Налоговое право

Налоговое право

Налоговое 
право

НОРМА
ИНФРА-М
Москва, 2024

Учебник для среднего 
профессионального образования

2‑е издание, пересмотренное и дополненное

Под редакцией
доктора юридических наук, профессора Е. Ю. Грачевой,
доктора юридических наук, профессора О. В. Болтиновой

УДК 347.73(075.32)
ББК 67.404(2Рос)я723-1
 
Н23

Коллектив авторов
Л. Л. Арзуманова, доктор юридических наук, профессор — § 3 

гл. 6; гл. 7, 9, 10.
О. В. Болтинова, доктор юридических наук, профессор — гл. 2, 

3, 5.
Е. Ю. Грачева, доктор юридических наук, профессор — гл. 1, 4; 

§ 1, 2 гл. 6.
Д. М. Мошкова, доктор юридических наук, профессор — гл. 8, 11.

Налоговое право : учебник для среднего профессионального образования / под ред. Е. Ю. Грачевой, О. В. Болтиновой.  — 2-е изд., пересмотр. и доп. — Москва : Норма : 
 ИНФРА-М, 2024. — 152 с. — (Ab ovo). — DOI 10.12737/2082008.

ISBN 978-5-00156-323-5 (Норма)
ISBN 978-5-16-018985-7 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-111789-7 (ИНФРА-М, online)

Учебник написан в соответствии с программой и тематическим планом изучения курса налогового права в образовательных организациях 
среднего специального профессионального образования и раскрывает 
основные институты общей и особенной частей налогового права. Изложение материала сопровождается схемами и комментариями.
Учебник подготовлен на основе Конституции РФ, Налогового кодекса РФ и других законодательных актов, регулирующих налоговые 
отношения в Российской Федерации, с учетом правоприменительной 
практики.
Для студентов образовательных организаций среднего профессионального образования.

УДК 347.73(075.32) 
ББК 67.404(2Рос)я723-1

ISBN 978-5-00156-323-5 (Норма) 
© Коллектив авторов, 2019 
ISBN 978-5-16-018985-7 (ИНФРА-М, print) 
© Коллектив авторов, 2024,  
ISBN 978-5-16-111789-7 (ИНФРА-М, online) 
    с изменениями

Н23

Оглавление

Общая часть

Глава 1. Основы теории налогового права .............................. 8
§ 1..Происхождение.налогов.и.основные.этапы..
их.развития..Общая.характеристика.теорий..
о.налогах................................................................ 8
§ 2..Понятия.налога.и.сбора..Их.функции.........................12
§ 3..Элементы.юридического.состава.налога......................17
Вопросы для самоконтроля ...........................................23

Глава 2. Правовые основы системы налогов и сборов ..............24
§ 1..Понятие.системы.налогов.и.сборов.............................24
§ 2..Порядок.установления.и.введения.в.действие..
налогов.и.сборов.....................................................29
§ 3..Принципы.налогообложения....................................33
Вопросы для самоконтроля ...........................................38

Глава 3. Налоговое право как подотрасль финансового права 
Российской Федерации ...........................................39
§ 1..Понятие.налогового.права..Место.налогового.права..
в.системе.финансового.права.....................................39
§ 2..Источники.налогового.права.....................................42
Вопросы для самоконтроля ...........................................49

Глава 4. Налоговое правоотношение .....................................49
§ 1..Понятие.и.виды.налоговых.правоотношений...............49
§ 2..Структура.налогового.правоотношения:..
субъекты,.объекты,.содержание................................52
Вопросы для самоконтроля ...........................................66

Глава 5. Налоговая обязанность ...........................................67
§ 1..Понятие,.основания.возникновения..
и.прекращения.налоговой.обязанности......................67
§ 2..Исполнение.налоговой.обязанности...........................69

6.
Оглавление

§ 3..Способы.обеспечения.исполнения.налоговой..
обязанности...........................................................73
§ 4..Изменение.срока.уплаты.налога,.сбора,..
страхового.взноса.или.пени......................................80
Вопросы для самоконтроля ...........................................86

Глава 6. Налоговый контроль ..............................................87
§ 1..Понятие.и.значение.налогового.контроля...................87
§ 2..Формы.налогового.контроля.....................................88
§ 3..Налоговые.проверки................................................91
Вопросы для самоконтроля ...........................................96

Глава 7. Ответственность за нарушение законодательства  
о налогах и сборах .................................................97
§ 1..Понятие,.состав.и.виды.налоговых..
правонарушений.....................................................97
§ 2..Налоговая.ответственность:.понятие..
и.принципы.ее.установления....................................99
§ 3..Досудебные.формы.защиты.прав..
налогоплательщиков............................................. 103
Вопросы для самоконтроля ......................................... 106

ОсОбеННая часть

Глава 8. Общая характеристика федеральных налогов ......... 107
§ 1..Понятие.и.виды.федеральных.налогов...................... 107
§ 2..Налог.на.добавленную.стоимость............................. 109
§ 3..Акцизы............................................................... 112
§ 4..Налог.на.прибыль.организаций............................... 115
§ 5..Налог.на.доходы.физических.лиц............................ 120
Вопросы для самоконтроля ......................................... 125

Глава 9. Региональные налоги ........................................... 125
§ 1..Налог.на.имущество.организаций............................ 126
§ 2..Налог.на.игорный.бизнес........................................ 127
§ 3..Транспортный.налог.............................................. 129
Вопросы для самоконтроля ......................................... 131

Глава 10. Местные налоги.и сборы ..................................... 131
§ 1..Земельный.налог................................................... 131
§ 2..Налог.на.имущество.физических.лиц....................... 134

Оглавление.
7

§ 3..Торговый.сбор....................................................... 135
Вопросы для самоконтроля ......................................... 137

Глава 11. специальные налоговые режимы ......................... 137
§ 1..Понятие,.сущность.и.виды.специальных..
налоговых.режимов............................................... 137
§ 2..Единый.сельскохозяйственный.налог...................... 139
§ 3..Упрощенная.система.налогообложения.................... 141
§ 4..Патентная.система.налогообложения....................... 145
Вопросы для самоконтроля ......................................... 150

ОБщАя чАсть

Глава 1. Основы теории налогового права

§ 1. Происхождение налогов и основные этапы  
их развития. 
Общая характеристика теорий о налогах

В теории права налоги рассматриваются в качестве важнейшего признака, отличающего государство от предшествующей 
ему родовой организации общества, наряду с наличием у государства особой организации публичной власти, суверенитета, 
исключительного права издавать общеобязательные правила 
поведения в форме закона, с разделением подданных по территориальному признаку. Следовательно, история становления и 
развития налогообложения тесно взаимосвязана с основными 
закономерностями развития и функционирования государства.
Налоги в современном понимании данной категории получили развитие в капиталистическом обществе, основанном на 
товарно-денежных отношениях, в процессе становления парламентаризма. Не случайно принципы налоговой системы были сформулированы в конце XVIII в. известным экономистом 
А. Смитом (1723—1790). К ним относятся справедливость, определенность, удобство и эффективность (экономия)1.
Участвуя в перераспределении новой стоимости — национального дохода, — налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных 
отношений.
История налогов насчитывает тысячелетия. В развитии налогообложения различают три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями2.

1  См.: Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 
1962. С. 611.
2  См.: Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. 
пособие. М., 1996. С. 17. Об истории налогообложения см. также: Налоги и на

§ 1. Происхождение налогов и основные этапы их развития 
9

Первый период характеризуется становлением налогообложения в Древнем мире и в Средние века. Возникновение налогов происходило одновременно с появлением первых государств. 
На содержание государственного аппарата управления и принуждения требовались средства. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей в натуральной форме, 
использовались исключительно для финансирования военных 
действий, но по мере развития товарно-денежных отношений 
стали приобретать денежную форму.
В Средние века в европейских государствах не существовало 
развитых налоговых систем, налоги имели разовый характер. 
Развитие государственности диктовало необходимость усиления 
государственного аппарата, что обусловило возникновение налоговых систем, пришедших на смену разовым, бессистемным 
платежам.
Начало второго периода приходится на конец XVII — начало XVIII в. Налоги становятся ведущим источником доходной 
части бюджета, начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой являлся А. Смит. 
В работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал не только принципы налогообложения, но и определение налоговых платежей, указал их место 
в финансовой системе государства, а также обосновал вывод о 
том, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а 
не рабства.
Третий период развития налогообложения характеризуется 
дальнейшим совершенствованием налоговых систем с одновременным снижением количества налогов, а также увеличением 
роли права при их установлении и взимании.
Развитие налогообложения в России подчинялось общим закономерностям становления налоговых систем, хотя и имело 
определенную специфику.
Финансовая система Древней Руси начала складываться 
только с конца IX в. в период объединения древнерусских земель. Основным видом платежей в княжескую казну являлась 
дань, которая первоначально имела периодический характер. 
В последующем она превратилась в регулярный прямой налог, 

логовое право: учеб. пособие / под ред. А. В. Брызгалина. М., 1998; Кучерявенко Н. П. Курс налогового права: в 6 т. Харьков, 2002.

Глава 1. Основы теории налогового права

который уплачивался деньгами и в натуральной форме. Существовали и косвенные налоги, которые взимались в виде торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил 
мыт — пошлина, взимавшаяся при провозе товаров через заставы у городов.
Важной стадией в развитии налогообложения является эпоха 
Петра I. Осуществлявшиеся им реформы требовали увеличения 
взимаемых платежей. Был введен подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий. Он составлял почти 50% всех доходов бюджета. Кроме того, были введены гербовый сбор, налоги с постоялых дворов и др.
Начало XIX в. характеризовалось активным развитием российской финансовой науки. Крупнейшими учеными разрабатывались вопросы налогообложения1.
После Октябрьской революции налоги как регуляторы общественных отношений в сфере экономики уже не играли столь 
значимую роль, интерес к ним в финансовой науке заметно снизился.
В постсоветской России интерес к истории развития налога 
как общественного явления возродился. Ученые исследуют его 
сущность, формы с целью использования публичной властью в 
качестве инструмента воздействия на различные общественные 
процессы. По общему признанию достаточно обоснованное теоретическое осмысление налогообложения, создание научных 
теорий началось в позднее Средневековье2. Каждая из теорий 
акцентировала внимание на той или иной стороне проявления 
этого сложного общественного инструмента.
Первоначально большинство взглядов сходилось на том, что 
налог носит возмездный характер, через уплату налога гражданин «приобретает» у государства услуги по обеспечению собственной безопасности и благополучия. В этом заключается суть 
теории обмена.
Эта теория несколько трансформировалась во взглядах С. Вобана, сформулированных им в теории общественного договора, 
и Ш. Монтескьё — в теории публичного договора. Налог рас
1  См., например: Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. СПб., 1818; Горлов И. Я. Теория налогов. СПб., 1840; и др.
2  См., например: Налоги: учеб. пособие / под ред. Д. Черника. М., 1996. С. 4 
и др.; Пушкарева В. Указ. соч. С. 59 и др.; Налоги и налоговое право: учеб. пособие / под ред. А. В. Брызгалина. С. 32—43.