые налоги и не на общественно необходимые 
цели (например, на финансирование излишних управленческих 
расходов, необязательных войн либо капитальных затрат низкого 
качества), но это не говорит об иной сущности налогов, а лишь 
свидетельствует о неэффективности государственной власти и необходимости ее трансформации. Разумеется, финансируя за счет 
налоговых доходов социальную сферу, жилищно-коммунальное 
хозяйство, образование и др., государство обеспечивает обще

ственную возмездность собранных в бюджетах доходов. Индивидуальная безвозмездность налогов означает лишь то, что для 
конкретного налогоплательщика невозможно определить эквивалентность между величиной уплаченных налогов и размером полученных через систему бюджетных расходов благ. Например, олигарх, проживающий за границей, вряд ли нуждается в бесплатной 
медицинской помощи или бесплатном обучении для своих детей, 
пусть он даже и исправно платит налоги, а неработающий инвалид 
получает необходимый социальный пакет, при этом не участвуя 
в пополнении доходов бюджета.
При налогообложении у налогоплательщиков изымаются принадлежащие им на праве собственности, хозяйственного ведения 
или оперативного управления денежные средства. Таким образом, 
права собственности на доходы и сбережения или права на управление собственностью переходят от налогоплательщика к государству. Как правило, при налогообложении происходит смена 
собственника денежных средств, однако обязанность уплаты налогов носит всеобщий характер, т.е. их платят и государственные 
предприятия. В этом случае собственник денежных средств не меняется (им остается государство), происходит смена управляющего 
денежными средствами. Права управления от предприятия переходят к исполнительным органам государственной власти.
В обществе с высоко развитыми товарно-денежными отношениями налоги взимаются преимущественно в денежной форме, 
но исторически существовали и натуральные виды налогов. Например, налоги взыскивались путем исполнения трудовых повинностей или через уплату натуральных податей. В Римской империи 
и Афинах в мирное время налогов не было, их взимание обусловливалось наступлением военного времени, т.е. формы налогообложения определялись общественной потребностью.
Аналогичное положение в налогообложении существовало 
и на Руси. Н.В. Карамзин в «Истории государства Российского» 
пишет: «Государственная подать у нас в девятом и десятом веках состояла более в вещах, нежели в деньгах. Из разных областей России 
ходили в столицу обозы с медом и шкурами, или с обороком княжеским — что называлось: ввозить повоз»1. Такое положение характерно и в последующие времена.
Так, вплоть до конца XVII в. воеводы получали «въезжий корм» 
(то, что приносилось к приезду воеводы), праздничное кормление 

1 
Карамзин Н.М. История государства Российского. СПб.: Тип. Смирдина, 
1830. Т. 1. 499 с.

на Рождество, Пасху, Петров день, ежедневное кормление. Население кормило родственников и слуг воеводы. Существовали 
и такие специфические виды кормления, как платежи на именины 
царя и членов царской семьи, на именины воеводы и членов его 
семьи, корм на отъезд воеводы. Кормление воевод и других служивых людей было не чем иным, как местным налогом, который 
взимался в том числе и в натуральной форме. Иного жалования 
от правительства воеводы и прочие дьяки не получали. Бояр, поставленных на кормление, называли в XIV—XVII вв. кормленщиками. 
С XVII в. северные и сибирские народы платили в государеву 
казну ясак — дань, которая взималась обычно пушным товаром.
В результате русско-чукотских войн даже в середине XIX в. 
в своде законов Российской империи чукчи относились к народам, 
«не вполне покоренным», которые «платят ясак, количеством и качеством какой сами пожелают» 1.
В Российской империи налогообложение нередко принимало 
форму повинностей. Например, за проход бурлачьих ватаг, тянущих 
барки с грузами, с судовладельца взималась плата. Поэтому за состоянием берегов тщательно следили, а государственные крестьяне 
прибрежных волостей несли особую натуральную повинность: 
корчевали пни, засыпали ямы, спиливали кусты, наводили мосты 
на протоках.
При расстройстве денежной системы также допускаются натуральные формы налоговых изъятий. Известны периоды, когда 
налоги вообще не имели денежной формы. Например, в феврале 
1921 г. Наркомфин приостановил в стране взимание всех денежных 
налогов. Крестьянство и городское население участвовали в содержании государства через продразверстку, трудовую и гужевую повинности.
Взимание некоторых налогов в натуральной форме используется в настоящее время крайне редко. В качестве примера можно 
привести Мексику, где с 1957 г. лица, которые занимаются художественным творчеством, имеют право использовать для уплаты налогов созданные ими произведения искусства, стоимость которых 
оценивается специальной экспертной комиссией. Лучшие работы 
выставляются в музеях и галереях мексиканской столицы.
Поскольку с помощью налогов происходит перераспределение 
национального дохода и формирование централизованных и де
1 
URL: http://www.mj.rusk.ru/show.php 

централизованных фондов денежных средств, то налоги правомерно считать стоимостной финансовой категорией.
Сущность налогов и возможности их воздействия на воспроизводственные процессы наиболее ярко проявляются в присущих им 
функциях.

Контрольные вопросы 
1. 
Какие сущностные признаки налогов вытекают из определения налогов, данного в Налоговом кодексе РФ? 
2. 
Почему налоги являются исторической категорией?
3. 
Почему налоги правомерно считать финансовой категорией? 
4. 
Какая форма взимания налогов является превалирующей в условиях 
развитых товарно-денежных отношений?
5. 
Раскройте понятие «императивность» применительно к налогам.
6. 
В чем отличие налогового законодательства от гражданского или трудового?

1.2. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Определение принципов налогообложения занимает особое 
место в экономической теории. Основоположники экономической 
науки исходили из понимания налогов как принудительного отчуждения доходов и собственности в пользу государства.
Один из основоположников экономической мысли В. Петти 
в работе «Трактат о налогах и сборах» (1662) указал причины, 
которые делают налоги тяжелыми для налогоплательщиков. Нежелание населения оплачивать государственные расходы «проистекает от убеждения, что проволочкой и сопротивлением можно 
избавиться от оплаты их (налогов) и от подозрения, что налогообложение слишком велико, или что собранные суммы расхищаются или неправильно расходуются, или же что они неравномерно 
взимаются и распределяются. Все это вызывает излишние расходы 
при взимании их и заставляет государя принимать суровые меры 
по отношению к своему народу»1. 
Это обстоятельство учитывалось другим знаменитым экономистом при написании работы «Исследование о природе и причинах 
богатства народов» (1776), в которой он теоретически разработал 
и сформулировал принципы налогообложения.
В качестве основных начал, которыми следует руководствоваться 
для установления налогов, А. Смит назвал четыре правила, полу
1 
Антология экономической классики / В. Петти, А. Смит, Д. Рикардо. М.: 
Эконов — Ключ, 1993. 478 с.

чившие название классических принципов в теории и практике 
налогообложения. 
Принципы налогообложения, по А. Смиту, направлены в первую 
очередь на смягчение извечного противоречия между объективным 
нежеланием каждого конкретного индивидуума и экономического 
субъекта платить налоги, его стремлением переложить налоговое 
бремя на иных участников хозяйственных отношений с одной 
стороны, и столь же объективной необходимостью формирования 
государственных доходов — с другой стороны. Отсюда и правила 
Смита нацелены на уменьшение мотивации уклонения от налогообложения. 
Первое правило А. Смита требует справедливого распределения 
налогов в обществе, соразмерности налогов с имуществом или доходом каждого. Подданные государства должны содействовать содержанию правительства в соответствии со своим имуществом, т.е. 
пропорционально доходу, которым каждый из них пользуется под 
защитой государства. Другими словами, справедливость обложения 
обозначает всеобщность и пропорциональность в обложении доходов. Но у А. Смита были намеки и на прогрессивность налогообложения: «…Не может быть неблагоразумия в том, чтобы богатые 
принимали участие в расходах государства не только пропорционально своим доходам, но и несколько больше»1. 
Принцип справедливости стал в теории налогообложения наиболее важным и желательным признаком рационального налога. 
«Государь, взимающий со своих подданных несправедливые налоги, рискует остаться либо без налогов, либо без подданных», — 
отмечал французский просветитель и энциклопедист XVIII в. 
Д. Дидро2.
Однако этот критерий хоть и пользуется неоспоримым авторитетом (все признают, что налоги должны быть справедливыми), тем 
не менее достаточно расплывчат и позволяет использовать данный 
принцип по усмотрению законодателя и правительства, так как 
при желании можно обосновать справедливость и налога на воздух. 
Кстати, в Византии платили налог на воздух, величина которого 
зависела от размера здания. Если строящееся здание превышало 
установленные заранее размеры, то взимался штраф, получивший 
название «налог на воздух»3.

1 
Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Эксмо, 2009. 
С. 761.
2 
История в Энциклопедии Дидро и д’Аламбера / пер. и прим. Н.В. Ревуненковой; под общ. ред. А.Д. Люблинской. Л.: Наука, 1978.
3 
URL: http://www.netnalogu.ru/content/rim.shtml