Учет внеоборотных активов

Л.Н. ГЕРАСИМОВА






                УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ




Рекомендовано учебно-методическим объединением по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по направлению "Экономика" и специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"





Инфра-Инженерия Москва
2012

УДК 657 (075.8)
ББК 65.052
      Г64
Рецензенты:
   Гетьман В.Г. - доктор экономических наук, профессор;
   КеворковаЖ.А. - доктор экономических наук, профессор.

        Герасимова Л.Н.

Г64 Учет внеоборотных активов : учеб. пос. / Л.Н. Герасимова.
      -М. Инфра-Инженерия, 2012. - 240 с.

ISBN 978-5-9729-0045-9

   Учебное пособие подготовлено в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по направлению подготовки 080100 "Экономика", квалификация (степень) магистр и программой по бухгалтерскому учету. Содержание книги отражает действующее законодательство в области бухгалтерского финансового учета, содержит практические примеры и разъяснения трудных ситуаций по учету внеоборотных активов.
   Материал учебного пособия изложен с позиций области профессиональной деятельности магистров, которая включает возможность работы в экономических, финансовых, аналитических и аудиторских подразделениях и службах организаций различных отраслей и форм собственности; органах государственной и муниципальной власти; академических и ведомственных научно-исследовательских организациях; учреждениях системы высшего и дополнительного профессионального образования; консалтинговых организациях, осуществляющих бизнес-консультирование и проведение работ по финансовому оздоровлению организаций и повышению эффективности их деятельности.
   Для студентов, обучающихся по направлению 080100 "Экономика" по магистерским программам: бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других кредитных организаций); бухгалтерский учет и правовое обеспечение бизнеса; бухгалтерский учет и финансовый менеджмент; международный учет и аудит; бухгалтерский учет и налогообложение; финансовая экономика; бизнес - аналитика и др.
   А также для студентов, обучающихся по специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", преподавателей экономических специальностей и направлений, слушателей системы послевузовского образования, практикующих бухгалтеров.




© Герасимова Л.Н., 2012
                     © Издательство «Инфра-Инженерия», 2012


ISBN 978-5-9729-0045-9

          АВТОР

   Герасимова Лариса Николаевна, доктор экономических наук, профессор кафедры "Бухгалтерский учет" ФГОБУ ВПО Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации.

УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

          ГЛАВА I
          УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ
          ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

          1.1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

   Основным элементом любой организации является обособленное имущество, которое обеспечивает её функционирование, экономическую самостоятельность и надежность.
   Имущество - это совокупность вещей и материальных ценностей, состоящих в собственности лиц или в оперативном управлении предприятия, организации.
   Имущество подразделяют на недвижимое и движимое (рис. 1.1).
   Для целей финансовой отчетности имущество делят на внеоборотные и оборотные активы. Внеоборотные активы крупных и средних предприятий составляют 65% - 85%. Общий признак внеоборотных активов - длительный жизненный цикл (не менее года). Их называют иммобилизованные средства (фонды).
   Главной составляющей для большинства организаций являются длительно иммобилизованные средства, а среди них -основные средства. Состав внеоборотных активов представлен на рис. 1.2.
   Внеоборотные активы включают в себя основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы и некоторые другие виды активов.
   В соответствии со ст. 8 закона "О бухгалтерском учете" и п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации ведут раздельный учет текущих затрат на производство продукции,

4

ГЛАВА I. Учет вложений во внеоборотные активы

Рис.1.1. Классификация имущества

выполнение работ и оказание услуг и затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.
   Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с нормативными актами:
   Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров стро

Внеоборотные активы

I

1

Длительно иммобилизованные средства

Временно иммобилизованные средства

Основные средства

Нематериальные активы

Капитальные вложения

Долгосрочные финансовые вложения

Рис.1.2. Состав внеоборотных активов

5

УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

ительного подряда" (ПБУ 2/08), утвержденное Приказом от 24.10.2008 № 116 (с изменениями и дополнениями);
   Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.1993 № 94н).
   Капитальные вложения - это инвестиции во внеоборотные активы, предусматривающие затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов.
   К капитальным вложениям относится:
   -    капитальное строительство в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;
   -    приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
   -    приобретение земельных участков и объектов природопользования;
   -    приобретение и создание активов нематериального характера.
   Новое строительство - это строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых организаций, зданий и сооружений, отдельных производств, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности.
   Реконструкция действующих организаций - это переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения (письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80).
   Расширение действующих организаций - это строительство дополнительных и увеличение существующих производств, цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения.
   При реконструкции действующих предприятий может осуществляться:
   -    расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда

6

ГЛАВА I. Учет вложений во внеоборотные активы

новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;
   -    строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций;
   -    строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.
   При реконструкции должны обеспечиваться:
   -    увеличение производственной мощности предприятия, прежде всего за счет устранения диспропорций в технологических звеньях;
   -    внедрение малоотходной, безотходной технологий и гибких производств;
   -    снижение материалоемкости производства и себестоимости продукции;
   -    повышение фондоотдачи и улучшение других техникоэкономических показателей действующего предприятия.
   Техническое перевооружение действующих организаций -это работы по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, автоматизированных систем управления и контроля, замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80).
   Целями технического перевооружения действующих предприятий являются:
   -    интенсификация производства;
   -    увеличение производственных мощностей;
   -    увеличение выпуска и повышение качества продукции при обеспечении роста производительности труда и сокращения рабочих мест, снижения материалоемкости и себестоимости продукции, экономии материальных и топливно-энергетических ресурсов, улучшения других технико-экономических показателей работы предприятия.
   При техническом перевооружении могут осуществляться:
   -    установка на существующих производственных площадях дополнительного оборудования;
   -    внедрение автоматизированных систем управления и кон

7

УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

троля, использование радио, телевидения и других современных средств в управлении производством;
   -    модернизация и техническое переустройство природоохранительных объектов;
   -    модернизация и техническое переустройство отопительных и вентиляционных систем;
   -    присоединение предприятий, цехов и установок к централизованным источникам тепло- и электроснабжения.
   При техническом перевооружении допускаются:
   -   частичная перестройка и расширение существующих производственных зданий и сооружений, обусловленные габаритами размещаемого оборудования. При этом к частичной перестройке относятся усиление несущих конструкций, замена перекрытий, изменение планировки существующих зданий и сооружений;
   -   расширение существующих или строительство новых объектов подсобного и обслуживающего назначения (например, объектов складского хозяйства, компрессорных, котельных, кислородных и других объектов), если это связано с проводимыми мероприятиями по техническому перевооружению.
   Таким образом, капитальные вложения представляют собой долгосрочные инвестиции, сформированные по источникам финансирования производства и предназначенные для возобновления основных производственных фондов.
   То есть инвестиционный процесс надлежит рассматривать в качестве всех финансовых мероприятий по созданию объектов имущества, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.
   Долгосрочность инвестиций выражается в том, что таковые вложения производятся на срок свыше 12 месяцев.
   На срок до 12 месяцев выполняются краткосрочные вложения, которые принято называть финансовыми и которые не имеют ничего общего с капитальными вложениями в создание внеоборотных активов, не предназначающихся для продажи.
   Капитальные вложения обладают двойственной природой.
   С одной стороны, это конкретное воплощение долгосрочных инвестиций, что закреплено Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных

8

ГЛАВА I. Учет вложений во внеоборотные активы

вложений", согласно ст. 1 которого капитальные вложения представляют собой инвестиции в основной капитал, то есть в основные средства, и включают в себя затраты на новое строительство, расширение и иные производственные нужды.
   С другой стороны, капитальные вложения являются совокупностью затрат, то есть производственных издержек, формирующих ресурс для воспроизводства основных фондов.
   Воспроизводственная структура капитальных вложений сводится к совокупности способов воспроизводства основных производственных фондов. Она тесно связана с объемом затрат, но определяется видом работ, нацеленных на обновление основных фондов.
   Основные задачи учета вложений во внеоборотные активы:
   -    своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
   -    обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
   -    правильное определение и отражение первоначальной (инвентарной) стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
   -    осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
   Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из первоначальной (инвентарной) стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

           1.2. УЧАСТНИКИ ИНВЕСТИЦИОННОГО ПРОЕКТА

   Участниками инвестиционного проекта являются лица, деятельность которых тесно связана с осуществлением капитальных вложений. Субъекты инвестиционно-строительной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, определены в ст. 4 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений". К ним относятся:

9

УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

   Инвестор - это юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения финансовых и иных ресурсов в создание и воспроизводство основных средств (собственных, заемных, привлеченных).
   К инвесторам могут относиться физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица, объединения юридических лиц, государственные организации, органы местного самоуправления, иностранные субъекты предпринимательской деятельности. В случае с привлеченными средствами имеет место использование ресурсов субинвесторов, или соинвесторов.
    Заказчики - уполномоченные инвесторами на осуществление и реализацию инвестиционных проектов физические и юридические лица.
   Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат по каждому объекту (по их видам) осуществляются застройщиками.
   Застройщики - это организации, осуществляющие капитальное строительство.
   Застройщик приобретает, строит или реконструирует недвижимое имущество с целью создания кондоминиума (комплекса недвижимого имущества) и передачи прав собственности на помещения в нем различным домовладельцам. Застройщик осуществляет посредническую деятельность между инвестором, подрядчиком и властями, в том числе:
   а)   формирует техническое задание на выполнение проектноизыскательских работ и контролирует сроки разработки проектной документации, ее приемку, хранение и передачу подрядчику;
   б)    выбирает и приобретает (или арендует) земельный участок для возведения объекта основных средств, после чего получает разрешение на его застройку;
   в)   устраняет разногласия между участниками инвестиционного проекта, возникшие в ходе реализации последнего.
   В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье "Незавершенное строительство". По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства.
   Учет вложений во внеоборотные активы ведется по фактическим расходам:

10