Актуальные проблемы развития налоговой системы России

Актуальные проблемы
развития
налоговой системы
России

Учебник

Под редакцией Н. И. Малис

2023

Москва

И
М
НФРА

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.41я731
Т33
Р е ц е н з е н т ы:

др экон. наук, проф. М. Р. Пинская
(НИФИ Минфина РФ);
др экон. наук, проф. C. П. Колчин
(РЭУ им. Г. В. Плеханова).

А в т о р с к и й к о л л е к т и в:

Ответственный редактор канд. экон. наук, проф. Н. И. Малис;
Н. И. Малис, канд. экон. наук, проф. (модули 4, 5, 6);
С. В. Богачев, др экон. наук, проф. (модуль 7);
И. В. Горский, др экон. наук, проф. (модули 1, 2);
Л. П. Грундел, канд. экон. наук, доц. (модули 2, 7);
Д. И. Ряховский, др экон.наук, проф. (модули 2, 6);
В. И. Хоружий, др экон. наук, проф. (модули 3, 7);
Л. И. Гончаренко, др экон. наук (модуль 8);
А. С. Адвокатова, канд. экон. наук (модуль 8).

Т33
Актуальные проблемы развития налоговой системы России :
учебник / под ред. Н. И. Малис. — Москва : Магистр :
ИНФРАМ, 2023. — 520 с.
ISBN 9785977605519 (в пер.)
ISBN 9785160183862
ISBN 978516(online)

В учебнике изложены основные положения налоговой теории и этапы исторической эволюции налогов, дана общая характеристика налоговой системы
Российской Федерации, включая правовые аспекты, рассмотрены механизмы
действия отдельных видов налогов (федерального, регионального и местного
уровней) и вопросы налогового администрирования.
Учебник рассчитан на магистров, обучающихся по направлению подготовки «Финансы и кредит», аспирантов и практических работников финансовой и
налоговой сферы.

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.41я731

ISBN 9785977605519
© Авторы, 2023
ISBN 9785160183862
© Издательство «Магистр», 2023

Оглавление

Актуальные проблемы развития налоговой системы России
Актуальные проблемы развития налоговой системы России
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

МОДУЛЬ
1
Основы налоговой теории
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
1.1. Налоги в системе государственных доходов . . . . . . . . . . 14
Государственный (общественный) сектор экономики . . . . . . 14
Эволюция государственных доходов . . . . . . . . . . . . . . 19
Происхождение и историческое развитие налогов . . . . . . . 21
1.2. Общие понятия и принципы налогообложения
. . . . . . . . 23
Основные понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Принципы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
1.3. Методология анализа налогов
. . . . . . . . . . . . . . . . 34
Налог в модели спроса и предложения
. . . . . . . . . . . . 34
Избыточное налоговое бремя
. . . . . . . . . . . . . . . . . 40
1.4. Прикладные результаты анализа налогов . . . . . . . . . . . 47
Правило обратной эластичности Рамсея . . . . . . . . . . . . 47
Налоги на труд. Правило Корлетта — Хейга
. . . . . . . . . . 48
Налоги в международной торговле . . . . . . . . . . . . . . . 51
1.5. Налоговая политика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Выводы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Контрольные вопросы и задание
. . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

МОДУЛЬ
2
Общая характеристика налоговой системы
Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
2.1. Налоговое законодательство и виды налогов . . . . . . . . . 69
2.2. Налогоплательщики
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
2.3. Налоговые органы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
2.4. Правила исполнения налоговых обязательств
. . . . . . . . 82

Актуальные проблемы развития налоговой системы России
5

2.5. Правила ценообразования, применяемые в целях исчисления
налоговых баз по налогам, для расчета которых применяются
адвалорные ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
2.6. Налогообложение контролируемых иностранных компаний
. 106
2.7. Налоговый контроль
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
2.8. Налоговые правонарушения и ответственность
за их совершение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
2.9. Обжалование актов налоговых органов и действий
должностных лиц
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
Задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128

МОДУЛЬ
3
Косвенное налогообложение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
3.1. Сущность косвенного налогообложения . . . . . . . . . . . 130
Общая характеристика косвенных налогов, действующих
в Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
Вопросы косвенного налогообложения в классических
научных трудах
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
3.2. Налог на добавленную стоимость . . . . . . . . . . . . . . 136
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 139
Предъявление налога покупателю
. . . . . . . . . . . . . . 145
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 147
Особенности налога на добавленную стоимость в связи
с ввозом товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
3.3. Акцизы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Ообъекты налогообложения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Контроль за операциями со спиртом и прямогонным
бензином . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 171
Предъявление налога покупателю
. . . . . . . . . . . . . . 177
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 181
Особенности акциза, связанные с ввозом товаров . . . . . . 194

6
Актуальные проблемы развития налоговой системы России

Оглавление

Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 206
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

МОДУЛЬ
4
Налоги на прибыль и доход . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
4.1. Налог на доходы физических лиц . . . . . . . . . . . . . . 212
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Налоговые вычеты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
Инвестиционный налоговый вычет . . . . . . . . . . . . . . 224
Имущественные налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . 225
Налоговые ставки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ
. . . . . . . . . . . . . 233
Налоговая декларация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
Устранение двойного налогообложения . . . . . . . . . . . . 236
4.2. Налог на прибыль организаций . . . . . . . . . . . . . . . 238
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
Амортизационные начисления
. . . . . . . . . . . . . . . . 251
Порядок признания доходов и расходов
. . . . . . . . . . . 264
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
Налоговые ставки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
Налоговый период. Отчетный период . . . . . . . . . . . . . 273
Порядок исчисления налога и авансовых платежей . . . . . . 273
Налоговая декларация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
4.3. Налоговый учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 294
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301

МОДУЛЬ
5
Налогообложение природных ресурсов
. . . . . . . . . . . . . 304
5.1. Налог на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . 305
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
Объекты налогообложения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 307

Актуальные проблемы развития налоговой системы России
7

Оглавление

Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
5.2. Водный налог
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
5.3. Сборы за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических
ресурсов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
5.4. Налог на дополнительный доход от добычи
углеводородного сырья
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
5.5. Система налогообложения при выполнении соглашения
о разделе продукции. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
5.6. Налоговый маневр в нефтяной отрасли и ITсфере . . . . . . 342
О налоговом маневре для ITкомпании . . . . . . . . . . . . 344
О налоговом маневре в нефтяной сфере . . . . . . . . . . . 347
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 349
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353

МОДУЛЬ
6
Специальные налоговые режимы
. . . . . . . . . . . . . . . . 355
6.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
Порядок перехода на систему налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
. . . . . . 360
Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
Налоговый учет и отчетность
. . . . . . . . . . . . . . . . . 368
Порядок исчисления и уплаты налога . . . . . . . . . . . . . 370
6.2. Упрощенная система налогообложения
. . . . . . . . . . . 371
Условия перехода на упрощенную систему налогообложения
и возврата к общей системе. Налогоплательщики
. . . . . . 374
Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
Налоговый и отчетный периоды . . . . . . . . . . . . . . . . 385
Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
Налоговый учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
Порядок зачисления сумм налога . . . . . . . . . . . . . . . 392
6.3. Патентная система налогообложения
. . . . . . . . . . . . 392

8
Актуальные проблемы развития налоговой системы России

Оглавление

6.4. Налог на профессиональный доход
. . . . . . . . . . . . . 403
6.5. Автоматизированная упрощенная
система налогообложения (АУСН) . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
6.6. Система налогообложения при выполнении соглашения
о разделе продукции
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 430
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438

МОДУЛЬ
7
Налоги на имущество . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440
7.1. Сущность налогов на имущество
. . . . . . . . . . . . . . 440
7.2. Транспортный налог
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448
Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 449
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 450
7.3. Налог на имущество организаций . . . . . . . . . . . . . . 454
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454
Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 455
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 458
7.4. Земельный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 467
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 470
7.5. Налог на имущество физических лиц
. . . . . . . . . . . . 478
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479
Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 479
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 480
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 489
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493

Актуальные проблемы развития налоговой системы России
9

Оглавление

МОДУЛЬ
8
Экосистема налогового администрирования
. . . . . . . . . . 495
8.1. Налоговое администрирование: содержание, значение
и основные элементы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495
8.2. Налоговый контроль в экосистеме налогового
администрирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504
8.3. Тенденции развития налогового мониторинга . . . . . . . . 512
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516
Контрольные вопросы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517
Задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518

Оглавление

Предисловие

«Мне нравится платить налоги. Ими я покупаю цивилизацию».
Эти слова американца О. Холмса достаточно точно отражают суть
налогов, их место и роль в современном обществе. Налоги — материальная основа деятельности государства, значение которого для
человека во всех ипостасях его существования невозможно переоценить. В налогах, как, может быть, ни в какой другой области общественных отношений, явственно обнаруживается взаимосвязь
экономики, финансов, права, этики, культуры в целом. Вот почему
на протяжении многих столетий налоги остаются объектом неослабевающего интереса государства, бизнеса, науки.
Определенные познания в области налогообложения, понимание механизмов формирования и использования государственных
ресурсов каждым гражданином служат залогом экономической
грамотности и социальной ответственности. И, разумеется, без
глубокого освоения таких знаний невозможно представить себе современного профессионального экономиста или финансиста.
Появление настоящего учебника обусловлено не только возможностью предложить студенту курс, отражающий современное
налоговое законодательство, но и необходимостью методического
и методологического обеспечения современных новаций в процессах обучения.
Модульная структура учебника позволяет изучать курс налогов
отдельными блоками, которые имеют свои локальные цели, методы, формы преподавания и контроля. Комбинация модулей дает
возможность оптимально сочетать индивидуальные потребности
обучающегося с задачами освоения им содержания предмета, теоретических основ и необходимых практических навыков в контексте Болонского процесса.
Авторы учебника — преподаватели Финансового университета
при Правительстве Российской Федерации — базового высшего
учебного заведения, являющегося методологическим центром
страны в области финансов, бюджета и налогов. В учебнике изложены основные положения налоговой теории и этапы исторической эволюции налогов; дана общая характеристика налоговой

Актуальные проблемы развития налоговой системы России
11

системы Российской Федерации, включая правовые аспекты; рассмотрены механизмы действия отдельных видов налогов (федерального, регионального и местного уровней) и вопросы налогового администрирования.
Специфика налоговых отношений заключается в их высокой
динамичности, позволяющей своевременно реагировать на перемены в жизни общества. В предлагаемом вниманию читателя издании учтены общие тенденции развития налогообложения и последние корректировки российского налогового законодательства,
включившего в сферу регулирования налоговых правоотношений
такие понятия, как «консолидированная группа налогоплательщиков», «трансфертное ценообразование», «электронные денежные
средства».

Предисловие