Судебно-бухгалтерская экспертиза
Судебно-бухгалтерская экспертиза: теория и практика
Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой важный инструмент в правоприменительной практике, особенно в сфере экономических преступлений. Данное учебное пособие, предназначенное для студентов, преподавателей, практикующих экспертов, юристов и аудиторов, рассматривает теоретические, процессуальные и организационные основы этой экспертизы, а также методику ее проведения.
Судебная экспертиза: основы и классификация
Судебная экспертиза является процессуальной формой использования специальных знаний в судопроизводстве. Она отличается от других видов экспертиз своим особым статусом, который определяется соблюдением специального правового регламента, дачей заключения, имеющего статус источника доказательств. Основной задачей судебной экспертизы является установление фактических данных, имеющих значение для правильного разрешения дела. Объектами судебной экспертизы могут быть вещественные доказательства, документы, предметы, животные, трупы и их части, образцы для сравнительного исследования, а также материалы дела. Судебные экспертизы классифицируются по родам, видам и классам, что зависит от характера исследуемых объектов и решаемых задач. Судебная бухгалтерская экспертиза является одним из видов судебной экономической экспертизы.
Судебная бухгалтерская экспертиза: понятие, цели и задачи
Судебная бухгалтерская экспертиза (СБЭ) представляет собой экспертное исследование первичных и сводных документов бухгалтерского учета и отчетности, содержащих фактические данные, необходимые для составления заключения по уголовному или гражданскому делу. Целью СБЭ является установление правильности организации бухгалтерского учета и отчетности, достоверности фактов хозяйственной деятельности для дачи обоснованного заключения по поставленным вопросам. Задачи СБЭ включают анализ фактических данных недостач или излишков, установление правильности документального оформления движения запасов и денежных средств, определение соответствия фактов хозяйственной жизни требованиям нормативных документов, установление документальной обоснованности поступления и выбытия активов, а также выявление условий, способствовавших совершению злоупотреблений.
Правовые и организационные основы бухгалтерского учета и СБЭ
Бухгалтерский учет является упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения информации об активах, обязательствах, доходах и расходах организации. Он основывается на определенных принципах, таких как обязательность документирования фактов хозяйственной жизни, использование учетных регистров, стоимостное измерение и др. Методы бухгалтерского учета включают документирование, инвентаризацию, оценку, калькуляцию, счета, двойную запись, баланс и бухгалтерскую отчетность. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает законы, положения, стандарты и внутренние документы организации. Руководитель организации несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и своевременное представление отчетности.
Предмет и метод судебной бухгалтерской экспертизы
Предметом СБЭ являются факты и обстоятельства уголовного, гражданского или административного дела, устанавливаемые экспертом путем анализа документов бухгалтерского учета и отчетности. Методы СБЭ включают общие (анализ, синтез, индукция, дедукция и др.) и специальные (расчетно-аналитические и документальные). К расчетно-аналитическим методам относятся экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы. Документальные методы включают инспектирование, запрос, подтверждение и прослеживание.
Организация судебной бухгалтерской экспертизы
Процесс экспертного исследования состоит из нескольких стадий: подготовительной, раздельного исследования объектов, сравнительного исследования объектов, обобщения, оценки результатов исследования и формулирования выводов. На подготовительной стадии эксперт знакомится с материалами дела, уясняет задачи экспертизы, производит предварительный осмотр объектов исследования. На стадии раздельного исследования изучаются объекты экспертизы, анализируются общие и частные признаки. На стадии сравнительного исследования производится сопоставление выявленных признаков. На стадии обобщения формулируются выводы.
Заключение судебной бухгалтерской экспертизы, его оценка и использование
Заключение эксперта является письменным документом, отражающим ход и результаты исследований. Оно должно содержать время и место производства экспертизы, основания производства, сведения об органе или лице, назначивших экспертизу, сведения об эксперте, вопросы, поставленные перед экспертом, объекты исследований, содержание и результаты исследований, оценку результатов и выводы. Заключение оценивается следователем, дознавателем, прокурором, судом по общим правилам оценки доказательств. При необходимости назначаются дополнительные или повторные экспертизы.
Ответственность за экономические и налоговые правонарушения
Должностные лица несут ответственность за совершение экономических и налоговых правонарушений. Уголовная ответственность наступает за преступления, представляющие общественную опасность. Административная ответственность устанавливается за совершение административного правонарушения. Налоговые правонарушения включают нарушение сроков подачи деклараций, неуплату налогов, грубое нарушение правил учета и др.
Экспертное исследование операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
Методика исследования операций с денежными средствами включает: определение объектов, источников информации, методических приемов и процедур экспертизы. Объектами являются: сохранность денежных средств, кассовые и банковские операции, первичная документация, записи в регистрах учета и отчетности. Эксперт использует методы инспектирования, пересчета, запроса, подтверждения, экономического анализа.
Экспертное исследование операций с запасами
Методика исследования операций с запасами включает: определение объектов, источников информации, методических приемов и процедур экспертизы. Объектами являются: количественная и качественная приемка, сохранность, нормы расхода, брак, инвентарь, первичная документация, учетные регистры. Применяются методы инспектирования, контрольно-выборочного сличения, пересчета.
Экспертное исследование операций по труду и заработной плате
Методика исследования операций по труду и заработной плате включает: определение объектов, источников информации, методических приемов и процедур экспертизы. Объектами являются: трудовые ресурсы, системы оплаты труда, состояние трудовой дисциплины, расчеты по заработной плате, первичная документация. Применяются методы арифметической проверки, экономического анализа, инспектирования.
Экспертное исследование операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли
Методика исследования операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли включает: определение объектов, источников информации, методических приемов и процедур экспертизы. Объектами являются: выполнение показателей производства, продажа, себестоимость, расходы и доходы, учет использования прибыли. Применяются методы инспектирования, пересчета, экономического анализа.
- 340: Право в целом. Пропедевтика. Методы и вспомогательные правовые науки
- 657: Бухгалтерия. Счетоводство
- ВО - Бакалавриат
- 40.03.01: Юриспруденция
- ВО - Магистратура
- 40.04.01: Юриспруденция
Судебно- бухгалтерская экспертиза Под научной редакцией заслуженного деятеля науки РФ, доктора юридических наук, профессора, академика РАЕН Е.Р. Россинской, заслуженного деятеля науки РФ, заслуженного юриста РФ, доктора юридических наук, профессора Н.П. Майлис Под общей редакцией кандидата юридических наук, доктора экономических наук, профессора, лауреата премии Правительства РФ в области науки и техники, лауреата премии Правительства РФ в области образования Н.Д. Эриашвили, доктора экономических наук, профессора Ж.А. Кеворковой Четвертое издание, переработанное и дополненное Рекомендовано Министерством образования Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Рекомендовано Международным учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлениям «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлениям «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Рекомендовано Международным научно-исследовательским центром судебной экспертизы и исследований в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлениям «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Закон и право Москва 2023
ÓÄÊ [340.6:657](470+571)(075.8)
ÁÁÊ 67.5(2Ðîñ)ÿ73-1
Ñ89
Ð å ö å í ç å í ò û :
çàñëóæåííûé ðàáîòíèê âûñøåé øêîëû ÐÔ,
äîêòîð þðèäè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð Ñ.Â. Äóáðîâèí;
çàñëóæåííûé ýêîíîìèñò ÐÔ,
äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð À.Å. Ñóãëîáîâ
Ñóäåáíî-áóõãàëòåðñêàÿ ýêñïåðòèçà: ó÷åá. ïîñîáèå äëÿ ñòó-
Ñ89 äåíòîâ âóçîâ / [Å.Ð. Ðîññèíñêàÿ è äð.]; ïîä íàó÷. ðåä.
Å.Ð. Ðîññèíñêîé, Í.Ï. Ìàéëèñ; ïîä îáù. ðåä. Í.Ä. Ýðèàøâèëè, Æ.À. Êåâîðêîâîé. — 4-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. —
Ì.: ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ: Çàêîí è ïðàâî, 2023. — 399 ñ.
ISBN 978-5-238-03611-3
Àãåíòñòâî CIP ÐÃÁ
Ðàññìàòðèâàþòñÿ òåîðåòè÷åñêèå, îðãàíèçàöèîííûå è ìåòîäè÷åñêèå
âîïðîñû íàçíà÷åíèÿ è ïðîèçâîäñòâà ñóäåáíî-áóõãàëòåðñêîé ýêñïåðòèçû,
ïðèìåðû ñîñòàâëåíèÿ çàêëþ÷åíèÿ ñóäåáíîãî ýêñïåðòà-áóõãàëòåðà. Îñîáîå
âíèìàíèå óäåëÿåòñÿ îñîáåííîñòÿì ýêñïåðòíîãî èññëåäîâàíèÿ ïî óãîëîâíûì è ãðàæäàíñêèì äåëàì (âêëþ÷àÿ àðáèòðàæíûå ñïîðû), ïî äåëàì
îá àäìèíèñòðàòèâíûõ ïðàâîíàðóøåíèÿõ, à òàêæå ïîðÿäêó ïðîâåäåíèÿ
ýêñïåðòíîãî èññëåäîâàíèÿ ñîáëþäåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.
Ïîäðîáíî îõàðàêòåðèçîâàíû îáúåêòû è ìåòîäû îñóùåñòâëåíèÿ ñóäåáíîáóõãàëòåðñêèõ ýêñïåðòíûõ èññëåäîâàíèé ïî îòäåëüíûì ñôåðàì ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé, ïî êîòîðûì íà ïðàêòèêå äîïóñêàþòñÿ íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà.
Ìàòåðèàë ïîñîáèÿ îñíîâàí íà ïîñëåäíèõ èçìåíåíèÿõ â íîðìàòèâíîé è çàêîíîäàòåëüíîé áàçå, â òîì ÷èñëå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó, àóäèòó, íàëîãîîáëîæåíèþ.
Äëÿ ñòóäåíòîâ, ïðåïîäàâàòåëåé, ïðàêòèêóþùèõ ýêñïåðòîâ, þðèñòîâ
è àóäèòîðîâ.
ÁÁÊ 67.5(2Ðîñ)ÿ73-1
ISBN 978-5-238-03611-3
© ÈÇÄÀÒÅËÜÑÒÂÎ ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2006, 2009, 2011, 2023
Ïðèíàäëåæèò èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå è ðàñïðîñòðàíåíèå èçäàíèÿ. Âîñïðîèçâåäåíèå âñåé êíèãè èëè ëþáîé åå ÷àñòè ëþáûìè ñðåäñòâàìè èëè â
êàêîé-ëèáî ôîðìå, â òîì ÷èñëå â èíòåðíåò-ñåòè, çàïðåùàåòñÿ áåç ïèñüìåííîãî
ðàçðåøåíèÿ èçäàòåëüñòâà.
Предисловие Ñóäåáíàÿ áóõãàëòåðñêàÿ ýêñïåðòèçà, êàê ñôåðà íàó÷íûõ ïîçíàíèé è ïðèêëàäíàÿ äåÿòåëüíîñòü ýêñïåðòîâ, ïîñòîÿííî ðàçâèâàåòñÿ. Ýòî îáóñëîâëåíî êàê òðàíñôîðìàöèåé ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé â îáùåñòâå, òàê è âûðàáîòêîé íîâûõ ñïîñîáîâ è ïðèåìîâ âûÿâëåíèÿ è ïðåñå÷åíèÿ ïðîòèâîïðàâíûõ äåéñòâèé â ñôåðå ýêîíîìèêè ñ ïîìîùüþ ñïåöèàëüíûõ áóõãàëòåðñêèõ ïîçíàíèé.  ñâÿçè ñ ýòèì, âîçíèêàåò ïîòðåáíîñòü â ðåëåâàíòíîì ðàçâèòèè ñóäåáíîé áóõãàëòåðñêîé ýêñïåðòèçû, êàê ó÷åáíîé äèñöèïëèíû. Ñóäåáíûå áóõãàëòåðñêèå ýêñïåðòèçû èãðàþò âñå áîëåå âàæíóþ ðîëü â óñòàíîâëåíèè îáúåêòèâíîé ñòîðîíû ýêîíîìè÷åñêèõ ïðåñòóïëåíèé. Íàðóøåíèÿ â ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêèõ ñóáúåêòîâ, âåäåíèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è óêëîíåíèè îò óïëàòû íàëîãîâ ñòàíîâèòñÿ âñå áîëåå èçîùðåííûìè è ãîðàçäî ëó÷øå ìàñêèðóþòñÿ ïîä äîáðîêà÷åñòâåííûå çàïèñè. Íàñòîÿùåå èçäàíèå ñîäåðæèò èñ÷åðïûâàþùóþ èíôîðìàöèþ îá ó÷åòíî-àíàëèòè÷åñêèõ ïðîÿâëåíèÿõ ïðîòèâîïðàâíûõ äåÿíèé â ñôåðå ýêîíîìèêè è ïðåäëàãàåò ïðàêòè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè ïî èõ âûÿâëåíèþ, ñîîòâåòñòâóþùèå ïðîöåññóàëüíîé ïðèðîäå ýêñïåðòíîé äåÿòåëüíîñòè. Ó÷åáíîå ïîñîáèå âêëþ÷àåò 13 ãëàâ, ëîãè÷íî äîïîëíÿþùèõ äðóã äðóãà è îáúåäèíåííûõ â äâà ðàçäåëà.  ïåðâîì ðàçäåëå «Òåîðåòè÷åñêèå, ïðîöåññóàëüíûå è îðãàíèçàöèîííûå îñíîâû ñóäåáíîé áóõãàëòåðñêîé ýêñïåðòèçû» àâòîðàìè ïîñëåäîâàòåëüíî ðàñêðûâàåòñÿ ñóùíîñòü ýêñïåðòíîé äåÿòåëüíîñòè; ïðàâîâûå, îðãàíèçàöèîííûå è ìåòîäîëîãè÷åñêèå îñíîâû ñóäåáíîé áóõãàëòåðñêîé ýêñïåðòèçû, îïèñûâàåòñÿ ðîëü ñïåöèàëüíûõ áóõãàëòåðñêèõ ïîçíàíèé â âûÿâëåíèè è ïðåñå÷åíèè ïðîòèâîïðàâíîé äåÿòåëüíîñòè â ñôåðå ýêîíîìèêè. Èçëîæåííûé â äàííîì ðàçäåëå ìàòåðèàë îáåñïå÷èâàåò ôîðìèðîâàíèå ñèñòåìàòèçèðîâàííûõ ïîçíàíèé î âîçìîæíîñòÿõ è ñïîñîáàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà âûïîëíÿòü çàùèòíûå ôóíêöèè ïî îõðàíå ýêîíîìè÷åñêèõ èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà, þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö. Âî âòîðîì ðàçäåëå «Ìåòîäèêà ñóäåáíîé áóõãàëòåðñêîé ýêñïåðòèçû» îñíîâíîå âíèìàíèå óäåëåíî ïðîáëåìíûì âîïðîñàì èñïîëüçîâàíèÿ ó÷åòíîé èíôîðìàöèè äëÿ âûÿâëåíèÿ ïðîòèâîïðàâíûõ äåÿíèé â îòäåëüíûõ ñôåðàõ ýêîíîìèêè â ðàìêàõ ïðîèçâîäñòâà ñóäåáíûõ áóõãàëòåðñêèõ ýêñïåðòèç. Îïèñàíèå äàííûõ âîïðîñîâ â ñîâðåìåííîé ó÷åáíîé ëèòåðàòóðå, íà äàííûé ìîìåíò ðàñêðûòî íåäîñòàòî÷íî, ÷òî ïîâûøàåò âîñòðåáîâàííîñòü èçäàíèÿ. Äîñòîèíñòâîì èçäàíèÿ ÿâëÿåòñÿ íàëè÷èå øèðîêîãî ñïåêòðà âîïðîñîâ äëÿ ñàìîêîíòðîëÿ â ðàçðåçå êàæäîé òåìû, ÷òî îáåñïå÷èâàåò ôîðìèðîâàíèå ó îáó÷àþùèõñÿ íàäëåæàùèõ êîìïåòåíöèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ôåäåðàëüíûìè ãîñóäàðñòâåííûìè îáðàçîâàòåëüíûìè ñòàíäàðòàìè âûñøåãî îáðàçîâàíèÿ ïî ñîîòâåòñòâóþùèì íàïðàâëåíèÿì ïîäãîòîâêè è ñïåöèàëüíîñòÿì. Ïðåäñòàâëåííûå â ïðèëîæåíèÿõ îáðàçöû ïðîöåññóàëüíûõ è ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ, ñâÿçàííûå ñ íàçíà÷åíèåì, ïðîèçâîäñòâîì è îôîðì
ëåíèåì ðåçóëüòàòîâ ñóäåáíûõ áóõãàëòåðñêèõ ýêñïåðòèç, îáåñïå÷èâàþò ôîðìèðîâàíèå êîìïëåêñíîãî ïðåäñòàâëåíèÿ î ïðîöåäóðå ýêñïåðòíîãî èññëåäîâàíèÿ, ñ ó÷åòîì ñïåöèôèêè ïðèìåíåíèÿ ñïåöèàëüíûõ áóõãàëòåðñêèõ ïîçíàíèé.  ñîâîêóïíîñòè ìàòåðèàë èçäàíèÿ îáåñïå÷èâàåò ôîðìèðîâàíèå ó ÷èòàòåëåé íåîáõîäèìûõ çíàíèé, óìåíèé è íàâûêîâ ïî ïðîâåäåíèþ ñóäåáíîé áóõãàëòåðñêîé ýêñïåðòèçû äëÿ ðàçðåøåíèÿ ñàìûõ ðàçíîîáðàçíûõ è ñëîæíûõ âîïðîñîâ, ñâÿçàííûõ ñ äîêàçûâàíèåì íàðóøåíèé â ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà. Ïîñîáèå ïîäãîòîâëåíî íà îñíîâå ñîâðåìåííîãî çàêîíîäàòåëüñòâà â ñôåðå ýêñïåðòíîé äåÿòåëüíîñòè, ñ ó÷åòîì íîâåéøèõ èçìåíåíèé â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è ñîïðÿæåííûõ ñ íèì ñôåðàõ ïðàêòè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè. Ìàòåðèàë èçäàíèÿ îðèåíòèðîâàí íà ÷èòàòåëåé èìåþùèé ðàçíûé óðîâåíü îáðàçîâàíèÿ è ïðîôåññèîíàëüíîé ïîäãîòîâêè. Ó÷åáíîå ïîñîáèå îêàæåò íåîöåíèìóþ ïîìîùü íå òîëüêî îáó÷àþùèìñÿ, íî è ïðåïîäàâàòåëÿì, ñîòðóäíèêàì ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ îðãàíîâ, íà÷èíàþùèì è îïûòíûì ýêñïåðòàì, áóõãàëòåðàì, àóäèòîðàì, ðàáîòíèêàì êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ. À â ò î ð û: Å.Ð. Ðîññèíñêàÿ — äîêòîð þðèäè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, Çàñëóæåííûé äåÿòåëü íàóêè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïî÷åòíûé ðàáîòíèê âûñøåãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, àêàäåìèê ÐÀÅÍ, çàâåäóþùèé êàôåäðîé ñóäåáíûõ ýêñïåðòèç Óíèâåðñèòåòà èìåíè Î.Å. Êóòàôèíà (ÌÃÞÀ) Í.Ä. Ýðèàøâèëè — êàíäèäàò þðèäè÷åñêèõ íàóê, êàíäèäàò èñòîðè÷åñêèõ íàóê, äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, ëàóðåàò ïðåìèè Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ â îáëàñòè íàóêè è òåõíèêè, ëàóðåàò ïðåìèè Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ â îáëàñòè îáðàçîâàíèÿ, ïðîôåññîð êàôåäðû ãðàæäàíñêîãî ïðàâà è ïðîöåññà Ìîñêîâñêîãî óíèâåðñèòåòà ÌÂÄ Ðîññèè èìåíè Â.ß. Êèêîòÿ; ïðîôåññîð êàôåäðû ÷àñòíîãî ïðàâà Ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà óïðàâëåíèÿ Æ.À. Êåâîðêîâà — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, ïðîôåññîð Äåïàðòàìåíòà àóäèòà è êîðïîðàòèâíîé îò÷åòíîñòè ôàêóëüòåòà íàëîãîâ, àóäèòà è áèçíåñ-àíàëèçà Ôèíàíñîâîãî óíèâåðñèòåòà ïðè Ïðàâèòåëüñòâå ÐÔ Å.Í. Êîëåñíèêîâà — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò, ïðîôåññîð êàôåäðû ýêîíîìè÷åñêîé áåçîïàñíîñòè Ðÿçàíñêîãî ôèëèàëà Ìîñêîâñêîãî óíèâåðñèòåòà ÌÂÄ Ðîññèè èìåíè Â.ß. Êèêîòÿ Â.À. Áîðîäèí — êàíäèäàò òåõíè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, êàôåäðà ìåæäóíàðîäíîãî ìåíåäæìåíòà è óïðàâëåíèÿ Íèæåãîðîäñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ëèíãâèñòè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà èìåíè Í.À. Äîáðîëþáîâà Å.Ï. Íåëåçèíà — êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ñòàðøèé íàó÷íûé ñîòðóäíèê ÍÈÈ îáðàçîâàíèÿ è íàóêè Þ.Ï. Êóçÿêèí — äîêòîð þðèäè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, ïðîôåññîð êàôåäðû ãîñóäàðñòâåííîãî àóäèòà Âûñøåé øêîëû ãîñóäàðñòâåííîãî àóäèòà (ôàêóëüòåòà) ÌÃÓ èìåíè Ì.Â. Ëîìîíîñîâà Í.Â. Ïàðóøèíà — äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, ïðîôåññîð êàôåäðû ýêîíîìèêè è ýêîíîìè÷åñêîé áåçîïàñíîñòè Ñðåäíåðóññêîãî èíñòèòóòà óïðàâëåíèÿ — ôèëèàëà Ðîññèéñêîé àêàäåìèè íàðîäíîãî õîçÿéñòâà è ãîñóäàðñòâåííîé ñëóæáû ïðè Ïðåçèäåíòå ÐÔ Ï.Ì. Ìóðàøåâ — ïðåäñåäàòåëü, ñóäåáíûé ýêñïåðò íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêîé ñóäåáíî-ýêñïåðòíîé ãðóïïû «Ñîäåéñòâèå»
Раздел I Теоретические, процессуальные и организационные основы судебной бухгалтерской экспертизы
Глава 1 Судебная экспертиза: понятие, сущность, задачи и классификация Глава раскрывает сущность судебной экспертизы как сферы научного познания и направления прикладной деятельности, содержит описание правовых основ назначения, производства и оценивания результатов судебных экспертиз. Представленное описание целей и задач судебной экспертизы, действующей классификации видов (родов) в экспертных учреждениях обеспечивает формирование комплексного представления об основах использования специальных познаний в правоприменительной практике. Существенное внимание в главе уделено объектам судебной экспертизы и их классификационным признакам. Судебная бухгалтерская экспертиза рассматривается с позиций методологического обеспечения экспертной деятельности. Содержащиеся в главе контрольные вопросы призваны обеспечить самоконтроль обучающихся по формированию компетенций, предусмотренных образовательными стандартами. 1.1. Судебная экспертиза — основная процессуальная форма использования специальных знаний в судопроизводстве В процессе уголовного судопроизводства, производства по делам об административных правонарушениях, гражданского судопроизводства как в судах общей юрисдикции, так и в арбитражных судах часто возникает необходимость в исследованиях с использованием специальных знаний. Закон не дает определения понятия «специальные знания». Традиционно в юридической литературе под этим термином понимают систему теоретических знаний и практических навыков в области конкретной науки, техники, искусства или ремесла, приобретаемых специальной подготовкой или профессиональным опытом и необходимых для решения вопросов, возникающих в процессе уголовного или гражданского судопроизводства.
Глава 1. Судебная экспертиза: понятие, сущность, задачи и классификация 7 Основной формой использования специальных знаний в судопроизводстве является судебная экспертиза, сущность которой состоит в анализе по заданию следователя, дознавателя, суда, лица или органа, осуществляющего производство по делу об административном правонарушении, сведущим лицом — экспертом предоставляемых в его распоряжение материальных объектов экспертизы (вещественных доказательств), а также различных документов в целях установления фактических данных, имеющих значение для правильного разрешения дела. По результатам исследования эксперт составляет заключение, которое служит одним из предусмотренных законом источников доказательств, а фактические данные, содержащиеся в нем, — доказательствами. Понятие «экспертиза» (от лат. expertus — знающий по опыту, опытный; испытанный, изведанный) применяется в науке и практике для обозначения исследований, требующих использования профессиональных знаний. Результаты экспертизы получаются опытным путем с помощью специального инструментария — экспертных методик. Экспертизы проводятся практически во всех сферах человеческой деятельности. Это могут быть так называемые государственные экспертизы, выполняемые органами исполнительной власти и другими государственными органами (как межведомственные, так и внутриведомственные экспертизы). Термин «государственная экспертиза» употребляется и в ином значении. Так называют деятельность учреждений и организаций, проводящих специальные исследования в той или иной области по заданиям государственных органов. Государственные судебно-экспертные учреждения представ ляют собой особые учреждения как федеральных органов исполнительной власти, так и органов исполнительной власти субъектов РФ, в компетенции которых находится обеспечение исполнения решений судов, судей, органов дознания, лиц, производящих дознание, следователей по организации и производству судебной экспертизы. К числу государственных экспертных учреждений относятся: 1) лаборатории судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации; 2) экспертно-криминалистические подразделения (центры) Министерства внутренних дел Российской Федерации;
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы 8 3) экспертные подразделения Федеральной службы безопас ности Российской Федерации и других министерств и ведомств. Судебно-экспертная деятельность для данных учреждений является основным видом деятельности в соответствии с территориальной расположенностью и подведомственностью. Негосударственные судебно-экспертные учреждения выпол няют основную массу экспертиз для гражданского и арбитражного процессов. Судебная экспертиза — это отличная от других специфическая разновидность экспертиз, обладающих особым статусом. Сходство ее с экспертизами в других сферах человеческой деятельности заключается в том, что она, по сути, является исследованием, основанным на использовании специальных знаний. Однако далеко не любое исследование может называться судебной экспертизой, поскольку эти экспертизы выполняются в ходе судебного исследования1 по уголовным и гражданским делам, делам по административным правонарушениям. Кроме того, судебные экспертизы производятся при рассмотрении дел в Конституционном Суде РФ. Судебная бухгалтерская экспертиза — это процессуальное действие лица, обладающего специальными учетными познаниями по разрешению вопросов, поставленных перед ним уполномоченными на то органами или лицами (судами, органами дознания, лицами, производящим дознание, следователями) в целях установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела. Основания и порядок назначения судебных экспертиз по уголовным и гражданским делам, делам об административных правонарушениях определяются Уголовно-процессуальным кодексом РФ (УПК РФ), Гражданским процессуальным кодексом РФ (ГПК РФ), Арбитражным процессуальным кодексом РФ (АПК РФ), Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ), а также Федеральным законом «О государственной судебно 1 Судебное исследование на современном этапе должно трактоваться расширительно как вся юрисдикционная деятельность компетентных органов по раскрытию и расследованию преступлений, судебному разбирательству не только уголовных, но и гражданских дел (в том числе арбитражных споров), дел об административных правонарушениях.
Глава 1. Судебная экспертиза: понятие, сущность, задачи и классификация
9
экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31 мая
2001 г. № 73-ФЗ (далее — Закон о государственно-экспертной
деятельности). Эти нормативные акты устанавливают права и
обязанности лиц, принимавших участие в производстве судебной
экспертизы, их правоотношения, содержание составляемых при
этом основных процессуальных документов, регламентируют и
другие вопросы, связанные с порядком назначения и производства экспертизы.
Таким образом, судебную экспертизу от экспертиз, осуществляемых в иных сферах человеческой деятельности, отличают
следующие признаки:
подготовка материалов на экспертизу, назначение и проведение ее с соблюдением специального правового регламента, определяющего (наряду с соответствующей процедурой)
права и обязанности эксперта, субъекта, назначившего экспертизу, участников уголовного, гражданского, арбитражного процессов, производства по делу об административном правонарушении;
проведение исследования, основанного на использовании
специальных знаний в различных областях науки, техники,
искусства или ремесла;
дача заключения, имеющего статус источника доказательств1.
Судебная экспертиза — не единственная форма применения
специальных знаний в судопроизводстве. В ст. 188 ГПК РФ,
ст. 58 и 168 УПК РФ, ст. 25.8 КоАП РФ предусмотрена возможность привлечения к производству следственных и судебных действий специалиста, где он использует свои специальные знания и
навыки для содействия в обнаружении, закреплении и изъятии
предметов и документов, применении технических средств, осмотре письменных и вещественных доказательств, воспроизведении аудио- или видеозаписей, оказывает помощь в постановке
вопросов эксперту (ст. 58 УПК РФ, ст. 181, 183, 185 ГПК РФ), а
также дает разъяснения в виде показаний или заключения сторонам и суду по вопросам, входящим в его профессиональную компетенцию (ст. 58 УПК РФ, ст. 188 ГПК РФ).
1 См.: Россинская Е.Р. Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном,
административном и уголовном процессе: Монография. М.: Норма; Инфра-М,
2022.
Раздел I. Теоретические, процессуальные и орг. основы судебной бух. экспертизы 10 Сведения о фактах, установленных специалистом, фиксируются в протоколе следственного или судебного действия, протоколе об административном правонарушении, которые наряду с заключением и показаниями специалиста являются доказательствами. Участие специалиста в следственных и судебных действиях есть процессуальная форма применения специальных знаний. Случаи обязательного его участия указаны в законе: участие педагога в допросе (опросе — в КоАП) свидетеля в возрасте до 14 лет (ст. 179 ГПК, ст. 280 УПК, п. 4 ст. 25.6 КоАП), а по усмотрению следователя — и при допросе свидетелей в возрасте от 14 до 18 лет (ст. 191 УПК); участие судебного медика, а при невозможности его участия — иного специалиста в наружном осмотре трупа (ст. 178 УПК); участие врача в освидетельствовании в необходимых случаях (п. 4 ст. 179, п. 2 ст. 290 УПК). Хотя АПК РФ не содержит норм, описывающих участие специалиста в рассмотрении дел, но косвенные указания на возможность такого участия в них имеются. Речь может идти, прежде всего, о применении технических средств и специальных знаний при производстве осмотров и исследовании письменных и вещественных доказательств по месту их нахождения (ст. 78 и 79 АПК), при представлении доказательств (ст. 64 и 65 АПК). Дача специалистами консультаций адвокатам возможна и в непроцессуальной форме, поскольку, согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», адвокат вправе привлекать на договорной основе специалистов для разъяснения вопросов, связанных с оказанием юридической помощи. Следователь или судья, обладая специальными знаниями и соответствующими научно-техническими средствами, при производстве следственных действий может обойтись и без помощи специалиста. В то же время судебная экспертиза назначается независимо от того, обладают ли следователь, судья, лицо, рассматривающее дело об административном правонарушении, специальными знаниями, поскольку фактические данные, полученные путем экспертного исследования, не могут быть отражены ни в каком процессуальном документе, кроме как в заключении эксперта.
Похожие